中級財務會計修訂第三版第六章長期股權投資

5長期股權投資INVESTMENTSChapter4級會計學中IntermediateAccounting2024/1/2715長期股權投資經(jīng)過本章的學習，應了解長期股權投資的核算范圍，掌握企業(yè)合并構成的以及合并以外方式獲得的長期股權投資的初始計量方法、長期股權投資的后續(xù)計量以及長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置學習目的與要求2024/1/2725長期股權投資重點長期股權投資的初始計量和后續(xù)計量難點長期股權投資后續(xù)計量的本錢法和權益法，以及兩種核算方法之間的轉(zhuǎn)換教學重點與難點2024/1/2735長期股權投資第一節(jié)長期股權投資概述第二節(jié)長期股權投資的初始計量第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換

2024/1/2745長期股權投資第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的核算范圍<CAS2——長期股權投資>規(guī)范符合條件的權益性投資確實認、計量和相關信息的披露●對子公司投資，即企業(yè)可以對被投資單位實施控制的權益性投資〔控制關系〕●對合營企業(yè)投資，即企業(yè)與其他合營方共同對被投資單位實施控制的權益性投資；〔共同控制關系〕●對聯(lián)營企業(yè)投資，即企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響的權益性投資；〔艱苦影響關系〕●企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資2024/1/2755長期股權投資是指有權決議一個企業(yè)的財務和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。通常一方購買股權投資后，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本即能控制。控制普通存在以下情況：〔1〕直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權資本〔2〕雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權資本，但具有本質(zhì)控制權：①經(jīng)過與其他投資者協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權資本A—B40%，C—B30%，A與C達成協(xié)議，C在B的權益由A代表②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權控制被投資企業(yè)的財務和運營政策③有權任免被投資單位董事會等類似權益機構的多數(shù)成員④在董事會或類似權益機構會議上有半數(shù)以上投票權1、控制2024/1/2765長期股權投資是指按照合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和運營決策需求分享控制權的投資方一致贊同時存在共同控制具有兩種根本方式：一是各方所持表決權資本的比例一樣，并按合同商定共同控制；A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權資本的25％，按照合同商定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例一樣，所以F企業(yè)就由A、B、C、D企業(yè)共同控制二是各方雖然所持表決權資本的比例不同，但按合同商定共同控制A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權資本各為30％、40％、30％，但合同商定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)一切艱苦的財務和運營政策必需獲得A、B、C企業(yè)的一致贊同，任何一方不能一方面作出決議。在這種情況下，D企業(yè)就由A、B、C企業(yè)共同控制2、共同控制2024/1/2775長期股權投資是指對一個企業(yè)的財務和運營政策有參與決策的權益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定?！仓荒軈⑴c，不能決議〕艱苦影響存在情形：〔1〕直接或間接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權資本，即可被以為對被投資單位具有艱苦影響〔2〕擁有被投資單位20%以下的表決權資本，但符合以下情況之一的，也具有艱苦影響①在被投資單位的董事會或類似權益機構中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策的制定；③與被投資單位發(fā)生重要買賣；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關鍵技術資料3、艱苦影響2024/1/2785長期股權投資二、長期股權投資的計量原那么◆獲得時——按初始投資本錢入賬◆初始投資本錢，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權投資的獲得途徑，或者說支付對價的方式有：根據(jù)：資產(chǎn)＝負債＋一切者權益2024/1/2795長期股權投資第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、企業(yè)合并構成的長期股權投資的初始計量■〔一〕企業(yè)合并概述■〔二〕同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資■〔三〕非同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資2024/1/27105長期股權投資■〔一〕企業(yè)合并概述1、什么是企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并構成一個報告主體的買賣或事項。2、企業(yè)合并的方式〔1〕以合并方式為根底——控股合并、吸收合并及新設合并

①控股合并〔A+B＝A+B〕：合并方在合并中獲得的是對被合并方的股權，合并方在其賬簿及個別財務報表中應確認對被合并方的長期股權投資，合并中獲得的被合并方的資產(chǎn)和負債僅在合并財務報表中確認②吸收合并〔A+B=A或B〕：是指合并方在企業(yè)合并中獲得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關資產(chǎn)、負債并入合并方本身的賬簿和報表進展核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資歷

