戰(zhàn)略導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì)：作業(yè)成本計(jì)算法

戰(zhàn)略導(dǎo)向的本錢(qián)會(huì)計(jì)本篇表達(dá)了現(xiàn)代本錢(qián)會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的“對(duì)內(nèi)深化，對(duì)外擴(kuò)展〞。本篇包括：第十七章作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法第十八章作業(yè)管理第十九章技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化本錢(qián)管理工程第二十章質(zhì)量本錢(qián)會(huì)計(jì)第二十一章環(huán)境本錢(qián)會(huì)計(jì)第二十二章戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20241暨南大學(xué)第十七章作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法如前所述，現(xiàn)代本錢(qián)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)后期出現(xiàn)了許多艱苦變革，并獲得引人注目的新進(jìn)展。以“作業(yè)〞〔Activity〕為中心的作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法〔Activity-basedCosting，ＡＢＣ〕便是其中之一。本章以社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托，在討論傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法局限性根底上，討論作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法產(chǎn)生的時(shí)代背景、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理及其與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法的比較。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20242暨南大學(xué)第一節(jié)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法產(chǎn)生的時(shí)代背景精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20243暨南大學(xué)任何實(shí)際與方法的產(chǎn)生都不是偶爾的，而是眾多要素綜協(xié)作用的結(jié)果。作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的產(chǎn)生也不例外。20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了艱苦變化。這些變化對(duì)企業(yè)本錢(qián)計(jì)算方法產(chǎn)生一定的影響。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20244暨南大學(xué)一、技術(shù)背景20世紀(jì)70年代以來(lái)，世界科學(xué)技術(shù)發(fā)生了日新月異的開(kāi)展。在高新技術(shù)蓬勃開(kāi)展的新情勢(shì)下，以美國(guó)和日本等為代表的興隆國(guó)家的企業(yè)面對(duì)日趨猛烈的全球競(jìng)爭(zhēng)壓力，紛紛將高新技術(shù)運(yùn)用于消費(fèi)領(lǐng)域。建立于高新技術(shù)根底上的消費(fèi)，其根本特征是在電子技術(shù)革命的根底上構(gòu)成的消費(fèi)高度電腦化、自動(dòng)化，包括電腦數(shù)控機(jī)床〔ComputerNumericalControlMachines〕、機(jī)器人〔Robotics〕、電腦輔助設(shè)計(jì)〔Computer-AidedDesign，CAD〕、電腦輔助制造〔Computer-AidedManufacturing，CAM〕的廣泛運(yùn)用，以致電腦一體化制造系統(tǒng)的構(gòu)成。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20245暨南大學(xué)一、技術(shù)背景它從產(chǎn)品訂貨開(kāi)場(chǎng)，直到設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售等一切階段，所運(yùn)用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由計(jì)算機(jī)一致進(jìn)展調(diào)控。上述高新技術(shù)在消費(fèi)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用改動(dòng)了企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)造，使得直接資料本錢(qián)和直接人工本錢(qián)比重下降，而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。如何合理地分配制造費(fèi)用便成為一個(gè)重要問(wèn)題。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20246暨南大學(xué)二、社會(huì)背景高新技術(shù)在消費(fèi)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，極大地提高了社會(huì)消費(fèi)力，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展。隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)興隆國(guó)家逐漸進(jìn)入富有社會(huì)。在富有社會(huì)中，人們可以支配的收入大大添加，人們對(duì)消費(fèi)提出越來(lái)越高的要求，從而使消費(fèi)者的行為變得更具有選擇性，從過(guò)去的崇尚時(shí)髦轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異、突出個(gè)性。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20247暨南大學(xué)二、社會(huì)背景這種社會(huì)需求的艱苦變化必然要對(duì)企業(yè)提出新的、更高的要求，要求企業(yè)具有較高的靈敏反響才干，及時(shí)向消費(fèi)者提供多樣化和富有個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品，以順應(yīng)消費(fèi)者多樣化和快速多變的需求。與此相順應(yīng)，對(duì)消費(fèi)者多樣化、日新月異的需求迅速做出反響的顧客化消費(fèi)──柔性制造系統(tǒng)〔FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS〕取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)〞為目的的大批量消費(fèi)就成為歷史的必然。