十六章產(chǎn)品成本計(jì)算

11第十六章產(chǎn)品成本計(jì)算第一節(jié)成本的歸集和分配

一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（一）通用分配公式直接成本直接計(jì)入、間接成本分配計(jì)入間接費(fèi)用分配率=

某分配對象應(yīng)分配的間接費(fèi)用=間接費(fèi)用分配率×某分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)。2【例-計(jì)算題】領(lǐng)用某種原材料2106千克，單價20元，原材料費(fèi)用合計(jì)42120元，投產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千克。要求：按照各產(chǎn)品的定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料成本。分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=42120/（480+330）=52（元/千克）應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：52×480=24960（元）乙產(chǎn)品：52×330=17160（元）合計(jì)：42120（元）3【例-計(jì)算題】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32000小時，本月發(fā)生制造費(fèi)用36080元。要求按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=36080/（56000）

=0.41（元/小時）甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=56000×0.41=22960（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=32000×0.41=13120（元）4（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法.1.直接分配法5特點(diǎn)不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。計(jì)算公式輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/（輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)總量-對其他輔助部門提供的勞務(wù)量）各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量舉例說明：

運(yùn)輸部門----------------------------維修部門100萬元50萬元10000公里

維修5001000小時

運(yùn)輸100

其他9500其他900

其他：基本生產(chǎn)車間8000公里，行政部門1500公里800小時，100小時6直接分配法不考慮相互直接提供的勞務(wù)，直接對外分配

運(yùn)輸部門的分配率=100/(10000-500)=0.0105

基本生產(chǎn)車間分得的費(fèi)用=0.0105*8000=84.21萬

行政部門分得的費(fèi)用=0.0105*1500=15.79萬維修部門同理。7圖示：優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：

采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是對外分配，計(jì)算工作簡便。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，因此，這種分配方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。8【例-計(jì)算題】企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表16-4所示。9

根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”編制會計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。

供電車間的分配率=

鍋爐車間的分配率=10表16-4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）20×0年5月

單位:元11借方科目生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率0.25金額550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250分配率4金額120008800208001208021000金額合計(jì)67000413001083001170530110000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 67000

——乙產(chǎn)品 41300

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 1170

管理費(fèi)用 530

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

——供電車間89000

——鍋爐車間21000122.交互分配法特點(diǎn)：

進(jìn)行兩次分配。首先，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。計(jì)算公式：對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量對外分配率=（交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用)/對輔助生產(chǎn)車間以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量13【提示】交互分配后的費(fèi)用=交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用優(yōu)缺點(diǎn)：采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。但各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個單位成本(費(fèi)用分配率)，進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。14

供電車間----------------------------鍋爐車間8900021000362000度

鍋爐60005370噸

供電120

輔助以外的356000輔助以外的525015①考慮相互之間的勞務(wù)

供電車間的分配率=89000/362000=0.2459元/度

鍋爐車間分配的費(fèi)用=0.2459*6000=1475.14元

鍋爐車間的分配率=21000/5370=3.9106元/噸

供電車間分得的費(fèi)用=3.9106*120=469.27元16②第二次對外分配的時候供電車間890001475.14469.2787994.13/356000=0.2472鍋爐車間21000469.271475.1422005.87/5250=4.191617【例-計(jì)算題】沿用前例，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表16-5所示。表16-5

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）18

項(xiàng)目供電車間鍋爐車間合計(jì)耗用量（度）單位成本分配金額耗用量（噸）單位成本分配金額待分配費(fèi)用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配輔助生產(chǎn)-供電469.27-120-469.27輔助生產(chǎn)-鍋爐-6000-1475.141475.14對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用3560000.247287994.1452504.191622005.86110000對外分配基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品22000054378.40300012574.7866953.18基本生產(chǎn)-乙產(chǎn)6922009221.5141354.20制造費(fèi)用42001038.1330125.751163.88管理費(fèi)用1800444.912083.83528.75合計(jì)3560008799486110000根據(jù)表16-5編制以下分錄：（1）交互分配。借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間469.27

——鍋爐車間1475.14

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間469.27

——供電車間1475.1419（2）對外分配。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品66953.18

