我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的實(shí)證分析

PAGE題目我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的實(shí)證分析學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)

摘要企業(yè)存在的最終目的就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高以及經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，推動(dòng)著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和我國(guó)上市公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大。企業(yè)與企業(yè)之間為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而逐步的走向聯(lián)合。在這樣的背景下逐漸的產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要以追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，是一種新型的企業(yè)組織形式。關(guān)聯(lián)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢(shì)顯而易見(jiàn)并且在法律上也得到了充分的認(rèn)可和保護(hù)。因此在實(shí)際中，越來(lái)越多的企業(yè)選擇了這樣的組織形式。然而關(guān)聯(lián)關(guān)系能夠?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易提供便利，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，以到達(dá)降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。然而關(guān)聯(lián)企業(yè)在適應(yīng)社會(huì)需要，獲得規(guī)模效益的同時(shí)也給社會(huì)帶來(lái)了一些弊端。其中，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的避稅問(wèn)題已經(jīng)越來(lái)越多地引起社會(huì)的關(guān)注。本文以我國(guó)的上市公司為研究對(duì)象，采用實(shí)證分析研究我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的避稅問(wèn)題。本文主體分為五個(gè)部門(mén)進(jìn)行闡述。第一部分首先介紹了本文的研究背景，然后對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析概括總結(jié)。第二部分主要介紹了提出的兩個(gè)理論假設(shè)，即上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額負(fù)相關(guān)和上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額負(fù)相關(guān)。第三部分通過(guò)實(shí)證分析檢驗(yàn)本文提出的兩個(gè)理論假設(shè)。第四部分是對(duì)研究結(jié)果進(jìn)行的討論，首先總結(jié)實(shí)證分析的結(jié)果，論證提出的兩個(gè)理論假設(shè)是否成立，然后將此次研究結(jié)果與已有的相關(guān)文獻(xiàn)的結(jié)論進(jìn)行比較。第五部分是文章的結(jié)論，討論了本文研究存在的局限性，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)交易；避稅；實(shí)證分析ABSTRACTTheultimategoalofthecompanyexististomaximizeprofits.ThecontinuousdevelopmentofChina'seconomyandthetrendofeconomicglobalizationpromotethecontinuousdevelopmentofChina'scapitalmarketandtheconstantexpansionofChina'slistedcompanies.Inordertomaximizethepursuitofeconomicinterests,thecompaniesmovetowardtogether.Thiseconomicphenomenongavebirthtotheinvestors'demandfornewformsofenterprise.Inthiscontext,theaffiliatedenterprisesProduced,andtheyaremainlyinthepursuitofeconomiesofscale,anditisanewformofbusinessorganization.TheadvantageoftheassociatedenterprisesintheactualoperatingisObvious,andlegaltheyhavebeenfullyrecognizedandprotectedinlaw.Therefore,inpractice,moreandmorecompanieshavechosenthisformoforganization.However,therelationshiptoaffiliatedenterprisescanprovideConvenience.suchastheassociatedenterprisescanshifttheoperatingincomethroughtransferpricingtoreachthepurposeofreducingtheiroveralltaxburden.Affiliatedcompanieswillbringaboutanumberofdrawbackswhenitadapttotheneedsofthecommunity,andaccesstothehugescaleofsociety.Amongthem,theproblemofinternaltransferpricingtaxavoidancehasbeenmoreandmoreconcerned.ThisarticlesawChina'slistedcompaniesastheobjectofstudy,usingpersuasiveempiricalanalysistheproblemoflistedcompanies’transferpricingtaxavoidance.Inthispaperisdividedintofivesectorstoelaborate.Thefirstpartintroducestheresearchbackground,thenanalysisandsummarybyreadingtherelevantliterature.Thesecondpartintroducesthetwoproposedtheoreticalassumptions.Thethirdpartisthesubjectofthearticlesection.Thefourthpartisthediscussionoftheresults.Thefifthpartistheendofthearticle.Keywords：Listedcompany;Relatedpartytransactions;Taxavoidance;Empiricalanalysis