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20248暨南大學(xué)二、社會(huì)背景客觀地說(shuō)，傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法順應(yīng)于產(chǎn)品種類(lèi)單一化、常規(guī)化和大批量消費(fèi)的企業(yè)。經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，富有社會(huì)的構(gòu)成，破壞了傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法賴(lài)以存在的社會(huì)環(huán)境。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/20249暨南大學(xué)二、社會(huì)背景奠基于高新技術(shù)運(yùn)用的現(xiàn)代消費(fèi)系統(tǒng)的本質(zhì)就是對(duì)動(dòng)態(tài)的、高度變化的環(huán)境之靈敏性和順應(yīng)性，而柔性制造系統(tǒng)的本質(zhì)就是在計(jì)算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過(guò)的設(shè)備、機(jī)器人和原資料處置系統(tǒng)有機(jī)地組合在一同，并同步協(xié)調(diào)地任務(wù)?，F(xiàn)代消費(fèi)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)使企業(yè)消費(fèi)過(guò)程可以迅速地從消費(fèi)某種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者應(yīng)付產(chǎn)品需求多種變化或者小批量消費(fèi)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202410暨南大學(xué)二、社會(huì)背景現(xiàn)代消費(fèi)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)必需相結(jié)合。柔性制造系統(tǒng)的實(shí)施，必需以當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃開(kāi)展及其在消費(fèi)領(lǐng)域的運(yùn)用為前提。假設(shè)沒(méi)有高新技術(shù)的蓬勃開(kāi)展并運(yùn)用于消費(fèi)領(lǐng)域，柔性制造系統(tǒng)的實(shí)施就沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)根底。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202411暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法難以順應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法的特征是以“產(chǎn)品〞〔Product〕為中心，進(jìn)展產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算，就本錢(qián)論本錢(qián)。在高新技術(shù)環(huán)境下，這種本錢(qián)計(jì)算方法的順應(yīng)性便成為一個(gè)重要的問(wèn)題。在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費(fèi)用的數(shù)額和重要性大大提高。眾所周知，消費(fèi)本錢(qián)包括直接資料、直接人工和制造費(fèi)用三部分。其中，制造費(fèi)用是一種間接費(fèi)用，必需按一定規(guī)范將它分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品，以便合理地計(jì)算產(chǎn)品本錢(qián)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202412暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法難以順應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法通常以直接人工本錢(qián)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配規(guī)范。在20世紀(jì)初期，本錢(qián)會(huì)計(jì)開(kāi)展之初，企業(yè)多數(shù)是勞動(dòng)密集型的，直接人工本錢(qián)是產(chǎn)品本錢(qián)的主要組成部分，制造費(fèi)用數(shù)額較小。由于制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工本錢(qián)具有一定的相關(guān)性，加之直接人工本錢(qián)數(shù)據(jù)易于獲得，因此，直接人工本錢(qián)便成為制造費(fèi)用的分配規(guī)范。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202413暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法難以順應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃開(kāi)展并廣泛地運(yùn)用于消費(fèi)領(lǐng)域，引起消費(fèi)組織的革命性變革。消費(fèi)過(guò)程的高度自動(dòng)化、電腦化，消費(fèi)本錢(qián)中的直接人工本錢(qián)部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大添加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工本錢(qián)漸失相關(guān)性。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202414暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法難以順應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境例如，在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動(dòng)化，一切的燈都可以熄滅的所謂“無(wú)燈工廠〞，根本就沒(méi)有直接人工本錢(qián)，取而代之的是大量的制造費(fèi)用。這時(shí)，不論從提高產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的相關(guān)性，還是從提高本錢(qián)控制的有效性來(lái)看，都要求把產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算任務(wù)重點(diǎn)放在制造費(fèi)用的分配上。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202415暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法難以順應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法采用單一規(guī)范分配制造費(fèi)用。