——乙產(chǎn)品41354.20

制造費(fèi)用——基本車間1163.88

管理費(fèi)用 528.75

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間87994.14

——鍋爐車間 22005.8620二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配1.分配原理基本公式：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本【提示】公式前兩項(xiàng)之和為待分配費(fèi)用，待分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。212.分配方法（六種）

（1）倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本）22方法適用范圍完工在產(chǎn)的劃分不計(jì)算在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況月末在產(chǎn)品成本=0(月初在產(chǎn)品成本=0)本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。月末在產(chǎn)品成本=年初固定數(shù)【提示】年終時，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較小，有比較準(zhǔn)確的定額資料。月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本【提示】實(shí)際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)。在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算： 1-11月份12月份

月初在產(chǎn)品a(年初固定數(shù))a+本月發(fā)生費(fèi)用~~

完工產(chǎn)品

倒擠

倒擠

月末在產(chǎn)品a(年初固定數(shù))重新盤點(diǎn)月末在產(chǎn)品成本b12月份和前面11個月月末在產(chǎn)品有點(diǎn)區(qū)別，導(dǎo)致下一年一月份月初在產(chǎn)品成本是b。23（2）分配法（考試較多）統(tǒng)一公式：

本月完工產(chǎn)品成本=分配率×完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)

月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)24①約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算公式：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度分配率（單位成本）=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用）÷（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)成品成本=分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量25完工程度的計(jì)算：分配工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用完工程度（累計(jì)工時法）：1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工時定額之和+本道工序工時定額×50%）÷產(chǎn)品工時定額×100%2）如果考試特指了在產(chǎn)品所處工序的完工程度時，則：某道工序完工程度=（前面各道工序工時定額之和+本道工序工時定額×本道工序平均完工程度）÷產(chǎn)品工時定額×100%26分配原材料完工程度1）若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入：在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為100%。2）若原材料陸續(xù)投入：分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入：某工序在產(chǎn)品完工程度=本工序累積材料消耗定額÷產(chǎn)品材料消耗定額×100%分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入：某工序在產(chǎn)品完工程度=（前面各工序累積材料消耗定額+本工序材料消耗定額×50%）÷產(chǎn)品材料消耗定額×100%27適用條件：月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。28分配工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用完工程度的確定：①不特指：某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半29工序工時在產(chǎn)品數(shù)量完工度約當(dāng)完工數(shù)量15010件50*50%/100=25%10*25%=2.5件2305件（50+30*50%）/100=65%5*65%=3.25件32010件（50+30+20*50%）/100=90%10*90%=9件②特指：在產(chǎn)品所處工序的完工程度為40%，把上面表格里的50%改為40%即可。30原材料陸續(xù)投入：③每一道工序開始時一次投入31工序材料投入定額在產(chǎn)品數(shù)量完工度約當(dāng)完工數(shù)量11010件10/20=50%10*50%=5件265件（10+6）/20=80%5*80%=4件3410件（10+6+4）/20=100%10*100%=10件④每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入（同前面工資的計(jì)算一樣）32工序材料投入定額在產(chǎn)品數(shù)量完工度約當(dāng)完工數(shù)量11010件10*50%/20=25%10*25%=2.5件265件（10+6*50%）/20=65%5*65%=3.25件3410件（10+6+4*50%）/20=90%10*90%=9件【例-單選題】甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序定額工時2小時，第二道工序定額工時3小時。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計(jì)算在產(chǎn)品加工成本（不含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為（

）件。(2007年)A.18B.22C.28D.36

【答案】B33【例-計(jì)算題】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50％計(jì)算；原材料在開始時一次投入，其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì)70700元。直接人工費(fèi)用39650元，燃料動力費(fèi)用85475元，制造費(fèi)用29250元。34甲產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用的分配計(jì)算如下：

因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)開始時一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比例分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。其他完工程度按平均50％。35完工產(chǎn)品（600件）在產(chǎn)品（100件）原材料7070070700/700*600=6060010100直接人工3965039650/650*600=366003050燃料8547585475/650*600=789006575制造費(fèi)用2925029250/650*600=270002250合計(jì)20310021975根據(jù)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下：

借：產(chǎn)成品203100

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20310036②定額比例法計(jì)算公式:

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=完工產(chǎn)品定額×分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=月末在產(chǎn)品定額×分配率適用條件:

月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準(zhǔn)確的定額資料。37【例-單選題】完工和在產(chǎn)的劃分方法中使實(shí)際成本脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的是（

）。A.約當(dāng)產(chǎn)量法

B.定額比例法

C.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算D.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算E.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算【答案】C38【例-計(jì)算題】資料：B企業(yè)每月月末進(jìn)行在產(chǎn)品的盤點(diǎn)，產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法；材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時比例分配。（由于盤點(diǎn)，可能會造成月初+本月不等于完工+在產(chǎn)品，只需要考慮完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額就可以了）

定額資料見定額匯總表，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)已記入成本計(jì)算單。39定額匯總表

單位：元第一車間：成本計(jì)算單

單位：元

要求：計(jì)算填列“第一車間成本計(jì)算單”。40項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用工時(小時)材料費(fèi)用工時(小時)單件材料定額單件工時定額產(chǎn)量(件)材料費(fèi)總定額工時總定額材料費(fèi)用工時(小時)第一車間500020018000110010062002000012002800110項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料定額直接材料費(fèi)用定額工時(小時)直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品55002006006300本月費(fèi)用195804778739131749合計(jì)250804978799138049分配率產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品【答案】

材料定額

工時定額完工200001200在產(chǎn)品2800110

合計(jì)22800131041

成本計(jì)算單

單位：元42項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料定額直接材料費(fèi)用定額工時(小時)直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品500055002002006006300本月費(fèi)用180001958011004778739131749合計(jì)230002508013004978799138049分配率25080÷(20000)=1.104978÷(1200+110)=3.807991÷(1200+110)=6.10產(chǎn)成品200200002200012004560732033880月末在產(chǎn)品280030801104186714169（3）混合法在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算43分配原理月末在產(chǎn)品只分配原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。原材料其他費(fèi)用原材料分配率=(月初在產(chǎn)品材料成本+本月發(fā)生材料成本）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品產(chǎn)量）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率【提示】由于此法適用于原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況，所以原材料按完工和在產(chǎn)的數(shù)量分配。完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生費(fèi)用（在產(chǎn)品成本=0）適用條件原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下。舉例：

原材料是一次投入的[注]原材料直接按數(shù)量分配就可以。

44

直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品100000本月發(fā)生900030004000完工產(chǎn)品（80件）（1000)/100*80=800030004000在產(chǎn)品（20件）200000【例-多選題】企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配方法的選擇是根據(jù)（

）。A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少

B.各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小C.各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小

D.定額管理基礎(chǔ)的好壞【答案】ABCD45三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（一）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的含義1.聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。2.副產(chǎn)品

副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。46（二）副產(chǎn)品成本計(jì)算

首先:采用簡化方法確定其成本（如預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本）;

然后:從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。

主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本47【例-單選題】在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品價值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時()。A.通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后再確定副產(chǎn)品的加工成本B.通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后再確定主產(chǎn)品的加工成本C.通常先利用售價法分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品D.通常先利用可變現(xiàn)凈值法分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品【答案】B48（三）聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算過程

第一階段（分離前）：聯(lián)合產(chǎn)品明細(xì)賬（歸集聯(lián)合加工成本）

第二階段（分離后）：分產(chǎn)品分設(shè)明細(xì)賬

各產(chǎn)品成本=分配轉(zhuǎn)入的聯(lián)合成本+后續(xù)單獨(dú)加工的成本492.聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配

（1）分配的統(tǒng)一公式聯(lián)合成本分配率=待分配聯(lián)合成本÷各聯(lián)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=分配率×該聯(lián)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)（2）具體分配方法

售價法

可變現(xiàn)凈值法

實(shí)物數(shù)量法50①售價法51公式聯(lián)合成本分配率=待分配聯(lián)合成本÷（A產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價+B產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價）A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品分離點(diǎn)的總售價適用范圍在售價法下，聯(lián)合成本是以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時的銷售價格能夠可靠地計(jì)量。【例-計(jì)算題】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B。1月份發(fā)生加工成本500萬元。A和B在分離點(diǎn)上的銷售價格總額為3000萬元，其中A產(chǎn)品的銷售價格總額為1800萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為1200萬元。分配率=500/3000