目錄引言 1（一）研究背景 1（二）關(guān)聯(lián)交易避稅的國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 21.關(guān)聯(lián)交易避稅的國(guó)外研究綜述 22.關(guān)聯(lián)交易避稅的國(guó)內(nèi)研究綜述 3一、理論假設(shè) 4二、研究設(shè)計(jì) 6（一）計(jì)量模型 6（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計(jì) 71.樣本選擇 72.描述性統(tǒng)計(jì) 7（三）實(shí)證分析 71.模型1的回歸結(jié)果 72.模型2的回歸結(jié)果 7三、研究結(jié)果討論 9（一）實(shí)證結(jié)果 9（二）與已有研究的比較 9四、研究的局限性及對(duì)策建議 10（一）研究局限性 101.研究范圍的局限性 102.研究數(shù)據(jù)的局限性 10（二）對(duì)策建議 101.提高關(guān)聯(lián)交易反避稅選案的質(zhì)量 102.吸收培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收稽查專業(yè)化人才 113.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易稅制與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接 114.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和信息化的建設(shè) 11結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14致謝 15PAGE15引言（一）研究背景世界整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變以及我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，極大的推動(dòng)了我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的迅速成長(zhǎng)，同時(shí)帶動(dòng)了我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)化的不斷壯大。經(jīng)濟(jì)形式的整體發(fā)展變化，不僅產(chǎn)生了跨國(guó)交易，同時(shí)也令國(guó)內(nèi)各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易也不斷增長(zhǎng)。根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露（2006）》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此各企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各種交易就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易其實(shí)是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是它又不同于一般的市場(chǎng)交易活動(dòng)，因?yàn)槠髽I(yè)出于整體集團(tuán)利益的考慮，往往在關(guān)聯(lián)交易中違背市場(chǎng)的公平交易原則，在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資金和利潤(rùn)。近十年以來(lái)，不僅僅是在國(guó)際范圍內(nèi)，在我國(guó)國(guó)內(nèi)，大集團(tuán)公司、上市公司等都在利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅成為一種極為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的一組數(shù)據(jù)，截至2004年6月底，在我國(guó)所有的上市公司中，存在關(guān)聯(lián)交易行為的上市公司總數(shù)達(dá)到1300多家，占所有上市公司總數(shù)的95%。關(guān)聯(lián)交易大多不符合公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，并且已成為影響我國(guó)財(cái)政收入的重要因素。中信證券數(shù)據(jù)顯示，2007年五糧液集團(tuán)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，其金額共計(jì)約為65億元，按中信證券研究報(bào)告中的分析可知，2007年五糧液集團(tuán)因關(guān)聯(lián)交易行為流失的利潤(rùn)達(dá)到20億之巨。在五糧液集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易中，數(shù)額最大的為五糧液進(jìn)出口有限公司，進(jìn)出口公司主要負(fù)責(zé)公司的產(chǎn)品的銷售，其2007年與公司的關(guān)聯(lián)交易額約為41億元，主營(yíng)利潤(rùn)約為20億。其次為提供包裝和商標(biāo)防偽產(chǎn)品的普什集團(tuán)，2007年與五糧液集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易額為11.4億元，其凈利潤(rùn)絕不低于3億元。以上現(xiàn)象引來(lái)市場(chǎng)對(duì)五糧液通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向關(guān)聯(lián)方輸送利潤(rùn)的質(zhì)疑，其最終被中國(guó)證監(jiān)所立案調(diào)查。五糧液只是眾多利用關(guān)聯(lián)交易上市公司中的一家。由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易的普遍性。針對(duì)上市公司愈演愈烈的不公平關(guān)聯(lián)交易，究其原因，至少有兩點(diǎn)：一是節(jié)稅，二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)調(diào)管理，包括配置資金，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，評(píng)估業(yè)績(jī)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。特別是利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，這似乎是最普遍的，也是最顯而易見(jiàn)的。因?yàn)槠髽I(yè)存在的最終目標(biāo)都是獲利，而稅負(fù)只會(huì)減少企業(yè)獲得的利潤(rùn)。兩者的矛盾使關(guān)聯(lián)交易避稅成為必然。從而也使研究具有代表性的上市公司的關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題具有重要意義。同時(shí)，在關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題的現(xiàn)有研究文獻(xiàn)中，我們不難發(fā)現(xiàn)，大量的研究均采用的是理論分析，理論分析側(cè)重關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題的現(xiàn)狀、問(wèn)題及解決對(duì)策，但是對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅到底是否存在這一問(wèn)題無(wú)法提供答案，本文通過(guò)實(shí)證分析對(duì)我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅行為進(jìn)行刻畫(huà)，豐富該問(wèn)題的研究文獻(xiàn)，為相關(guān)政策的制定提供依據(jù)。