由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品本錢(qián)偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品本錢(qián)偏低，構(gòu)成不同產(chǎn)品之間的本錢(qián)轉(zhuǎn)移，從而呵斥消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策的失誤。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202416暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的開(kāi)展為作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的實(shí)際運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的根底根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本思想早在20世紀(jì)30年代末40年代初就構(gòu)成了。但是，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法真正引起人們關(guān)注卻在20世紀(jì)80年代。這是由于一種新實(shí)際或方法的創(chuàng)建不僅要有其本身內(nèi)在的新要素的生長(zhǎng)，而且還要有鄰接學(xué)科的配合以及它賴(lài)以構(gòu)成的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)根底。上述環(huán)境或條件在當(dāng)時(shí)是不具備的。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202417暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的開(kāi)展為作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的實(shí)際運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的根底就本錢(qián)計(jì)算技術(shù)而言，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配規(guī)范。毫無(wú)疑問(wèn)，即使上述技術(shù)和社會(huì)背景乃至管理觀念都具備，假設(shè)沒(méi)有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度開(kāi)展和運(yùn)用，多元化制造費(fèi)用分配規(guī)范所帶來(lái)的龐大計(jì)算任務(wù)量能夠使得信息處置本錢(qián)超越其效益。如此，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法充其量也只能停留在理念上，而難以真正付諸實(shí)施。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202418暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的開(kāi)展為作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的實(shí)際運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的根底進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的開(kāi)展和運(yùn)用，信息處置技術(shù)的開(kāi)展，為多元化制造費(fèi)用分配規(guī)范的作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法奠定了堅(jiān)實(shí)的根底。正是在上述要素的綜協(xié)作用下，一種以“作業(yè)〞為根底的本錢(qián)計(jì)算方法──作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法便應(yīng)運(yùn)而生，并且引起人們的極大關(guān)注。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202419暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的開(kāi)展為作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的實(shí)際運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的根底先進(jìn)制造系統(tǒng)個(gè)性化的社會(huì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法難以為繼電子計(jì)算技術(shù)的開(kāi)展作業(yè)本錢(qián)計(jì)算從理念走向?qū)嶋H精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202420暨南大學(xué)第二節(jié)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本概念精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202421暨南大學(xué)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法構(gòu)建在一系列概念根底上。這些概念是了解和掌握作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的前提。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202422暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念主要包括：〔一〕作業(yè)作業(yè)〔Activity〕是企業(yè)組織為了特定目的而耗費(fèi)資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。它代表企業(yè)組織實(shí)施的任務(wù)，銜接資源與本錢(qián)對(duì)象的橋梁。作業(yè)具有三個(gè)特征：〔1〕作業(yè)是投入——產(chǎn)出因果關(guān)系連動(dòng)的實(shí)體；〔2〕作業(yè)貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理全過(guò)程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和銜接外部的作業(yè)鏈；〔3〕作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202423暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念進(jìn)一步看，作業(yè)是相關(guān)的一系列義務(wù)〔Task〕的總稱(chēng)。義務(wù)是實(shí)施每項(xiàng)作業(yè)的詳細(xì)步驟，其作用在于了解作業(yè)的構(gòu)成。例如：“發(fā)出訂貨單〞作業(yè)是由以下義務(wù)構(gòu)成：運(yùn)用部門(mén)收到購(gòu)買(mǎi)需求信息；索取供應(yīng)商報(bào)價(jià)并評(píng)價(jià)價(jià)錢(qián)；編制比較分析表；認(rèn)定或選擇供應(yīng)商；編制并發(fā)出訂單。