③新設合并〔A+B=C〕：是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資歷2024/1/2711

5長期股權投資合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）控股合并取得控制權，體現(xiàn)為長期股權投資保持獨立，成為子公司吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔負債解散新設合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負債參與合并各方均解散以合并方式為根底的合并分類2024/1/27125長期股權投資■〔一〕企業(yè)合并概述〔2〕以能否在同一控制下進展企業(yè)合并的分類①同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的〔指≥1年〕②非同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制2024/1/2713●1、特點：〔1〕最終控制方在合并前后所控制的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，不屬于買賣，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；〔2〕買賣作價往往不公允●2、初始投資本錢確實定：〔1〕長期股權投資的初始投資本錢=被合并方一切者權益賬面價值×持股比例％〔2〕長期股權投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當債務賬面價值、發(fā)行股份的面值總額之間的差額，該當調(diào)整資本公積；資本公積〔資本溢價或股本溢價〕缺乏沖減的，調(diào)整留存收益5長期股權投資■〔二〕同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資處置思緒：“轉(zhuǎn)移〞〔賬面價值〕2024/1/27145長期股權投資（1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的借：長期股權投資【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值×持股％】

應收股利【已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利】

資本公積——資本溢價或股本溢價【支付的對價＞被合并方凈資產(chǎn)份額的部分】

盈余公積、利潤分配－未分配利潤

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨举~面價值】資本公積——資本溢價或股本溢價（2）發(fā)行權益性證券作為合并對價的借：長期股權投資

【被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值×持股％】

貸：股本

【按面值】

資本公積——股本溢價說明事項：（1）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等——發(fā)生時計入當期損益（管理費用）（2）為合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，計入初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益

●3、核算2024/1/27155長期股權投資例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司。2007年4月1日，甲公司出資銀行存款10000萬元，獲得了乙公司80％的控股權。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價〞科目的期初金額為1500萬元。有關會計如何處置？假設甲公司支付銀行存款13000萬元獲得了乙公司80％的控股權，又該如何處置？借：長期股權投資12000貸：銀行存款10000資本公積——股本溢價2000借：長期股權投資12000資本公積——股本溢價1000貸：銀行存款13000

2024/1/27165長期股權投資例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司。2007年4月1日，甲公司發(fā)行10000萬股普通股〔每股面值1元〕作為對價，獲得了乙公司80％的控股權。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產(chǎn)價值為15000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價〞科目的期初金額為1500萬元；有關會計如何處置？假設甲公司發(fā)行13000萬股普通股〔每股面值1元〕作為對價，獲得了乙公司80％的控股權。有關會計如何處置？借：長期股權投資12000貸：股本10000資本公積——股本溢價2000借：長期股權投資12000資本公積——股本溢價1000貸：股本13000

2024/1/2717●1、特點：〔1〕非關聯(lián)的企業(yè)之間進展的合并〔2〕以市價為根底，買賣作價相對公平合理

●2、初始投資本錢確實定：〔1〕長期股權投資的初始投資本錢=購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承當債務的公允價值+合并發(fā)生的各項直接相關費用①公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益②為進展合并發(fā)生的直接相關費用，不包括為合并發(fā)行的債券或承當其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用③已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為“應收股利〞單獨核算5長期股權投資■〔三〕非同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資處置思緒——購買法〔確認轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的處置損益〕2024/1/2718●3、按買賣次數(shù)實現(xiàn)的企業(yè)合并〔1〕一次交換買賣實現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢——購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權益性證券的公允價值+直接相關費用〔2〕經(jīng)過多次交換買賣分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并本錢——每一單項買賣本錢之和①原對長期股權投資采用本錢法核算的合并本錢=原賬面余額+新支付對價的公允價值①原對長期股權投資采用權益法核算的合并本錢=將原賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢+新支付對價的公允價值5長期股權投資■〔三〕非同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資2024/1/27195股權投資本錢借：長期股權投資

【公允價值+直接費用-已宣告股利】

應收股利【已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利】

營業(yè)外支出

【差額】

貸：有關資產(chǎn)、有關負債【合并對價的賬面價值】

銀行存款【發(fā)生的直接相關費用】或營業(yè)外收入

【差額】

留意：非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入〞，同時結轉(zhuǎn)本錢●4、核算2024/1/27205長期股權投資例題甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年4月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60％,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8430萬元，已計提累計折舊430萬元，已計提固定資產(chǎn)減值預備100萬元，公允價值為8400萬元作出相應的會計處置借：固定資產(chǎn)清理

