《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教研室課件內(nèi)容目錄（順序排列①）貨幣資金、應(yīng)收賬款存貨投資（交易性金融資產(chǎn)+持有至到期投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+可供出售金融資產(chǎn)）固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債課件內(nèi)容目錄（順序排列②）非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)所得稅會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益變動(dòng)表+會(huì)計(jì)報(bào)表附注）債務(wù)重組課件內(nèi)容目錄（順序排列③）或有事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換借款費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整（會(huì)計(jì)政策變更+會(huì)計(jì)估計(jì)變更+會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）第一部分

貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)（準(zhǔn)則第22號(hào)）

第一節(jié)

貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)、范圍與內(nèi)控制度（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（三）內(nèi)控制度

見(jiàn)教材

二、庫(kù)存現(xiàn)金（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理制度（見(jiàn)教材）1、使用范圍2、庫(kù)存現(xiàn)金限額3、不準(zhǔn)坐支4、貫徹“幾不準(zhǔn)”（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算

1、總分類核算（總賬設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶）

2、明細(xì)分類核算（現(xiàn)金日記賬）3、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算（1）清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)（2）清查結(jié)果：賬實(shí)相符、盤盈、盤虧（3）清查結(jié)果的賬務(wù)處理：分兩步進(jìn)行第一，調(diào)賬，使賬等于實(shí)。盤虧賬＞實(shí)賬上少記貸：庫(kù)存現(xiàn)金盤盈賬＜實(shí)賬上補(bǔ)記借：庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)應(yīng)賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”第二，處理1.盤虧借:其他應(yīng)收款——XX（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2.盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)補(bǔ)付的部分）營(yíng)業(yè)外收入

——現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的部分）

三、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（9種）結(jié)算：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算1、銀行匯票（1）銀行匯票的概念（見(jiàn)教材）（2）銀行匯票的結(jié)算程序銀行匯票的結(jié)算程序

⑤傳遞匯票付款單位開(kāi)戶行收款單位開(kāi)戶行②簽發(fā)⑥劃款⑦通知④匯票①申請(qǐng)收款進(jìn)賬單

付款單位收款單位③用匯票付款

（3）銀行匯票的適用范圍異地（4）銀行匯票的核算科目“其他貨幣資金”2、銀行本票（1）銀行本票的概念（見(jiàn)教材）（2）銀行本票的種類定額帶“現(xiàn)金”字樣不定額不帶“現(xiàn)金”字樣（2）銀行本票的結(jié)算程序（3）銀行本票的適用范圍同城或同地區(qū)（5）銀行本票的核算科目“其他貨幣資金”3、商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票的概念（見(jiàn)教材）簽發(fā)人：收款人或付款人承兌：轉(zhuǎn)讓：甲（買方、乙(賣方、付款人）收款人、轉(zhuǎn)讓人）

丙（被轉(zhuǎn)讓人、持票人）（2）商業(yè)匯票的種類①按承兌人分商業(yè)承兌匯票：付款人承兌銀行承兌匯票：付款人開(kāi)戶行承兌②按票面是否帶息分帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票（3）商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

③傳遞匯票付款單位開(kāi)戶行收款單位開(kāi)戶行④通知⑤劃款⑥通知②匯票付款收款進(jìn)賬單

付款單位收款單位①用承兌的匯票付款（4）商業(yè)匯票的注意事項(xiàng)第一，付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月第二，承兌人具有無(wú)條件付款的責(zé)任第三，具有真實(shí)的交易關(guān)系（5）商業(yè)匯票的適用范圍同城或異地（6）商業(yè)匯票的核算科目收款人：應(yīng)收票據(jù)付款人：應(yīng)付票據(jù)4、支票（1）支票的概念（見(jiàn)教材）（2）支票的種類現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票（3）支票的結(jié)算程序（4）支票的適用范圍同城（5）支票的注意事項(xiàng)第一，簽發(fā)時(shí)黑色……，預(yù)留銀行印鑒第二，提示付款期限自出票日起10日內(nèi)（6）支票的核算科目“銀行存款”5、匯兌（1）匯兌的概念（見(jiàn)教材）（2）匯兌的種類信匯電匯（3）匯兌的結(jié)算程序（4）匯兌的適用范圍異地（5）匯兌的核算科目“銀行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念（見(jiàn)教材）（2）委托收款的適用范圍同城或異地（3）委托收款的核算科目辦好托收手續(xù)款未收到時(shí)，“應(yīng)收賬款”（4）委托收款的結(jié)算程序③傳遞托收憑證收款單位開(kāi)戶行付款單位開(kāi)戶行②受①委⑦通知⑥劃款④通知⑤同意理托收款付款付款收款單位付款單位7、托收承付（1）托收承付的概念（見(jiàn)教材）（2）托收承付的結(jié)算程序（3）托收承付的適用范圍異地（4）托收承付的核算科目“應(yīng)收賬款”8、信用卡（1）信用卡的概念（見(jiàn)教材）（2）信用卡的種類①按對(duì)象分單位卡個(gè)人卡②按信譽(yù)分金卡普通卡（3）信用卡的結(jié)算程序（4）信用卡的核算科目“其他貨幣資金”9、信用證（1）信用證的概念（見(jiàn)教材）（2）信用證的適用范圍國(guó)際貿(mào)易（3）信用證的結(jié)算程序⑥傳遞信用證進(jìn)口企業(yè)開(kāi)戶行出口企業(yè)開(kāi)戶行②開(kāi)信①交保⑦劃款⑤委托用證證金收款