這些義務(wù)也可以視為作業(yè)。當(dāng)然，作業(yè)的細(xì)分程度取決于企業(yè)組織管理的需求及本錢(qián)效益原那么。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202424暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念〔二〕作業(yè)中心作業(yè)中心〔Activitycenter〕是一系列相互聯(lián)絡(luò)，可以實(shí)現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，在原資料采購(gòu)作業(yè)中，資料采購(gòu)、資料檢驗(yàn)、資料入庫(kù)、資料倉(cāng)儲(chǔ)保管等都是相互聯(lián)絡(luò)的，且都可以歸類(lèi)于資料處置作業(yè)中心?！踩潮惧X(qián)庫(kù)假設(shè)把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的本錢(qián)庫(kù)〔CostPool〕。實(shí)踐上，本錢(qián)庫(kù)是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)方式。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202425暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念〔四〕本錢(qián)動(dòng)因本錢(qián)動(dòng)因是作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的中心觀念。它是誘致本錢(qián)發(fā)生的緣由，它是本錢(qián)對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介要素。作業(yè)和本錢(qián)對(duì)象是其原因，資源耗費(fèi)是其結(jié)果。本錢(qián)動(dòng)因是作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的中心問(wèn)題。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202426暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念本錢(qián)動(dòng)因可以進(jìn)一步分為：〔1〕資源動(dòng)因〔Resourcedriver〕。資源動(dòng)因是衡量資源耗費(fèi)量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量規(guī)范。它反映了資源耗費(fèi)的原因，是資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)的根據(jù)。資源動(dòng)因可以用于評(píng)價(jià)作業(yè)運(yùn)用資源的效率?！?〕作業(yè)動(dòng)因〔ActivityDriver〕。作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)發(fā)生的緣由。它是將本錢(qián)庫(kù)的本錢(qián)分配到本錢(qián)對(duì)象的根據(jù)，也是將資源耗費(fèi)與最終產(chǎn)出銜接的橋梁。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202427暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念〔五〕本錢(qián)對(duì)象本錢(qián)對(duì)象〔CostObjective〕是企業(yè)執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的緣由。它是歸集本錢(qián)的最終點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)組織管理的需求，本錢(qián)對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門(mén)或消費(fèi)線、一個(gè)人，乃至整個(gè)企業(yè)，甚至可以是企業(yè)外部顧客。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202428暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念〔六〕資源資源〔Resource〕是支持作業(yè)的本錢(qián)或費(fèi)用來(lái)源。它是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中所需求破費(fèi)的代價(jià)。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)。假設(shè)某項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該經(jīng)過(guò)一定規(guī)范將資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202429暨南大學(xué)二、作業(yè)的進(jìn)一步分類(lèi)在作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法下，還有必要確認(rèn)在一個(gè)企業(yè)組織中不同作業(yè)層次所“驅(qū)動(dòng)〞〔Driver〕的各項(xiàng)本錢(qián)。例如，某些消費(fèi)本錢(qián)主要遭到消費(fèi)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接資料，而某些本錢(qián)卻遭到消費(fèi)線數(shù)量的影響如消費(fèi)經(jīng)理的工資。因此，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法在實(shí)際中有時(shí)需求對(duì)作業(yè)進(jìn)一步分類(lèi)：精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202430暨南大學(xué)二、作業(yè)的進(jìn)一步分類(lèi)〔一〕單位作業(yè)單位作業(yè)〔UnitLevelActivity〕指每消費(fèi)一個(gè)單位執(zhí)行一次作業(yè)，且各個(gè)單位所耗費(fèi)的資源數(shù)量大致一樣的作業(yè)如直接人工本錢(qián)、直接資料本錢(qián)、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊等。其作業(yè)本錢(qián)普通與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性〔產(chǎn)品分量或長(zhǎng)度等〕成比例變動(dòng)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202431暨南大學(xué)二、作業(yè)的進(jìn)一步分類(lèi)〔二〕批作業(yè)批作業(yè)〔BatchLevelActivity〕指每消費(fèi)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的耗費(fèi)反映在與各批相聯(lián)絡(luò)的本錢(qián)動(dòng)因上如調(diào)整過(guò)程本錢(qián)、消費(fèi)方案、批檢驗(yàn)本錢(qián)、資料處置和運(yùn)送本錢(qián)等。