（二）關(guān)聯(lián)交易避稅的國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 世界各國(guó)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的研究都比較廣泛。上市公司關(guān)聯(lián)交易一直是會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要課題，并受到各國(guó)稅務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體、國(guó)際企業(yè)的重視與關(guān)注。對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅的研究一直是理論研究和實(shí)踐討論的焦點(diǎn)所在。1.關(guān)聯(lián)交易避稅的國(guó)外研究綜述AgnesW.Y.LoandRaymondM.K.Wong（2007）從稅收遵從和審計(jì)調(diào)整的角度研究了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并且比較了中國(guó)和美國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制之間的差別。Bartelsman（2003）通過(guò)實(shí)證研究得出，政府稅率每增加一個(gè)百分點(diǎn)，將會(huì)導(dǎo)致稅收減少3%。政府提高稅率，企業(yè)會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)上報(bào)利潤(rùn)減少,國(guó)家稅收流失。 ElizabethA.Gordon,ElaineHenry,DariusPaliaa(2004)采用規(guī)范研究的方法，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易會(huì)引起管理人員、董事會(huì)成員和股東之間的利益沖突，它不是有效的交易方式。同時(shí)在《關(guān)聯(lián)方交易和收益管理》一文中認(rèn)為涉及公司高管人員的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與公司收益有關(guān)系。MarkKohlbeckBrianMayhew（2004）采用實(shí)證分析的研究方法，運(yùn)用美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)普爾1500個(gè)上市公司中的1261個(gè)作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)董事和高管人員報(bào)酬、公司治理和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)系。上市公司可能通過(guò)金錢(qián)刺激來(lái)促使公司高管人員從事關(guān)聯(lián)交易，且這些關(guān)聯(lián)交易中存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅問(wèn)題。Calzolari（2004）從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論的角度，探討當(dāng)母公司和子公司之間存在不對(duì)稱信息時(shí)，母子公司之間如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排會(huì)使公司的整體稅負(fù)降低。HauflerandSchjederup（2000）從政府稅收當(dāng)局角度出發(fā)，系統(tǒng)研究了由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的存在，從而造成跨國(guó)公司稅基和稅收政策的不同影響。Horst.Copithorne(1971)認(rèn)為稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究，在某種程度上被等同于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究。究其原因，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是公司集團(tuán)內(nèi)部有形和無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，是評(píng)定部門(mén)和分公司業(yè)績(jī)的主要手段，國(guó)內(nèi)公司的研究重點(diǎn)即在此；而跨國(guó)公司的特殊之處在于跨越不同稅收管轄區(qū)域，如果不把稅收差異作為主要研究對(duì)象，那么對(duì)跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)公司研究的區(qū)別就很小。所以，隨著對(duì)跨國(guó)公司研究的興盛，對(duì)稅收驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的研究比之于激勵(lì)驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)讓定價(jià)要多。Smith(2002)從考察轉(zhuǎn)移收入的途徑入手分析了以成本為輸入變量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)后果。他認(rèn)為由于公司的資本資產(chǎn)的特征決定了產(chǎn)品的制造成本，因此，公司將扭曲其投資決策以獲得有利的計(jì)稅價(jià)格，形成事前形式的收入轉(zhuǎn)移途徑；同時(shí)，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管在實(shí)施上的困難性，稅務(wù)部門(mén)通常只是確定了轉(zhuǎn)讓價(jià)格的一個(gè)可接受的范圍，公司可以在上述范圍內(nèi)選擇一個(gè)從稅負(fù)上來(lái)說(shuō)最有利的價(jià)格作為所謂的正常交易價(jià)格，這就形成了公司轉(zhuǎn)移收入的另一種途徑，同時(shí)也讓轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅更加便利。2.關(guān)聯(lián)交易避稅的國(guó)內(nèi)研究綜述隨著關(guān)聯(lián)交易避稅現(xiàn)象的日趨普遍，以及各界學(xué)者對(duì)該分析研究的逐步深入，我國(guó)國(guó)內(nèi)已有了大量的研究成果，但就整體研究狀況而言，研究主要是從兩個(gè)角度展開(kāi)：首先是理論研究。陳偉雄(2002)趙魁媛（2005）簡(jiǎn)毅芳（2007）都認(rèn)為不合理避稅愈來(lái)愈成為我國(guó)現(xiàn)行稅制亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。文中針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的現(xiàn)狀，首先闡述了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的幾種常用方法，接著提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在面對(duì)企業(yè)的避稅現(xiàn)象時(shí)應(yīng)該采用的反避稅方法及征收改善措施。姜華娟（2009）從反避稅問(wèn)題日益重要為出發(fā)點(diǎn),同時(shí)根據(jù)稅收實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容,提出幾點(diǎn)在轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅措施方面急需解決的法律和政策問(wèn)題。