③交信用證進(jìn)口企業(yè)出口企業(yè)④發(fā)貨（二）銀行存款的核對(duì)1、與銀行對(duì)賬單核對(duì)2、未達(dá)賬項(xiàng)（1）概念（2）種類（3）調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）外幣銀行存款的核算(準(zhǔn)則第19號(hào))1、月終余額調(diào)整法（1）概念平時(shí)，按交易發(fā)生日即期匯率或即期匯率近似的匯率折合成人民幣記賬。近似匯率：當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率月末，對(duì)外幣存款、外幣債權(quán)、外幣債務(wù)類賬戶按期末即期匯率折合成人民幣，作為真正的人民幣余額。真正的余額與原賬面人民幣余額的差額作為匯兌損益。例如：銀行存款——美元戶初余：10000$82000￥（1）4000$36000￥（2）1000$8600￥末余：7000$54600￥

如果期末匯率1$=8.8￥7000×8.8=61600￥61600－54600=7000￥如果期末匯率1$=7.5￥7000×7.5=52500￥52500－54600=-2100￥（2）匯兌損益核算科目經(jīng)營(yíng)期間，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入外幣，記入“在建工程”（3）核算方法舉例例，某外貿(mào)公司2007年6月有關(guān)外幣賬戶的期初余額：銀行存款——美元戶25000$218500￥借方應(yīng)收賬款——甲公司3000$26220￥借方應(yīng)付賬款——乙公司2500$21850￥貸方短期借款10000$87400￥貸方6月1日的匯率為1$=8.74￥本月發(fā)生外幣業(yè)務(wù)如下：（1）3日，支付上月欠乙公司貨款1500$，當(dāng)日匯率為1$=8.75￥。借：應(yīng)付賬款——乙公司13125

貸：銀行存款——美元13125（2）8日，收回甲公司上月貨款3000$，當(dāng)日匯率為1$=8.76￥。借：銀行存款——美元26280

貸：應(yīng)收賬款——甲公司26280（3）15日，出售給甲公司產(chǎn)品一批，售價(jià)15000$，貨已發(fā)出，款未收，當(dāng)日匯率為1$=8.72￥。借：應(yīng)收賬款——甲公司130800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入130800（4）20日，歸還短期借款5000$,當(dāng)日匯率為1$=8.75￥。借：短期借款43750

貸：銀行存款——美元43750銀行存款——美元戶初余：25000$218500￥（1）1500$13125￥（2）3000$26280￥（4）5000$43750￥末余：21500$187905￥

435￥21500×8.76=188340￥188340－187905=435￥借：銀行存款435

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額435應(yīng)收賬款——甲公司初余：3000$26220￥（2）3000$26280￥（3）15000$130800￥末余：15000$130740￥

660￥15000×8.76=131400￥131400－130740=660￥借：應(yīng)收賬款——甲公司660

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額660應(yīng)付賬款——乙公司初余：2500$21850￥（1）1500$13125￥末余：1000$8725￥

35￥1000×8.76=8760￥8760－8725=35￥借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額35

貸：應(yīng)付賬款——乙公司35短期借款初余：10000$87400￥（4）5000$43750￥末余：5000$43650￥

150￥5000×8.76=43800￥43800－43650=150￥借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額150

貸：短期借款1502、逐筆折算法逐筆算匯兌損益。（我國(guó)不允許采用）三、其他貨幣資金（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款（三）其他貨幣資金的核算

1．核算賬戶——“其他貨幣資金”

2．核算內(nèi)容⑴其他貨幣資金的形成⑵其他貨幣資金的支付⑶其他貨幣資金的退回例題第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容（一）取得商業(yè)匯票（二）對(duì)帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息（三）到期收回款項(xiàng)或?qū)Ψ骄芨叮ㄋ模┵N現(xiàn)商業(yè)匯票1、貼現(xiàn)的概念及圖示2、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)息

=到期值×（年貼現(xiàn)率/12）×貼現(xiàn)月數(shù)