其作業(yè)本錢(qián)普通與產(chǎn)品批別成比例變動(dòng)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202432暨南大學(xué)二、作業(yè)的進(jìn)一步分類(lèi)〔三〕產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)〔ProductLevelActivity〕指為了維持某特定消費(fèi)線存在而執(zhí)行的作業(yè)。它經(jīng)過(guò)消費(fèi)線與資源的耗費(fèi)聯(lián)絡(luò)起來(lái)。諸如顧客關(guān)系、購(gòu)買(mǎi)和零部件管理、產(chǎn)品分類(lèi)、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)等作業(yè)就是批作業(yè)。其作業(yè)本錢(qián)與產(chǎn)品數(shù)量或批數(shù)無(wú)關(guān)，與產(chǎn)品種類(lèi)成比例變動(dòng)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202433暨南大學(xué)二、作業(yè)的進(jìn)一步分類(lèi)〔四〕能量作業(yè)能量作業(yè)〔FacilityLevelActivity〕指為了維持企業(yè)的整體消費(fèi)才干而執(zhí)行的作業(yè)如工廠管理、按直線法計(jì)提的折舊、通用照明、熱動(dòng)力、財(cái)富占用、消費(fèi)協(xié)調(diào)等。它與產(chǎn)量、批次、種類(lèi)數(shù)量無(wú)關(guān)，與企業(yè)組織規(guī)模、構(gòu)造有關(guān)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202434暨南大學(xué)三、本錢(qián)動(dòng)因的選擇問(wèn)題在作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法下，最困難、最富有挑戰(zhàn)性的任務(wù)便是確定企業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因。只需明確企業(yè)業(yè)務(wù)流程〔BusinessProcess〕才干確定本錢(qián)動(dòng)因。這是一個(gè)充溢企業(yè)化和個(gè)性化的任務(wù)。本錢(qián)動(dòng)因的選擇極為重要，對(duì)此必需謹(jǐn)慎思索。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202435暨南大學(xué)三、本錢(qián)動(dòng)因的選擇問(wèn)題普通而言，本錢(qián)動(dòng)來(lái)由企業(yè)的工程技術(shù)人員和本錢(qián)會(huì)計(jì)師等人員組成的專(zhuān)門(mén)小組討論后確定。在選擇本錢(qián)動(dòng)因時(shí)，必需留意以下兩個(gè)問(wèn)題：〔1〕本錢(qián)動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)單易懂、可計(jì)量，容易從現(xiàn)存的資料分辯出來(lái)，并與部門(mén)的產(chǎn)出存在直接的關(guān)聯(lián)性?！?〕代表性與全面性相結(jié)合。在選擇本錢(qián)動(dòng)因時(shí)，為了防止作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法過(guò)于復(fù)雜，難以執(zhí)行而流于方式，不宜把面鋪得太廣，既要挑選具有代表性和重要性的本錢(qián)動(dòng)因，又要留意防止過(guò)于簡(jiǎn)陋。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202436暨南大學(xué)三、本錢(qián)動(dòng)因的選擇問(wèn)題企業(yè)本錢(qián)動(dòng)因的數(shù)量多少與企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的復(fù)雜程度親密相關(guān)。企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程越復(fù)雜，其本錢(qián)動(dòng)因就越多。在高新技術(shù)蓬勃開(kāi)展的今天，本錢(qián)動(dòng)因的數(shù)量也日趨添加。但是，并非一切的本錢(qián)對(duì)象都耗用同樣數(shù)量的作業(yè)量，而且它們的本錢(qián)動(dòng)因也各不一樣。這樣，在計(jì)算本錢(qián)時(shí)，假設(shè)忽視這一點(diǎn)，簡(jiǎn)單地以直接人工本錢(qián)等作為制造費(fèi)用分配規(guī)范，將導(dǎo)致本錢(qián)信息的扭曲。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202437暨南大學(xué)第三節(jié)作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202438暨南大學(xué)如前所述，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法是時(shí)代的產(chǎn)物。在明確作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本概念根底上，本節(jié)進(jìn)一步討論作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理及其與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較，展現(xiàn)本錢(qián)計(jì)算方法由“數(shù)量根底〞到“作業(yè)根底〞的最新進(jìn)展，提示本錢(qián)會(huì)計(jì)的開(kāi)展趨勢(shì)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202439暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法奠基于“作業(yè)耗費(fèi)資源，本錢(qián)對(duì)象耗費(fèi)作業(yè)〞這兩個(gè)前提。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理可以概括為：根據(jù)不同本錢(qián)動(dòng)因分別設(shè)置本錢(qián)庫(kù)，再分別以各種本錢(qián)對(duì)象所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摫惧X(qián)庫(kù)中的作業(yè)本錢(qián)，然后，分別匯總各種本錢(qián)對(duì)象的作業(yè)總本錢(qián)，計(jì)算各種本錢(qián)對(duì)象的總本錢(qián)和單位本錢(qián)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202440暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理由此可見(jiàn)，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源的本錢(qián)分配到作業(yè)，再由作業(yè)根據(jù)本錢(qián)動(dòng)因追蹤到本錢(qián)對(duì)象的構(gòu)成和積累過(guò)程〔如圖17-2所示〕。