A產(chǎn)品成本=500/3000×1800=300（萬元）B產(chǎn)品成本=500/3000×1200=200（萬元）52②可變現(xiàn)凈值法53適用范圍若每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時的銷售價格不能夠可靠地計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值的確定某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點(diǎn)產(chǎn)量×該產(chǎn)成品的單位售價-分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)單獨(dú)加工成本分配公式聯(lián)合成本分配率=待分配聯(lián)合成本÷（A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值+B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值）A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值【例-計(jì)算題】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B。1月份發(fā)生分離前聯(lián)合加工成本500萬元。A和B在分離后,A產(chǎn)品需要進(jìn)一步單獨(dú)加工成本300萬元,加工后A產(chǎn)品的銷售價格總額為1800萬元，B產(chǎn)品不需要進(jìn)一步加工，B產(chǎn)品的銷售價格總額為1200萬元,要求用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。54A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1800-300=1500（萬元）B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1200萬元分配率=500/（1500）=0.1852A產(chǎn)品分配聯(lián)合成本=0.1852×1500=277.78B產(chǎn)品分配聯(lián)合成本=0.1852×1200=222.2255③實(shí)物數(shù)量法聯(lián)合成本分配率=待分配聯(lián)合成本÷（A產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量+B產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量）A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本=聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量56【例-計(jì)算題】1月份發(fā)生分離前聯(lián)合加工成本500萬元，假定A產(chǎn)品為560件，B產(chǎn)品為440件。采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品成本=500÷(560+440)×560=280（萬元）B產(chǎn)品成本=500÷(560+440)×440=220（萬元）57【例-計(jì)算題】A公司是一個化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本748500元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料，數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計(jì)算時不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價。本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：58產(chǎn)品甲乙丙月初產(chǎn)成品成本（元）396001612005100月初產(chǎn)成品存貨數(shù)量（千克）18000520003000銷售量（千克）650000325000150000生產(chǎn)量（千克）700000350000170000單獨(dú)加工成本（元）1050000787500170000產(chǎn)成品單位售價（元）46559要求：（1）分配本月聯(lián)合生產(chǎn)成本；（2）確定月未產(chǎn)成品存貨成本。（2003年）【答案】（1）用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本60產(chǎn)品甲乙丙合計(jì)產(chǎn)量700000350000170000單價465本月產(chǎn)量售價總額280000021000008500005750000單獨(dú)加工成本10500007875001700002007500可變現(xiàn)凈值175000013125006800003742500分配率748500/3742500=0.2分配聯(lián)合生產(chǎn)成本350000262500136000748500（2）計(jì)算月末產(chǎn)成品存貨成本

甲產(chǎn)品：

月初1.8萬千克，本月生產(chǎn)70萬千克，本月銷售65萬千克

月初成本3.96+本月生產(chǎn)105+35=140-本月銷售3.96+140/70*(65-1.8)=130.36

月末庫存13.661乙產(chǎn)品：月初5.2萬千克，本月生產(chǎn)35萬千克，本月銷售32.5萬千克

月初成本16.12+本月生產(chǎn)78.75+26.25=105-本月銷售16.12+105/35*(32.5-5.2)=98.02

月末庫存23.1丙產(chǎn)品：月初0.3萬千克，本月生產(chǎn)17萬千克，本月銷售15萬千克

月初成本5.1+本月生產(chǎn)17+13.6=30.6-本月銷售5.1+30.6/17*(15-0.3)=31.56

月末庫存4.1462第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

一、品種法的基本特點(diǎn)

與其他成本計(jì)算方法對比記憶。

按成本計(jì)算對象的不同，成本計(jì)算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。63基本方法適用范圍成本計(jì)算對象成本計(jì)算期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分品種法大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。如發(fā)電、供水、采掘產(chǎn)品品種一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)核算報告期一致。如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分批法單件小批類型的生產(chǎn)。如造船、重型機(jī)械、精密儀器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修理等產(chǎn)品批別成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。分步法適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。如冶金、紡織、機(jī)械制造。各種產(chǎn)品生產(chǎn)步驟一般定期計(jì)算產(chǎn)品成本，成本計(jì)算期與會計(jì)核算報告期一致。月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。64【例-單選題】甲制藥廠正在試制生產(chǎn)某流感疫苗。為了核算此疫苗的試制生產(chǎn)成本，該企業(yè)最適合選擇的成本計(jì)算方法是()。（2009新）A.品種法