周華偉（2006）從外商投資企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的危害出發(fā)，采用規(guī)范分析的方法，闡述了當(dāng)前我國(guó)強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易稅制的必要性，進(jìn)而提出完善我國(guó)關(guān)聯(lián)交易稅制的初步構(gòu)想。周建龍（2005）認(rèn)為利用關(guān)聯(lián)交易非正常定價(jià)避稅是上市公司關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)之一，這會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，因此，必須加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)規(guī)制。文章采用規(guī)范分析的研究方法，在分析了我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)規(guī)制及存在主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)完善我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)規(guī)制提出了若干建議。鄭力堅(jiān)、馬哲（2005）胡勇輝（2004）從關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅的現(xiàn)狀入手，提出了防范關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范措施。王金輝（2007）馬新慧（2004）采用規(guī)范研究的方法分析了我國(guó)關(guān)聯(lián)交易稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出為避免跨國(guó)公司利用關(guān)聯(lián)交易稅制避稅，損害我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)完善我國(guó)稅收法制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)管理；建立完善的納稅申報(bào)制度，明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任；調(diào)整和完善跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易稅制，增強(qiáng)其可操作性等對(duì)策。其次是實(shí)證研究。王志強(qiáng)、李駿（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證研究了跨國(guó)公司與其在華子公司之間的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。分析結(jié)果顯示，獨(dú)資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避海關(guān)稅收的可能性最大，加工程度高、知識(shí)和技術(shù)密集型的產(chǎn)品以及進(jìn)口關(guān)稅稅率高的商品更有可能被跨國(guó)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避我國(guó)的海關(guān)稅收。此外，出口國(guó)內(nèi)所得稅稅率對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略亦有一定的影響。薛彤、王靜波（2007）通過(guò)實(shí)證研究得出，在華外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在避稅動(dòng)機(jī)；外資企業(yè)的規(guī)模越大，納稅比例越高；沒(méi)有得出外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外方為了侵吞更多利潤(rùn)和大型企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)機(jī)弱于小型企業(yè)的結(jié)論。

一、理論假設(shè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易最主要的一種形式，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購(gòu)銷實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)、提供或接受勞務(wù)、貨幣資金融通等都涉及到關(guān)聯(lián)交易。其價(jià)格通常被稱作是轉(zhuǎn)移價(jià)格或內(nèi)部?jī)r(jià)格。通常情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移價(jià)格即不會(huì)等于內(nèi)部成本，也可能大大偏離在公開(kāi)市場(chǎng)中相同或類似條件下，從事相同或相似交易的無(wú)關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)達(dá)成的價(jià)格。因?yàn)椋髽I(yè)在選擇轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)所依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析原理，即風(fēng)險(xiǎn)和收益呈正比的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)越高收益越大。在判斷交易雙方關(guān)聯(lián)定價(jià)是否合理的情況下，首先得分析交易雙方在交易過(guò)程中所承擔(dān)的功能（活動(dòng)）、風(fēng)險(xiǎn)和擁有及運(yùn)用的資產(chǎn)，并考慮行業(yè)中的關(guān)鍵價(jià)值因素，以此作為基礎(chǔ)來(lái)選擇最為合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。如何闡明交易雙方定價(jià)安排的經(jīng)濟(jì)合理性以及如何讓交易雙方的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)接受是關(guān)鍵。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。國(guó)家為更好的管理政治經(jīng)濟(jì)文化事物，總不免憑借其強(qiáng)大的政治權(quán)力，強(qiáng)制納稅人讓渡部分資產(chǎn)所有權(quán)，并不需要為此承擔(dān)對(duì)價(jià)的給付義務(wù)。而與此同時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在此利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)不免會(huì)千方百計(jì)尋求能把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅負(fù)降到最低的行為方式，由此從主觀上催生了企業(yè)避稅活動(dòng)的形成。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅已成為一種最具普遍性的避稅方式。企業(yè)之所以選擇利用關(guān)聯(lián)交易避稅，主觀上是因?yàn)槠湔J(rèn)為關(guān)聯(lián)交易避稅并不直接違法，表象是對(duì)價(jià)給付的公平交易，比較隱蔽不易于被察覺(jué)，企業(yè)更容易獲取成功?？陀^上則是由于法律的不完善給企業(yè)提供了避稅的條件。