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202441暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)本錢(qián)計(jì)算與構(gòu)成過(guò)程市場(chǎng)資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因外部顧客資源作業(yè)本錢(qián)對(duì)象外部顧客資源的耗費(fèi)過(guò)程在企業(yè)內(nèi)部，上面的箭頭表示本錢(qián)計(jì)算和構(gòu)成過(guò)程，下面的箭頭表示資源耗費(fèi)過(guò)程。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202442暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理根據(jù)上述根本原理，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的詳細(xì)步驟如下：第一步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心就是消費(fèi)程序的一個(gè)部分。例如，檢驗(yàn)部門(mén)就是一個(gè)作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露本錢(qián)信息，便于企業(yè)管理層控制造業(yè)，評(píng)價(jià)績(jī)效。如何確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心涉及到前述的“作業(yè)〞的概念。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202443暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理第二步，將歸集起來(lái)的投入本錢(qián)或資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的本錢(qián)庫(kù)中，每個(gè)本錢(qián)庫(kù)所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。因此，該步驟的本錢(qián)動(dòng)因是要確認(rèn)每個(gè)本錢(qián)中心的資源耗用量。這個(gè)步驟的分配任務(wù)，反映了作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本前提：作業(yè)量決議資源耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量〔本錢(qián)對(duì)象〕沒(méi)有直接的關(guān)系。這種資源耗費(fèi)量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因〞。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202444暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理“資源動(dòng)因〞是本步驟分配的根底。例如，當(dāng)“檢驗(yàn)部門(mén)〞被定義為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，那么，“檢驗(yàn)小時(shí)〞就成為一個(gè)資源動(dòng)因。這時(shí)，許多與檢驗(yàn)有關(guān)的本錢(qián)將會(huì)歸集到耗費(fèi)該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202445暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理第三步，將各個(gè)作業(yè)中心的本錢(qián)分配到本錢(qián)對(duì)象。例如，整備作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因是整備小時(shí)或整備次數(shù)；整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都是一樣的；整備小時(shí)那么假定資源的耗費(fèi)量是隨著產(chǎn)品所需求的整備時(shí)數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。再如，抽樣檢驗(yàn)作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因是消費(fèi)的批次；鋼板打眼作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因是打出的眼數(shù)；組裝作業(yè)的本錢(qián)動(dòng)因是直接人工小時(shí)。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202446暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理這個(gè)步驟的分配任務(wù)反映了作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的根本前提：產(chǎn)出量〔本錢(qián)對(duì)象〕決議作業(yè)耗用量。這種作業(yè)耗費(fèi)量與企業(yè)產(chǎn)出量〔本錢(qián)對(duì)象〕之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因〞。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202447暨南大學(xué)一、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法根本原理作業(yè)本錢(qián)計(jì)算步驟圖示：資源本錢(qián)資源本錢(qián)資源本錢(qián)作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C本錢(qián)對(duì)象A本錢(qián)對(duì)象B本錢(qián)對(duì)象C精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202448暨南大學(xué)二、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法例解作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法抑制了單純以直接人工本錢(qián)等規(guī)范分配制造費(fèi)用的局限性，減少制造費(fèi)用的分配范圍〔由整個(gè)企業(yè)一致分配改為由假設(shè)干個(gè)“本錢(qián)庫(kù)〞分別進(jìn)展分配〕，添加制造費(fèi)用分配規(guī)范〔由單一規(guī)范改為多元規(guī)范〕即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種本錢(qián)動(dòng)因進(jìn)展分配。由于所選擇的本錢(qián)動(dòng)因最能代表各本錢(qián)庫(kù)的作業(yè)活動(dòng)，因此，可防止本錢(qián)對(duì)象的本錢(qián)扭曲。