7900

累計折舊

430

固定資產(chǎn)減值準備

100

貸：固定資產(chǎn)8430

借：長期股權投資

8750

（公允價值8400+350）

貸：固定資產(chǎn)清理7900（賬面價值）

銀行存款350

營業(yè)外收入5002024/1/27215長期股權投資例題甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年3月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款250萬元向丙公司投資，占乙公司注冊資本的60％,該專利權的賬面原價為9880萬元，已計提累計攤銷440萬元，已計提無形資產(chǎn)減值預備320萬元，公允價值為9000萬元。作出相應的會計處置借：長期股權投資〔9000+250〕9250

累計攤銷440

無形資產(chǎn)減值預備320

營業(yè)外支出120

貸：無形資產(chǎn)9880

銀行存款 2502024/1/27225長期股權投資例題甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司以存貨和承當A公司的短期還貸款義務換取A公司持有的乙公司股權。2007年7月1日〔購買日〕，甲公司獲得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅額85萬元，賬面本錢400萬元，承當歸還貸款義務200萬元作出相應的會計處置借：長期股權投資

785

貸：短期借款

200

主營業(yè)務收入

500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品4002024/1/27235長期股權投資例題甲企業(yè)于2007年1月1日將一批原資料對乙企業(yè)進展長期股權投資，占乙企業(yè)60％的股權。投出的原資料賬面余額為5000萬元，公允價值為6000萬元；投資時乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。假設甲、乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并作出相應的會計處置計算合并成本=6000×（1+17％）=7020（萬元）借：長期股權投資——乙企業(yè) 7020貸：其他業(yè)務收入 6000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020借：其他業(yè)務成本5000

貸：原材料

50002024/1/27245長期股權投資二、企業(yè)合并以外方式構成的長期股權投資■〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權投資〔實踐支付金額〕初始投資本錢=實踐支付的價款+直接相關的費用、稅金及其他必要支出■〔二〕以發(fā)行權益性證券方式獲得的長期股權投資初始投資本錢=發(fā)行的權益性證券的公允價值☆☆發(fā)生的傭金及手續(xù)費，不計入本錢，從證券的溢價發(fā)行中扣除，溢價收入缺乏的，應沖減盈余公積和未分配利潤■〔三〕投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外■〔四〕以債務重組、非貨幣性買賣獲得的長期股權投資見后面相應章節(jié)留意：企業(yè)獲得長期股權投資時，對于實踐支付的價款中包含的對方曾經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利可利潤，作為應收工程單獨核算2024/1/27255長期股權投資■〔二〕發(fā)行權益性證券獲得的長期股權投資借：長期股權投資〔發(fā)行權益證券的公允價值〕貸：股本〔面值〕資本公積——股本溢價發(fā)生的傭金及手續(xù)費等借：資本公積——股本溢價/盈余公積/利潤分配－未分配利潤貸：銀行存款確認初始投資本錢2024/1/27265長期股權投資例題20×7年4月，A公司經(jīng)過增發(fā)8000萬股普通股〔每股面值1元〕獲得B公司20%的股權，按增發(fā)后的平均股權計算，該8000萬股股份的公允價值為15000萬元，為增發(fā)該批股份，A公司向證券承銷機構支付了500萬元的傭金和手續(xù)費。A公司獲得該部分股權后，能對B公司的消費與財務運營決策施加艱苦影響。作出相應的會計處置借：長期股權投資

15000

貸：股本

8000資本公積——股本溢價7000借：資本公積——股本溢價500貸：銀行存款5002024/1/27275長期股權投資■〔三〕投資者投入的長期股權投資借：長期股權投資——第三方公司【合同價或協(xié)議價】貸：實收資本——投入方資本公積——資本溢價初始投資本錢＝合同或協(xié)議價2024/1/27285長期股權投資例題A公司設立時，其主要出資方B公司以其持有的C公司的長期股權投資作為出資投入到A公司，投資各方在合同中商定，作為出資的該項長期股權投資作價7500萬元〔作價公允〕。A公司注冊資本為30000元，B公司出資占A公司注冊資本的20%，獲得該項投資后，B公司根據(jù)其持股比例，可以參與A公司的消費與財務運營決策。作出相應的會計處置A公司的賬務處置：借：長期股權投資7500