近年來(lái)，關(guān)聯(lián)交易避稅一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者一項(xiàng)非常重要的研究課題，只是研究的角度和側(cè)重點(diǎn)不同而已，但是主要有以下兩個(gè)方面，一是從關(guān)聯(lián)交易避稅的實(shí)質(zhì)出發(fā)，柏璐（2010）和王珊珊（2008）席煒(2010)馬新慧(2004)采用規(guī)范分析的方法，研究了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，均認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)不僅可以通過(guò)“高買(mǎi)低賣”或者“高賣低買(mǎi)”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)融資和避稅的雙重目的；更可通過(guò)對(duì)售貨單據(jù)、貨款支付時(shí)點(diǎn)的把握，遞延本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入實(shí)現(xiàn)避稅目的。王珊珊同時(shí)還指出在流轉(zhuǎn)稅和所得稅領(lǐng)域，利用關(guān)聯(lián)交易避稅最為嚴(yán)重的是一些外資企業(yè)。李婕（2008）認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了躲避按照市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似于經(jīng)濟(jì)組織或集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。同時(shí)還指出在一定條件下，關(guān)聯(lián)交易數(shù)額越高，其需要上繳的流轉(zhuǎn)稅稅額越少。二是從稅收籌劃的角度出發(fā)，崔巖、殷?。?010）認(rèn)為集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易作為稅收籌劃策略曾普遍用于適用不同稅率的關(guān)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整思路，利用關(guān)聯(lián)交易合理、合法的降低稅負(fù)，以達(dá)到集團(tuán)企業(yè)整體利益的最大化目標(biāo)。施文藝、朱文珍（2006）通過(guò)案例分析，探討了關(guān)聯(lián)交易中的所得稅籌劃思路，指出關(guān)聯(lián)交易中所得稅的籌劃方式主要是采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，即通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。楊斌(2003)、馬兆瑞（2002）研究了跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，文中指出跨國(guó)公司著眼于通過(guò)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，從而調(diào)控企業(yè)的銷售收入、成本、利潤(rùn)等來(lái)策劃降低子公司的稅后利潤(rùn)匯回母公司部分的百分比和子公司所在國(guó)的實(shí)際稅率等方法來(lái)達(dá)到避稅的目的。綜合上述學(xué)者對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅的研究可知，關(guān)聯(lián)交易最終都是通過(guò)調(diào)節(jié)企業(yè)的銷售收入或者是利潤(rùn)等來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，而企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的銷售收入，首先影響的是企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅基，其后再影響企業(yè)所得稅的稅基。因此，總體來(lái)講，上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與稅負(fù)的關(guān)系最終體現(xiàn)在與流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)上，并且都是隨著關(guān)聯(lián)交易數(shù)額的上升而呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，因此我們可以提出這樣的兩個(gè)理論假設(shè)：H1：上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例越高，應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額越低H2：上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例越高，應(yīng)繳納的所得稅稅額越低

二、研究設(shè)計(jì)（一）計(jì)量模型為了用實(shí)證分析來(lái)研究關(guān)聯(lián)交易避稅的問(wèn)題，本文中我們將通過(guò)兩個(gè)模型來(lái)檢驗(yàn)上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額及上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額占收入總額的比例與應(yīng)繳納的所得稅稅額之間的相關(guān)性。模型1：LnTurn=α+β1Tran+β2Marg+β3LnAsse+ε模型1檢驗(yàn)流轉(zhuǎn)稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系，因此我們將流轉(zhuǎn)稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額作為模型的核心變量。并且在流轉(zhuǎn)稅稅額中我們剔除了增值稅稅額，因?yàn)樵诮y(tǒng)計(jì)時(shí)所用的數(shù)據(jù)是營(yíng)業(yè)稅金及附加。另外利潤(rùn)率、總資產(chǎn)的大小基本上確定了上市公司的規(guī)模，而上市公司規(guī)模的大小又會(huì)影響其流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)納稅額，因此我們將利潤(rùn)率和總資產(chǎn)作為控制變量，這樣可以更加準(zhǔn)確的計(jì)算核心變量流轉(zhuǎn)稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系。我們對(duì)模型中的因變量流轉(zhuǎn)稅稅額及控制變量取對(duì)數(shù)是為了顯著的降低異方差的程度，使結(jié)果更加的準(zhǔn)確、合理。模型2:：LnInco=α+β1Tran+β2Marg+β3LnAsse+β4LnTurn+ε模型2檢驗(yàn)所得稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系，因此我們將所得稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額作為模型的核心變量。另外利潤(rùn)率、總資產(chǎn)及流轉(zhuǎn)稅稅額的大小以及上市公司規(guī)模的大小也會(huì)影響其所得稅應(yīng)納稅額，因此我們將利潤(rùn)率、總資產(chǎn)及流轉(zhuǎn)稅稅額作為控制變量，這樣就可以更加準(zhǔn)確的估計(jì)核心變量所得稅稅額和關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間的關(guān)系。同樣對(duì)模型中的因變量流轉(zhuǎn)稅稅額及控制變量取對(duì)數(shù)是為了顯著的降低異方差的程度，使結(jié)果更加的準(zhǔn)確、合理。其中變量的具體定義參見(jiàn)表4表4變量定義變量類型變量符號(hào)定義因變量LnTurn營(yíng)業(yè)稅金及附加（流轉(zhuǎn)稅稅額）LnInco所得稅自變量Tran關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額控制變量Marg利潤(rùn)率LnAsse總資產(chǎn)