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202449暨南大學(xué)二、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法例解由于消費(fèi)本錢(qián)中的直接資料本錢(qián)和直接人工本錢(qián)屬于直接本錢(qián)，因此，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法對(duì)直接資料本錢(qián)和直接人工本錢(qián)的核算方法與傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算方法并無(wú)不同。其特點(diǎn)主要表達(dá)在制造費(fèi)用的分配上。詳細(xì)例解參見(jiàn)[例1]。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202450暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較作業(yè)本錢(qián)計(jì)算與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算的區(qū)別主要表達(dá)在制造費(fèi)用分配上。傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法經(jīng)過(guò)兩個(gè)層次分配間接費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用〔主要是制造費(fèi)用〕首先歸集到費(fèi)用〔主要是制造費(fèi)用〕賬戶(hù)，然后，再根據(jù)一定規(guī)范分配到產(chǎn)品。這隱含著“產(chǎn)品耗費(fèi)資源〞的假設(shè)。資源耗費(fèi)量直接分配到產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品本錢(qián)。從外表上看，這符合邏輯，也無(wú)懈可擊。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202451暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較其實(shí)，仔細(xì)地察看，它掩蓋了作業(yè)在資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品過(guò)程中的作用這個(gè)本質(zhì)性問(wèn)題。實(shí)踐上，作業(yè)是資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，在傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算方法下，這卻是一個(gè)“黑箱〞。雖然作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法也采用兩個(gè)層次分配間接費(fèi)用〔除了制造費(fèi)用之外，還包括其他間接費(fèi)用〕，但它以本錢(qián)動(dòng)由于媒介，從而翻開(kāi)了傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的“黑箱〞，不再是一步將資源越過(guò)作業(yè)分配到產(chǎn)品。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202452暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較如前所述，傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法忽視了各種產(chǎn)品消費(fèi)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及與此相聯(lián)絡(luò)的作業(yè)量不同。而作業(yè)本錢(qián)計(jì)算思索了引起間接費(fèi)用發(fā)生的各種本錢(qián)動(dòng)因，并以此為根底分配間接費(fèi)用，因此，它能提供較為相關(guān)的本錢(qián)信息?？梢?jiàn)，對(duì)比傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法提高了本錢(qián)信息的相關(guān)性。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202453暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較然而，作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的意義遠(yuǎn)不止于此。更為重要的是，傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算只是為了存貨估價(jià)而將已發(fā)生的費(fèi)用分配到本錢(qián)計(jì)算對(duì)象，而作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法那么是為了管理決策，改良企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程而將已發(fā)生的費(fèi)用分配到本錢(qián)對(duì)象。這點(diǎn)可以從作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法的“二維〞觀念得到進(jìn)一步闡明。作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法是一個(gè)“二維〞的觀念：本錢(qián)分配觀〔Costassignmentview〕和流程分析觀〔Processview〕。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202454暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較本錢(qián)分配觀資源流程分析觀本錢(qián)動(dòng)因作業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)本錢(qián)對(duì)象精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202455暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較上圖的垂直部分，反映了本錢(qián)分配觀。它闡明本錢(qián)對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。這是本錢(qián)分配的“資源流動(dòng)〞。本錢(qián)分配觀的“本錢(qián)流動(dòng)〞卻恰好相反，它從資源到作業(yè)，而后從作業(yè)到本錢(qián)對(duì)象。本錢(qián)分配觀從“本錢(qián)流動(dòng)〞與“資源流動(dòng)〞兩個(gè)側(cè)面全面地提供有關(guān)資源、作業(yè)和本錢(qián)對(duì)象的信息。精品資料網(wǎng)cnshu1/26/202456暨南大學(xué)三、作業(yè)本錢(qián)計(jì)算法與傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算法的比較上圖的程度部分，反映了流程分析觀。它為企業(yè)提供