貸：實收資本6000資本公積——資本溢價15002024/1/27295長期股權投資取得方式投資入賬價值合并費用差額處理同一控制下的企業(yè)合并在合并日享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額計入當期損益合并對價的賬面價值與長期股權投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益非同一控制下的企業(yè)合并付出資產(chǎn)的公允價值計入投資入賬價值賬面價值與公允價值的差額，計入當期損益非企業(yè)合并方式付出資產(chǎn)的公允價值計入投資入賬價值賬面價值與公允價值的差額，計入當期損益核算比較2024/1/27305長期股權投資第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量☆本錢法的核算范圍：——對子公司投資〔控制關系〕——不具有共同控制、艱苦影響，在活潑市場上沒有報價、且公允價值不能可靠計量的權益性投資☆權益法的核算范圍：——對合營企業(yè)投資〔共同控制關系〕——對聯(lián)營企業(yè)投資〔艱苦影響關系〕計量原那么：長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及能否存在活潑市場、公允價值能否可靠獲得等進展劃分，該當分別采用本錢法或權益法進展核算2024/1/27315長期股權投資一、長期股權投資的本錢法■〔一〕本錢法的定義及適用范圍本錢法——投資按本錢計價的方法適用范圍——如前述■〔二〕本錢法的核算1、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的本錢添加長期股權投資的賬面價值2、分派的現(xiàn)金股利或利潤——確以為當期投資收益【留意：投資企業(yè)該當按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分能否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤】★★■〔三〕詳細會計處置

2024/1/27325長期股權投資■〔三〕詳細會計處置1、取得時借：長期股權投資（全部價款）應收股利（已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益核算關鍵：普通情況下，投資本錢堅持不變2024/1/27335長期股權投資例題甲公司2006年1月1日，以8000000元的價錢購入乙公司3％的股份，購買過程中另支付相關稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權不存在明確的市場價錢。甲公司在獲得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的消費運營決策。甲公司在獲得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：〔單位：元〕

年度乙公司實現(xiàn)凈利潤當年度分配利潤2006年1000000090000002007年2000000016000000作出相應的會計處置2024/1/27345長期股權投資（1）2006年取得投資時借：長期股權投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）2006年乙公司分配利潤時借：應收股利（9000000×3%）270000

貸：投資收益270000應收股利收現(xiàn)分錄略，下同（3）2007年乙公司分配利潤時借：應收股利（16000000×3%）

480000

貸：投資收益4800002024/1/27355長期股權投資例題甲公司2000年4月1日，以銀行存款購入乙公司10%的股份，合計10萬股股票，意圖長期持有。乙公司于5月1日宣告分紅，每股紅利為0.6元，于5月12日實踐發(fā)放，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤90萬元，假定各月間的利潤是平衡的。2001年5月2日乙公司再次分紅，每股紅利0.5元，于5月10日實踐發(fā)放，2001年實現(xiàn)凈利潤30萬元。2002年4月15日宣告分紅，每股紅利0.4元，于5月1日實踐發(fā)放，2002年實現(xiàn)凈利潤70萬元，2003年4月12日宣告分紅，每股紅利0.1元，于4月30日實踐發(fā)放。根據(jù)以上資料，作出每年分紅的會計處置2024/1/27365長期股權投資二、長期股權投資的權益法■〔一〕權益法的定義及適用范圍權益法——是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權益份額的變動對投資的賬面價值進展調(diào)整的方法適用范圍——具有共同控制〔合營企業(yè)〕具有艱苦影響〔聯(lián)營企業(yè)〕■〔二〕設置賬戶長期股權投資——本錢——損益調(diào)整——其他權益變動■〔三〕權益法的核算內(nèi)容：初始投資本錢的調(diào)整、投資損益確實認、超額虧損確實認、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動2024/1/27375長期股權投資■〔三〕權益法的核算核算關鍵：在權益法下，長期股權投資隨著被投資企業(yè)一切者權益的變化而變化1、初始投資本錢的調(diào)整◆初始投資本錢＞被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整投資本錢。該部分差額本質(zhì)上是投資企業(yè)在獲得投資過程中經(jīng)過購買作價表達出的與所獲得股權份額相對應的商譽以及不符合確認條件的資產(chǎn)價值◆初始投資本錢＜被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額其差額確以為當期損益〔計入營業(yè)外收入〕，并調(diào)整長期股權投資的本錢。該部分差額表達為雙方在買賣作價過程中轉(zhuǎn)讓方的退讓借：長期股權投資——XX單位〔本錢〕貸：營業(yè)外收入2024/1/27385長期股權投資例題A公司2005年1月獲得B公司30％的股權，實踐支付價款3000萬元。A公司獲得投資時被投資單位賬面一切者權益構成如下：〔假定該時點B公司各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值一樣。單位：萬元〕