（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計(jì)1.樣本選擇本文的數(shù)據(jù)來(lái)源為國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中2010年我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息，包括了營(yíng)業(yè)總收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、利潤(rùn)總額、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/營(yíng)業(yè)總收入、所得稅、總資產(chǎn)等。為了使結(jié)果更加具有客觀性，文中剔除了金融企業(yè)及ST公司的相關(guān)信息。最終樣本為1463家上市公司。2.描述性統(tǒng)計(jì)表5變量的描述統(tǒng)計(jì)變量樣本數(shù)均值最小值最大值標(biāo)準(zhǔn)差Tran14630.2830.0002.620.280Marg14630.13770.000851.82710.1315LnAsse146321.72718.7628.141.258LnTurn146316.10766.0925.902.054LnInco146316.95476.5824.371.6498（三）實(shí)證分析1.模型1的回歸結(jié)果表6中的模型1報(bào)告了以流轉(zhuǎn)稅稅額為被解釋變量的回歸結(jié)果，結(jié)果顯示，關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額的回歸系數(shù)為負(fù)值，并且在5%的水平上顯著，同時(shí)t值為負(fù)數(shù)，表明流轉(zhuǎn)稅稅額與關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間負(fù)相關(guān)關(guān)系比較顯著。上述結(jié)果證明了假設(shè)1，表明了我國(guó)上市公司利用關(guān)聯(lián)方之便進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的數(shù)額越大，上市公司所上繳的流轉(zhuǎn)稅稅額就越小。2.模型2的回歸結(jié)果表6中的模型2同時(shí)報(bào)告了以所得稅為被解釋變量的回歸結(jié)果，結(jié)果顯示關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額的回歸系數(shù)為負(fù)值，并且在1%的水平上顯著，同時(shí)t值為負(fù)數(shù)，表明所得稅稅額與關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額之間負(fù)相關(guān)性非常之顯著。上述結(jié)果證明了假設(shè)2，表明我國(guó)上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的數(shù)額越大，上市公司所上繳的所得稅稅額就越小。表6回歸結(jié)果變量因變量=LnA因變量=LnB模型1模型2Tran-0.036**-0.070***（-2.044）（-4.412）Marg0.36**0.180***（2.036）（11.385）LnAsse0.759***0.636***（43.111）（26.609）LnTurn0.210***（8.913）F628.337***670.982***調(diào)整R256.48%64.8%樣本數(shù)14631463注：括號(hào)內(nèi)為t值，***、**和*分別代表在1%、5%和10%的水平上顯著，變量定義參見(jiàn)表4。

三、研究結(jié)果討論（一）實(shí)證結(jié)果本文依據(jù)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)中2010年我國(guó)1463家上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，研究了我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額及所得稅稅額之間的相關(guān)性，實(shí)證發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額及所得稅稅額之間都是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，表明了我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易越頻繁，則相應(yīng)上市公司的應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額越低，應(yīng)繳納的所得稅稅額也越低。從而得出這樣的結(jié)論，我國(guó)上市公司中，關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司，所需繳納稅收總額將相對(duì)較小，反之，則相對(duì)較高。通過(guò)以上結(jié)論來(lái)看我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅的現(xiàn)狀，糾其原因有一下幾點(diǎn)：一、我國(guó)的上市公司一般規(guī)模巨大，且一般都存在母公司、子公司、與其他企業(yè)同受某一母公司的控制、被幾家企業(yè)共同控制等等，這就使上市企業(yè)存在很多的關(guān)聯(lián)方。二、存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的上市公司出于公司整體利潤(rùn)最大化的考慮更容易利用公司的控制權(quán)，使關(guān)聯(lián)交易違背市場(chǎng)的公平交易原則，導(dǎo)致不公平、不公正交易的發(fā)生。三、目前我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管可能存在一些漏洞，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易避稅的機(jī)會(huì)成本過(guò)低。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該更加注重上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅方面的監(jiān)管以及制定相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行約束。（二）與已有研究的比較已有的研究結(jié)論，大多數(shù)采用的是理論分析或者是案例分析。單純的理論分析很難客觀解釋關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的真實(shí)性。案例分析雖然很具體，但是分析對(duì)象往往只能針對(duì)一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)企業(yè)進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果可能只是個(gè)別現(xiàn)象，不能推廣到某個(gè)行業(yè)或者是其他企業(yè)。