B.分步法C.分批法

D.品種法與分步法相結(jié)合【答案】C65二、品種法舉例【例-計(jì)算題】主要是劃分完工與在產(chǎn)品表16-7產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)成品數(shù)量：600件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品200×年5月

單位：元66成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料費(fèi)15700550007070060600101.0010100直接人工費(fèi)7730031920396503660061.003050燃料和動力費(fèi)18475670008547578900131.506575制造費(fèi)用629022960292502700045.002250合

計(jì)48195176880225075203100338.521975原料一次投入、在產(chǎn)品100件表16-8產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)成品數(shù)量：500件產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品200×年5月

單位：元67成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料費(fèi)946830000394682990059.809568直接人工費(fèi)254418240207841732034.643464燃料和動力費(fèi)802041300493204110082.208220制造費(fèi)用129213120144121201024.022402合

計(jì)21324102660123984100330200.6623654第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

一、舉例【例-計(jì)算題】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號為401，5月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為501，當(dāng)月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表16-9和表16-10。各種費(fèi)用的歸集和分配過程省略。68表16-9產(chǎn)品成本計(jì)算單開工日期：4月15日批號：401產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

完工日期：5月20日

委托單位：東方公司

批量：10件

單位：元

【注】401批產(chǎn)品5月份全部完工，所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)即為完工產(chǎn)品總成本。69項(xiàng)

目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合

計(jì)4月末余額120009003400163005月發(fā)生費(fèi)用：據(jù)材料費(fèi)用分配表46004600據(jù)工資費(fèi)用分配表17001700據(jù)制造費(fèi)用分配表80008000合

計(jì)1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10件）成本1660026001140030600單位成本166026011403060項(xiàng)

目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合

計(jì)5月發(fā)生費(fèi)用：據(jù)材料費(fèi)用分配表1800018000據(jù)工資費(fèi)用分配表16501650據(jù)制造費(fèi)用分配表48004800合

計(jì)180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40件）成本120001320384017160單位成本3003396429月末在產(chǎn)品成本6000330960729070501批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標(biāo)的比重較大，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時一次投入，所以原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量作比例分配，而其他費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000÷（40+20）×40=12000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000÷（40+20）×20=6000（元）712.其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配（1）計(jì)算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表16-11。表16-11乙產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表72工

序完工程度在產(chǎn)品（件）完工產(chǎn)品（件）產(chǎn)量合計(jì)（件）①②③=①×②④⑤=③+④115%40.6225%41370%128.4合

計(jì)-20104050（2）直接人工費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1650÷（40+10）×40=1320（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1650÷（40+10）×10=330（元）（3）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800÷（40+10）×40=3840（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800÷（40+10）×10=960（元）將各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（表16-10）即可計(jì)算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。73【例-計(jì)算題】K公司是一家機(jī)械制造企業(yè)，生產(chǎn)多種規(guī)格的廚房設(shè)備，按照客戶訂單要求分批組織生產(chǎn)。各種產(chǎn)品均需經(jīng)過兩個步驟加工，第一車間為機(jī)械加工車間，第二車間為裝配車間。

本月生產(chǎn)的601號和701號訂單的有關(guān)資料如下：①批號601生產(chǎn)甲產(chǎn)品；6月底第一車間在產(chǎn)品10臺（6月份投產(chǎn)）；7月20日全部完工入庫；月末兩車間均無601號甲產(chǎn)品在產(chǎn)品。②批號701生產(chǎn)乙產(chǎn)品；6月底無在產(chǎn)品。7月份投產(chǎn)8臺，7月底3臺完工入庫，剩余5臺為第一車間在產(chǎn)品（平均完工程度40%）。74