實收資本3000資本公積2400盈余公積600未分配利潤1500A公司應如何進展會計處置？假設A公司實踐支付的價款為2000萬元，又該做何處置？

2024/1/27395長期股權投資（1）第一種情況A公司投資成本3000萬元，大于享有B公司的份額2250萬元（7500×30%），不調(diào)整賬面價值借：長期股權投資——成本3000

貸：銀行存款3000（2）第二種情況A公司投資成本2000萬元，小于享有B公司的份額2250萬元（7500×30%），差額250萬應計入當期損益，同時調(diào)整賬面價值借：長期股權投資——成本2250

貸：銀行存款2000營業(yè)外收入2502024/1/27405長期股權投資■〔三〕權益法的核算核算關鍵：在權益法下，長期股權投資隨著被投資企業(yè)一切者權益的變化而變化2、投資損益確實認◆按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值☆☆

◆投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值借：長期股權投資——XX單位〔損益調(diào)整〕貸：投資收益虧損作相反處置，投資的賬面價值應該以減至零為限借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位〔損益調(diào)整〕2024/1/27415長期股權投資1、會計政策和會計期間應以投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進展調(diào)整。2、該當以獲得投資時被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值為根底，對被投資單位凈利潤進展調(diào)整后確認思索重要性原那么，主要關注兩方面調(diào)整〔以公允價值為根底〕：〔1〕固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額〔2〕減值預備金額3、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應予抵銷

確認應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益時，應思索要素：2024/1/27425長期股權投資例題A公司2005年1月5日獲得B公司30％的股權，購買價款3300萬元，可以對B公司實施艱苦影響。投資當日，B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除下述內(nèi)容外，B公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值一樣?！矄挝唬喝f元〕假定B公司2005年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在A公司獲得投資時的賬面存貨有80%銷售，A、B會計政策與會計期間一樣，且未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。A公司應如何進展會計處置？

項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值B公司預計使用年限A公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計360057046502024/1/27435長期股權投資1、存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減的利潤：（1050-750）×80%=2402、固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應調(diào)整增加的折舊額：

2400÷16-1800÷20=603、無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應調(diào)整增加的攤銷額：

1200÷8-1050÷10=45調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555A公司應享有份額=555×30%=166.50A公司確認投資收益的分錄:借：長期股權投資——損益調(diào)整166.50

貸：投資收益166.50◆被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為根底繼續(xù)計算的，而投資企業(yè)在獲得投資時，是以被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值為根底確定投資本錢◆長期股權投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下在未來期間經(jīng)過運營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分2024/1/27445長期股權投資■〔三〕權益法的核算3、超額虧損確實認投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當以長期股權投資的賬面價值及其他本質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承當額外投資損失義務的除外☆☆其他本質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收工程，如企業(yè)對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的方案且在可預見的未來期間難以收回的，本質(zhì)上構生長期權益，不包括日?；顒赢a(chǎn)生的長期債務

借：投資收益貸：長期股權投資——XX單位（損益調(diào)整）

借：投資收益貸：長期應收款借：投資收益貸：預計負債2024/1/27455長期股權投資■〔三〕權益法的核算——超額虧損確實認☆☆處置順序：〔1〕減記長期股權投資的賬面價值〔2〕長期股權投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當以其他本質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值〔3〕在進展上述處置后，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍需承當額外義務的，應按估計承當?shù)牧x務確認估計負債，計入當期投資損失〔4〕除上述情況外仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處置，減記已確認估計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益2024/1/27465長期股權投資例題甲公司持有乙公司40%的股份，可以對乙公司實施艱苦影響，2005年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元，乙公司2006年由于一項主要運營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度虧損9000萬元，假定在甲公司獲得該項投資時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也一樣，甲公司如何處置？◆假設乙公司當年度虧損18000萬，且沒有其他本質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益工程，該情況下甲公司如何處置？◆假設乙公司當年度虧損18000萬，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款800萬元，該款項從目前來看，沒有明確的清償方案〔非日常活動產(chǎn)生〕，按投資商定甲公司不承當額外投資損失義務。該情況下甲公司如何處置？2024/1/27475長期股權投資（1）第一種情況：借：投資收益3600貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）3600（2）第二種情況：借：投資收益6000貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）6000