同時(shí)，案例研究缺乏可比性，無(wú)法準(zhǔn)確的得到上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額與公司稅額的直接關(guān)系，基于此，已有研究的案例分析中，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題筆者只是研究了某個(gè)公司是否利用了關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅或者是比較同一上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易與不運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易情況下的稅收負(fù)擔(dān)情況如何，兩者孰高孰低。當(dāng)然在大量的文獻(xiàn)中，也有少數(shù)文獻(xiàn)是采用實(shí)證分析的研究方法。例如王志強(qiáng)、李?。?007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了跨國(guó)公司與其在華子公司之間的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。薛彤、王靜波（2007）根據(jù)我國(guó)中部地區(qū)某省會(huì)城市的外商投資企業(yè)2005年的利潤(rùn)與納稅數(shù)據(jù)實(shí)證研究了在華外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅動(dòng)機(jī)的存在性。與本文的研究相比，上述研究也發(fā)生了關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅的證據(jù)，但是王志強(qiáng)、李?。?007）只局限于出口貿(mào)易，薛彤、王靜波（2007）僅僅分析了某個(gè)城市的外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)，這與本文納入整個(gè)上市公司分析總體關(guān)系交易有所不同。

四、研究的局限性及對(duì)策建議（一）研究局限性1.研究范圍的局限性本文選取上市公司為樣本進(jìn)行研究，有一定的局限性。因?yàn)樵趯?shí)際中，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，并非只有上市公司才可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，很多企業(yè)雖然沒(méi)有成功上市，但是它們?cè)谝?guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面絕不落后于上市公司，它們也是集團(tuán)公司，旗下?lián)碛写罅康淖庸荆庸竞湍腹緲?gòu)成關(guān)聯(lián)方，因此，這些非上市公司也會(huì)存在關(guān)聯(lián)交易，也可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行避稅行為。2.研究數(shù)據(jù)的局限性本研究選用的樣本為我國(guó)上市公司2010年的數(shù)據(jù)，屬于截面數(shù)據(jù)，它是指不同企業(yè)在同一時(shí)間的數(shù)據(jù)，相對(duì)于另一種表示不同企業(yè)在不同時(shí)間的面板數(shù)據(jù)來(lái)講，在完整性和準(zhǔn)確性方面存在局限，而本文之所以選用截面數(shù)據(jù)而非面板數(shù)據(jù)主要是政策變動(dòng)和數(shù)據(jù)原因：2009年我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了一系列的反避稅規(guī)定，造成09年之前的數(shù)據(jù)與09年之后的數(shù)據(jù)有了很大的變動(dòng)，而2010年和2011年的數(shù)據(jù)又不足以構(gòu)成面板數(shù)據(jù)，因此只能待相關(guān)數(shù)據(jù)完整后再進(jìn)一步研究。另外本文在確定模型的時(shí)候只選擇了利潤(rùn)率和總資產(chǎn)為控制變量，但實(shí)際上，在研究中還有其他的影響因素，在這里我們并沒(méi)有考慮。（二）對(duì)策建議1.提高關(guān)聯(lián)交易反避稅選案的質(zhì)量反避稅選案一般是指在某個(gè)行業(yè)中最具有代表性的企業(yè)，因此反避稅選案的質(zhì)量對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅效果的影響至關(guān)重要。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的第一步就是反避稅選案，應(yīng)配備經(jīng)驗(yàn)最豐富的專業(yè)人員進(jìn)行行業(yè)和規(guī)模的細(xì)分。首先應(yīng)針對(duì)市場(chǎng)占有率較高的行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易反避稅調(diào)整，一方面能夠?qū)δ硞€(gè)特定行業(yè)內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅活動(dòng)起到警示作用，另一方面也有利于收集到該特定行業(yè)中更具可比性的數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)關(guān)聯(lián)交易反避稅工作在整個(gè)行業(yè)內(nèi)的順利進(jìn)行。同時(shí)專業(yè)的稅務(wù)人員要善于通過(guò)企業(yè)的日常納稅申報(bào)來(lái)收集相關(guān)行業(yè)的資料，重點(diǎn)把握行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件變化等信息，做到熟悉某行業(yè)內(nèi)慣用的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅手法，采取重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息披露、關(guān)注連續(xù)虧損，關(guān)注微利卻在不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)，把握對(duì)重點(diǎn)稅源動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的監(jiān)控。同時(shí)要合理的運(yùn)用簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè)提供的可比資料，持續(xù)開(kāi)展分析各個(gè)行業(yè)的可比信息，完善各個(gè)行業(yè)的管理體系，最終提高反避稅工作效率和質(zhì)量，提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅判斷的準(zhǔn)確性和調(diào)整的合理性。2.吸收培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收稽查專業(yè)化人才我國(guó)稅務(wù)人員整體素質(zhì)不高或者參差不齊，尤其是過(guò)去國(guó)家為了照顧多轉(zhuǎn)業(yè)人員和復(fù)員人員，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，使得很多非專業(yè)人員能夠輕松進(jìn)入稅務(wù)部門(mén)，具有碩士以上學(xué)歷的人員非常少，人員知識(shí)單一、結(jié)構(gòu)不盡合理。因此，在鼓勵(lì)現(xiàn)有稅務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，更要善于引進(jìn)高素質(zhì)的專門(mén)人才。