生產(chǎn)601號和701號的直接材料均在各車間開始生產(chǎn)時一次投入，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用在加工過程中陸續(xù)發(fā)生。K公司采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，各車間的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按實(shí)際加工工時在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，各批產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品（或半成品）和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。7月份有關(guān)成本核算的資料如下：7576批號第一車間第二車間合計(jì)601號（甲產(chǎn)品）2400024000701號（乙產(chǎn)品）672002880096000批號第一車間第二車間601號（甲產(chǎn)品）30002600701號（乙產(chǎn)品）40002800其他批別產(chǎn)品30002600合計(jì)100008000（2）實(shí)際加工工時各車間除加工601號、701號訂單產(chǎn)品外，還加工其他批別產(chǎn)品。7月份實(shí)際加工工時資料如下表所示（單位：小時）：（1）直接材料費(fèi)用（單位：元）77要求：（1）計(jì)算填列601號訂單的產(chǎn)品成本計(jì)算單（寫出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果填入答題卷中的表格內(nèi)）。（2）計(jì)算填列701號訂單的產(chǎn)品成本計(jì)算單（寫出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果填入答題卷中的表格內(nèi)）。（2006年）78601批次一車間在產(chǎn)10臺

二車間完工10臺所有成本都是完工產(chǎn)品的

料工費(fèi)期初560001400015200本月車間1

03000024000

車間2240002340018200完工產(chǎn)品成本800006740057400合計(jì)20480079項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品56000140001520085200其中：第一車間56000140001520085200

第二車間0000本月生產(chǎn)費(fèi)用240005340042200119600其中：第一車間300002400054000

第二車間24000234001820065600合計(jì)800006740057400204800完工產(chǎn)品成本800006740057400204800其中：第一車間560004400039200139200

第二車間2400023400182006560080701批次一車間投產(chǎn)8臺完工3臺在產(chǎn)5臺（40%）=約當(dāng)2臺

二車間完工3臺

料工費(fèi)車間1672004000032000車間2288002520019600分配車間1完工67200*3/840000*3/532000*3/5=25200=24000=19200

在產(chǎn)420001600012800

車間2完工288002520019600

最終完工540004920038800

合計(jì)14200

81產(chǎn)品成本計(jì)算單：701號訂單批號：701（乙產(chǎn)品）

開工時間：2006年7月1日批量：8臺

完工數(shù)量：3臺

完工時間：2006年月日82項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用960006520051600212800其中：第一車間672004000032000139200

第二車間28800252001960073600完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出540004920038800142000其中：第一車間25200240001920068400

第二車間28800252001960073600月末在產(chǎn)品成本42000160001280070800其中：第一車間42000160001280070800

第二車間

第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的分類

根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要求計(jì)算半成品成本）和簡化核算的要求分：83舉例：什么是成本還原？①綜合結(jié)轉(zhuǎn)法：某產(chǎn)品需要2個步驟完成，每個步驟沒有在產(chǎn)品，全部完工一步驟：

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)

本月發(fā)生1081230

完工產(chǎn)品1081230

84第二個步驟直接領(lǐng)用第一個步驟的成品進(jìn)行加工二步驟：

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)

本月發(fā)生305540

完工產(chǎn)品30554085

如果不進(jìn)行成本還原，會發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品原材料的比重為30/40,其實(shí)不然，比重沒有這么大，因?yàn)?0包含了第一個步驟的人工和制造費(fèi)用。所以為了真實(shí)反映成本要素，需要進(jìn)行成本還原。

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)還原前305540還原后1013174086②那如果是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)呢？

一步驟：

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)

本月發(fā)生1081230

完工產(chǎn)品1081230

第二個步驟直接領(lǐng)用第一個步驟的成品進(jìn)行加工二步驟：

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)

轉(zhuǎn)進(jìn)1081230本步驟發(fā)生5510

完工產(chǎn)品10131740這時候就不需要進(jìn)行成本還原。87③平行結(jié)轉(zhuǎn)法（只登記本步驟的）

一步驟：

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)

本月發(fā)生1081230

完工產(chǎn)品1081230二步驟：

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

合計(jì)本步驟發(fā)生5510

完工產(chǎn)品5510完工產(chǎn)品成本=一步驟成本+二步驟成本=30+10=40這時候也不需要進(jìn)行成本還原。88三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計(jì)算半成品成本分步法）（一）含義