另：超額損失1200萬元在賬外進行備查登記（3）第三種情況：借：投資收益6000貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）6000

借：投資收益800

貸：長期應收款——乙公司800

另：超額損失400萬元在賬外進行備查登記甲公司的業(yè)務處置2024/1/27485長期股權投資■〔三〕權益法的核算4、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動企業(yè)按照持股比例計算被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時添加或減少資本公積〔其他資本公積〕

借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄2024/1/27495長期股權投資例題A公司持有B公司30%的股份，可以對B公司實施艱苦影響，當期B公司因持有的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值變動計資本公積的金額為600萬元，除該事項外，B公司當期實現(xiàn)的凈損益為3200萬元。假定在A公司獲得該項投資時，B公司各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也一樣。不思索相應的所得稅影響，A公司如何進展會計處置？借：長期股權投資——損益調(diào)整960長期股權投資——其他權益變動180貸：投資收益960資本公積——其他資本公積1802024/1/27505長期股權投資取得投資借：長期股權投資——XX單位（成本）貸：銀行存款（全部價款）營業(yè)外收入（當初始成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進行相反處理。但投資的賬面價值應該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資——XX單位（損益調(diào)整）特殊情況的處理被投資單位:增資擴股、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等情況下，導致被投資單位的所有者權益增加或減少，則投資單位應：借：長期股權投資——XX單位（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄假設被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處置？2024/1/27515長期股權投資三、長期股權投資的減值■〔一〕對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資該當按照<CAS8——資產(chǎn)減值>的規(guī)定，比較賬面價值與可收回金額，確定能否計提減值預備1、可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。2、計提數(shù)=賬面價值—可收回金額■〔二〕企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資該當按照<CAS22——金融工具確認和計量>的規(guī)定，比較賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值〔折現(xiàn)率為參照類似金融資產(chǎn)當時的市場收益率〕，確定能否計提減值預備留意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值預備2024/1/27525長期股權投資例題A公司2002年1月1日以銀行存款獲得B公司的股份75000股，預備長期持有，其入賬價值為450000元，并按權益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地域發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復的能夠，使其股票市價下跌為每股2元。年末，A公司為該項投資計提減值預備。借：資產(chǎn)減值損失300000貸：長期股權投資減值預備3000002024/1/27535長期股權投資四、長期股權投資的處置借：銀行存款長期股權投資減值預備貸：長期股權投資應收股利【已宣揭露放而尚未領取的現(xiàn)金股利】投資收益〔或借〕

假設為權益法核算，同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反分錄在權益法下的長期股權投資，假設存在因被投資單位除凈損益以外一切者權益的其他變動而計入一切者權益的，處置該投資時，應按處置比例結轉(zhuǎn)相應的一切者權益，計入當期損益2024/1/27545長期股權投資第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換以本錢法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資本錢，并在此根底上比較該初始投資本錢與享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定能否需求對長期股權投資的賬面價值進展調(diào)整■〔一〕因追加投資而轉(zhuǎn)換〔不具有共同控制或艱苦影響共同控制或艱苦影響〕1、原投資部分2、新添加投資部分■〔二〕因減少投資而轉(zhuǎn)換〔控制共同控制或艱苦影響〕1、處置或收回投資2、剩余投資部分一、本錢法轉(zhuǎn)換為權益法2024/1/27555長期股權投資■〔一〕因追加投資而轉(zhuǎn)換1、原投資部分核算思緒：進展追溯調(diào)整〔本錢法—權益法〕，視同該項投資在初始投資時就采用權益法：〔1〕調(diào)整初始投資本錢〔比較結果〕。涉及損益的，調(diào)整留存收益〔2〕原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動：屬于被投資單位凈損益變動部分，調(diào)整留存收益〔本期初以前產(chǎn)生〕或當期損益〔本期產(chǎn)生〕；屬于其他緣由變動部分，調(diào)整“資本公積〞2、新增投資部分核算思緒一開場就用權益法：調(diào)整初始投資本錢〔比較結果〕，涉及損益的，調(diào)整“營業(yè)外收入〞追溯調(diào)整法：是指對買賣或事項變卦會計政策，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進展調(diào)整的方法2024/1/27565長期股權投資例題A公司于2007年1月1日獲得B公司10%的股權，本錢為500萬元，獲得投資時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元〔假定公允價值與賬面價值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用本錢法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2021年1月1日，A公司又以0萬元的價錢獲得B公司20%的股權，當日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。獲得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費運營決策，對該項長期股權投資轉(zhuǎn)為采用權益法核算。假定A公司在獲得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司經(jīng)過消費運營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。作出相應會計處置假設2021年1月1日，A公司支付的是1200萬元又該如何處置？？2024/1/27575長期股權投資2008年1月1日新增投資新增投資成本1350萬元大于享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1300萬元（6500×20%），不調(diào)整賬面價值借：長期股權投資——成本1350