對(duì)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、注冊(cè)稅務(wù)師資格、律師資格等專業(yè)技術(shù)資格并具有行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，可以適當(dāng)放寬錄用條件將其吸收到稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中來(lái)，也可以采取其他方式靈活引入。最終為國(guó)家培養(yǎng)出一批既精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有豐富稅收征管和反避稅經(jīng)驗(yàn)專業(yè)化人才。然而反避稅專業(yè)人才的培養(yǎng)，是一個(gè)長(zhǎng)期而非一朝一夕的事情，對(duì)他們的綜合素質(zhì)要求極高，不僅需要精通本國(guó)所得稅法律還要熟悉國(guó)外法律法規(guī)、懂得國(guó)際貿(mào)易規(guī)制和財(cái)會(huì)等綜合專業(yè)知識(shí)，反避稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要非常豐富，并且具備敏銳的思維能力和極強(qiáng)的分析解決問(wèn)題的能力，因此國(guó)家應(yīng)足夠的重視，同時(shí)加大投入，做些宣傳和引導(dǎo)。各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以建立反避稅專門(mén)人才信息庫(kù)，建立有效的人才激勵(lì)和考核機(jī)制，每年對(duì)有卓越貢獻(xiàn)的反避稅人才進(jìn)行表彰，對(duì)玩忽職守或不能勝任反避稅工作的人員，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處分或調(diào)離處理。3.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易稅制與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》系列法規(guī)中，己對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的會(huì)計(jì)處理做出了較為具體的規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)是，目前在我國(guó)實(shí)施的關(guān)聯(lián)交易稅收制度中仍存在諸多法律條款與相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)交易稅制與會(huì)計(jì)制度的不協(xié)調(diào)既不便于稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際監(jiān)督與調(diào)整，也不利于反避稅工作的可持續(xù)發(fā)展。比如在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義解釋方面就沒(méi)有做到統(tǒng)一，這不僅不利于企業(yè)的賬務(wù)處理與財(cái)務(wù)管理，也不便于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，有悖于稅收征管的經(jīng)濟(jì)原則。因此，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)關(guān)聯(lián)交易稅制與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)與銜接，解決消除二者之間的不一致。稅務(wù)部門(mén)可以成立專門(mén)的關(guān)聯(lián)交易立法研究小組以建立一套適合我國(guó)國(guó)情的、統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)交易稅制。不難想象，在吸收國(guó)家各部門(mén)立法實(shí)踐的基礎(chǔ)上制定出的適合我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易稅制后，關(guān)聯(lián)交易稅制與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)和銜接中的許多問(wèn)題將迎刃而解。4.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和信息化的建設(shè)在開(kāi)展反避稅工作時(shí)應(yīng)當(dāng)注意明確各部門(mén)反避稅工作的職責(zé)，將企業(yè)所得稅管理和反避稅的工作任務(wù)，統(tǒng)一于基層稅務(wù)工作中，改變信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少可比信息的現(xiàn)狀，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)交易相關(guān)資料的義務(wù)。但為了多方面拓寬企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息采集渠道，增加整體全面的信息資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提高信息的獲取質(zhì)量以及利用效率。首先應(yīng)逐步完善關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、立案審查、結(jié)案監(jiān)控、后續(xù)跟蹤等信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、連續(xù)性和完整性。開(kāi)發(fā)反避稅的專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，從而提高稅務(wù)人員信息整合質(zhì)量和對(duì)比分析質(zhì)量。同時(shí)，即要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要注重利用外部中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜业牧α?，加快完善?guó)際情報(bào)交換機(jī)制建設(shè)，豐富信息來(lái)源渠道，從而幫助解決反避稅工作中遇到的各種難題。

結(jié)論本文的研究是在大量閱讀近幾年國(guó)內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易相關(guān)文獻(xiàn)，了解到目前我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易避稅現(xiàn)狀，以及相關(guān)文獻(xiàn)的研究方向，研究方法的基礎(chǔ)上撰寫(xiě)的。之前學(xué)者們所撰寫(xiě)的大量文獻(xiàn)都是運(yùn)用理論分析的方法，并且那些文獻(xiàn)的研究中都談到我國(guó)很多關(guān)聯(lián)公司都在采用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅，但是在研究時(shí)卻沒(méi)有明確的指出關(guān)聯(lián)交易與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系。本文正是基于之前文獻(xiàn)在上述方面的研究不足展開(kāi)研究的。本文采用實(shí)證分析的研究方法，以我國(guó)上市公司2010年關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額比例越高，應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額越低；我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額/收入總額的比例越高，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額越低。最后針對(duì)研究