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。89（二）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算程序【提示】綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。90第一步驟第二步驟最后步驟（依次結(jié)轉(zhuǎn)、順序累計(jì)、直至最后步驟）直接材料工資、費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本+=半成品成本在產(chǎn)品成本半成品成本+工資、費(fèi)用=產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本半成品成本+工資、費(fèi)用=【例-計(jì)算題】假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價。成本計(jì)算程序如下：（1）根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費(fèi)用的歸集分配同品種法一樣，故過程均省略，下同），登記第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單，如表16-12所示。91表16-12甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單第一車間20×0年5月

單位：元92項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）

610007000540073400本月生產(chǎn)費(fèi)用

895001250012500114500合計(jì)

1505001950017900187900完工半成品轉(zhuǎn)出8001200001600015200151200月末在產(chǎn)品定額成本

305003500270036700

根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單（表16-12）和半成品入庫單，編制會計(jì)分錄如下：

借：自制半成品151200

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲產(chǎn)品）15120093（2）根據(jù)第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表16-13所示。前提是半成品庫采用加權(quán)平均法。表16-13半成品明細(xì)賬

單位成本=206800/1100=188

94月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）數(shù)量(件）實(shí)際成本（元）數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）單位成本（元）數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）5300556008001512001100206800188900169200620037600【思考】如果是先進(jìn)先出計(jì)價呢？

（169000元）

根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——第二車間（甲產(chǎn)品）169200

貸：自制半成品16920095（3）根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單。如表16-14所示。表16-14甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單第二車間20×0年5月

單位：元96項(xiàng)

目產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品（定額成本）374001000110039500本月費(fèi)用1692001985031450220500合

計(jì)2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本3783960477月末在產(chǎn)品（定額成本）176001350255021500

根據(jù)第二車間甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單和產(chǎn)成品入庫單編制會計(jì)分錄如下：

借：產(chǎn)成品238500

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——第二車間（甲產(chǎn)品）23850097（三）逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下成本的還原成本還原方法：

一般是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。即從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本按照上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解，還原出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。成本還原的次數(shù)較正常生產(chǎn)步驟少一步。98

還原其實(shí)就是把原材料的189000分解一下：189000既包含一車間的半成品，又包含本車間的，為了簡化計(jì)算，都還原成一車間的成本結(jié)構(gòu)。一車間成本99直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用完工半成品轉(zhuǎn)出8001200001600015200151200比重12/15.12=79.37%1.6/15.12=10.58%10.05%100%將189000還原后：

直接材料=79.37%*189000=150000

直接人工=10.58%*189000=20000

制造費(fèi)用=19000100表16-15產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

產(chǎn)品產(chǎn)量：500件

單位：元【注】1.25怎么來的？還原分配率==189000/1512000=1.25101項(xiàng)目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本

189000

1950030000238500本月所產(chǎn)半成品成本

1200001600015200151200成本還原1.25-18900015000020000190000還原后產(chǎn)成品成本

1500003950049000238500還原后產(chǎn)成品單位成本

3007998477四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計(jì)算半成品成本分步法）

（一）成本計(jì)算程序

在計(jì)算各步驟成本時，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。102不計(jì)算半成品成本分步法：103產(chǎn)成品成本本步驟生產(chǎn)費(fèi)用本步驟生產(chǎn)費(fèi)用第一加工步驟第二加工步驟最后加工步驟本步驟生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)部分在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)部分產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)部分在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)部分產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)部分在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)部分（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工在產(chǎn)劃分

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

完工產(chǎn)品：企業(yè)最終完工的產(chǎn)成品

月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）：指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。104

一步驟

二步驟

三步驟

投產(chǎn)100件

本步驟完工80----本步驟完工50----本步驟完工40

在產(chǎn)20在產(chǎn)30在產(chǎn)10

最終完工404040廣義在產(chǎn)

本步驟20本步驟30本步驟10

后續(xù)在產(chǎn)40后續(xù)在產(chǎn)10本步驟在產(chǎn)品完工度50%約當(dāng)產(chǎn)量20*50%+40=5030*50%+10=2510*50%=5105