貸：銀行存款1350原投資部分1、成本500萬元大于享有當時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元（4900×10%），不調(diào)整賬面價值2、對于B公司可辨認凈資產(chǎn)原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（6500-4900）相對于原持股比例部分160萬元：屬于投資后B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元（1000×10%），應調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應當調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）借：長期股權投資100借：長期股權投資60貸：盈余公積10貸：資本公積——其他資本公積60利潤分配——未分配利潤90

2024/1/27585長期股權投資2008年1月1日，A公司支付的是1200萬元

對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業(yè)外收入90萬元

借：長期股權投資1290

貸：銀行存款

1200

營業(yè)外收入902024/1/27595長期股權投資例題A公司于2007年1月1日獲得B公司10%的股權，本錢為500萬元，獲得投資時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元〔假定公允價值與賬面價值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用本錢法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2021年1月1日，A公司又以1450萬元的價錢獲得B公司20%的股權，當日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。獲得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費運營決策，對該項長期股權投資轉(zhuǎn)為采用權益法核算。假定A公司在獲得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司經(jīng)過消費運營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。作出相應會計處置假設2021年1月1日，A公司支付的是1650萬元又該如何處置？？2024/1/27605長期股權投資2008年1月1日新增投資新增投資成本1450萬元小于享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1500萬元（7500×20%），調(diào)整賬面價值

借：長期股權投資——成本1500

貸：銀行存款1450

營業(yè)外收入50原投資部分1、成本500萬元小于享有當時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%），調(diào)整賬面價值和留存收益借：長期股權投資100貸：盈余公積10利潤分配—未分配利潤902、對于B公司可辨認凈資產(chǎn)原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7500-6000）相對于原持股比例部分150萬元借：長期股權投資150貸：資本公積——其他資本公積50盈余公積10利潤分配——未分配利潤90

2024/1/27615長期股權投資2008年1月1日，A公司支付的是1650萬元借：長期股權投資1650貸：銀行存款1650對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10%部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權投資中的商譽為50萬元借：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90貸：長期股權投資1002024/1/27625長期股權投資商譽、留存收益、營業(yè)外收入確實定應與投資整體相關1、原投資部分：初始投資本錢＞〔＜〕被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額2、新增投資部分初始投資本錢＞〔＜〕被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額本錢法轉(zhuǎn)換為權益法——追加1、均為＞關系，那么均作為投資作價中表達出的商譽，不調(diào)整2、均為＜關系，均調(diào)整長期股權投資本錢，前者調(diào)留存收益，后者營業(yè)外收入3、原＞、新＜比較前后投資本錢之和〔①〕與前后所占公允價值份額之和〔②〕①＞②，新增投資本錢不需調(diào)整，①和②的差額作為投資整體的商譽①＜②，新增投資本錢需調(diào)整，①和②的差額作為營業(yè)外收入4、原＜、新＞①＞②，原調(diào)整的留存收益應全部沖回，①和②的差額作為投資整體的商譽①＜②，原調(diào)整的留存收益按①和②的差額沖回2024/1/27635長期股權投資■〔二〕因減少投資而轉(zhuǎn)換核算思緒：1、按處置或收回投資的比例結轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權投資本錢；2、剩余比例部分，追溯調(diào)整〔本錢法—權益法〕，視同一開場就用權益法：〔1〕調(diào)整初始投資本錢〔比較〕。涉及損益的，調(diào)整留存收益；〔2〕原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動：屬于被投資單位凈損益變動部分，調(diào)整留存收益〔本期初以前產(chǎn)生〕或當期損益〔本期產(chǎn)生〕；屬于其他緣由導致被投資單位一切者權益變動部分，調(diào)整資本公積2024/1/27645長期股權投資例題A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值預備。20×9年5月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出賣給某企業(yè)，出賣獲得價款3600萬元，當日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原獲得B公司60%股權時，