【例-單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩個步驟在兩個車間進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成產(chǎn)成品。月初兩個車間均沒有在產(chǎn)品。本月第一車間投產(chǎn)100件，有80件完工并轉(zhuǎn)入第二車間，月末第一車間尚未加工完成的在產(chǎn)品相對于本步驟的完工程度為60%；第二車間完工50件，月末第二車間尚未加工完成的在產(chǎn)品相對于本步驟的完工程度為50%。該企業(yè)按照平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，各生產(chǎn)車間按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。月末第一車間的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為()件。（2011年）A．128．27C．42D．50【答案】C106

【例-計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步驟在兩個車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工為產(chǎn)成品。各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配過程省略，數(shù)字在各成本計(jì)算單中列示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法；材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時比例分配。

假設(shè)月末沒有盤點(diǎn)在產(chǎn)品成本。107表16-16甲產(chǎn)品定額資料

單位：元108生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品材料費(fèi)用工時（小時）材料費(fèi)用工時（小時）單件定額產(chǎn)量（件）總定額材料費(fèi)用工時（小時）材料費(fèi)用工時（小時）第一車間份額676502700984506300293145001465007000第二車間份額24009600-20500-10000合計(jì)6765051009845015900為本題沒有盤點(diǎn)月末在產(chǎn)品成本，所以需要倒擠在產(chǎn)品材料定額=676500=19600

在產(chǎn)品工時定額=2700=2000

直接材料實(shí)際發(fā)生額151151需要在完工和在產(chǎn)之間劃分材料分配率=151151/(146500)=0.91

完工產(chǎn)品直接材料=0.91*146500=133315

在產(chǎn)品直接材料=0.91*19600=17836109表16-17甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間20×0年5月

單位：元110項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)定額工時（小時）直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本月生產(chǎn)費(fèi)用984508950063001250012500114500合計(jì)16610015115190001962022500193271分配率0.912.182.50產(chǎn)成品中本步驟份額50014650013331570001526017500166075月末在產(chǎn)品196001783620004360500027196表16-18甲產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間20×0年5月

單位：元【注】28440/12000=2.37,39600/12000=3.3111項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)定額工時（小時）直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品24008590815016740本月生產(chǎn)費(fèi)用9600198503145051300合計(jì)12000284403960068040分配率2.373.30產(chǎn)成品中本步驟份額50010000237003300056700月末在產(chǎn)品20004740660011340最后平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法得有一個匯總表表16-19甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表112生產(chǎn)車間產(chǎn)成品數(shù)量（件）直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合

計(jì)一車間1333151526017500166075二車間237003300056700合

計(jì)5001333153890050500222775單位成本266.6377.92101445.55【例-綜合題】F公司是一個服裝生產(chǎn)企業(yè)，常年大批量生產(chǎn)甲、乙兩種工作服。產(chǎn)品生產(chǎn)過程劃分為裁剪、縫紉兩個步驟，相應(yīng)設(shè)置裁剪、縫紉兩個車間。裁剪車間為縫紉車間提供半成品，經(jīng)縫紉車間加工最終形成產(chǎn)成品。甲、乙兩種產(chǎn)品耗用主要材料(布料)相同，且在生產(chǎn)開始時一次投入。所耗輔助材料(縫紉線和扣子等)由于金額較小，不單獨(dú)核算材料成本，而直接計(jì)入制造費(fèi)用。F公司采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法是：材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配：生產(chǎn)工人薪酬和制造費(fèi)用按實(shí)際生產(chǎn)工時分配。月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法是：材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配；生產(chǎn)工人薪酬和制造費(fèi)用按定額工時比例分配。F公司8月份有關(guān)成本計(jì)算資料如下：113（1）甲、乙兩種產(chǎn)品定額資料：甲產(chǎn)品定額資料乙產(chǎn)品定額資料114

單件產(chǎn)成品定額本月(8月份)投入生產(chǎn)車間材料費(fèi)用(元)工時(小時)材料費(fèi)用(元)工時(小時)裁剪車間601.01500001500縫紉車間2.04000合計(jì)603.01500005500單件產(chǎn)成品定額本月(8月份)投入生產(chǎn)車間材料費(fèi)用(元)工時(小時)