=到期值×（年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息3.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天數(shù)

=面值+面值×（年利率/12）×到期月數(shù)4、商業(yè)匯票到期日的計(jì)算（1）按月表示的按月對(duì)日計(jì)算例,6月24日簽發(fā)的商業(yè)匯票,期限3個(gè)月.到期日為9月24日（2）按日表示的按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,“算頭不算尾”,“算尾不算頭”.例,6月24日簽發(fā)的商業(yè)匯票,期限90天.90－6月剩余天數(shù)－7月實(shí)際天數(shù)－8月實(shí)際天數(shù)=90－(30－24)－31－31=22天到期日為9月22日例，企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，利率6%，6個(gè)月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%，7月1日到期。到期值=11700×[1+（6%/12）×6]=12051貼現(xiàn)息=12051×（9%/12）×2=180.77實(shí)得=12051－180.77=11870.23

二、應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置借應(yīng)收票據(jù)貸①收票（面值）①到期收回款項(xiàng)②計(jì)息②到期拒付轉(zhuǎn)出

③貼現(xiàn)時(shí)沖銷

借余：尚未收款的票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貼現(xiàn)息票據(jù)利息收入

核算科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收取的銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)應(yīng)收賬款一、核算內(nèi)容（一）發(fā)生及收回的核算（二）壞賬損失(減值損失)的核算1.直接核銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，記入“資產(chǎn)減值損失”2.壞賬備抵法可能發(fā)生壞賬時(shí)，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”（三）期末計(jì)價(jià)二、科目設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”壞賬備抵法（1）概念按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失(減值損失)，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)核銷“應(yīng)收賬款”。（2）估計(jì)減值損失的方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法（3）壞賬準(zhǔn)備提取原則①首次提②以后提考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；算出的數(shù)﹤貸余，沖差額。例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額10萬(wàn)元，提取比例3‰。則年末提300元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備300

貸：壞賬準(zhǔn)備300第二年發(fā)生壞賬160元。借：壞賬準(zhǔn)備160

貸：應(yīng)收賬款160第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額20萬(wàn)元，應(yīng)提600元，而貸余140元，實(shí)提460元。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備460

貸：壞賬準(zhǔn)備460第三年發(fā)生壞賬100元。借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：應(yīng)收賬款100第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額15萬(wàn)元，應(yīng)提450元，而貸余500元，沖50元。借：壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50（4）已核銷壞賬又收回的核算先沖銷核銷時(shí)的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款400

貸：壞賬準(zhǔn)備400借：銀行存款400

貸：應(yīng)收賬款400應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法賬面價(jià)值﹥預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表上披露未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備。此時(shí)，表上披露的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值即應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備后的差額。賬面價(jià)值﹤預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表上披露賬面價(jià)值。第四節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款㈠核算內(nèi)容1.預(yù)付2.收到商品3.補(bǔ)款或退款㈡科目設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付時(shí)收商品時(shí)借余：已預(yù)付尚未收到商品（三）核算方法舉例例1，預(yù)付外單位購(gòu)料款3萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000例2，收到料2萬(wàn)元，稅率17%。借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：預(yù)付賬款23400例3，收到退回的貨款6600元。借：銀行存款6600

貸：預(yù)付賬款6600二、其他應(yīng)收款㈠概念和種類㈡核算備用金①性質(zhì)②核算賬戶其他應(yīng)收款第二部分存貨（準(zhǔn)則第1號(hào)）第一節(jié)概述一、概念二、種類三、計(jì)價(jià)（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收、發(fā)、存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)1.收到存貨的實(shí)際成本(存貨的初始計(jì)量)(1)外購(gòu)存貨的實(shí)際成本買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、整理挑選費(fèi)(2)加工取得的存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本=采購(gòu)成本+加工成本加工成本=直接人工+制造費(fèi)用2.發(fā)出和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本（1）分批認(rèn)定法①每批購(gòu)入的實(shí)際單位成本作為發(fā)出的單位成本例，某企業(yè)期初A存貨余額800件，單位成本20元/件，本月購(gòu)進(jìn)A存貨2000件，單位成本25元/件，本月發(fā)出A存貨1600件，經(jīng)確認(rèn)400件屬期初存貨，1200件屬本月購(gòu)進(jìn)。發(fā)出：400×20+1200×25=38000期末結(jié)存：400×20+800×25=28000②優(yōu)點(diǎn)：準(zhǔn)確③缺點(diǎn)：很難操作（2）先進(jìn)先出法①概念：假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購(gòu)進(jìn)的單位成本。例，4月1日，月初余1200×0.5=6004月10日購(gòu)入2000×0.4=8004月10日結(jié)存32001200×0.5=6002000×0.4=8004月15日領(lǐng)用22001200×0.5=6001000×0.4=4004月15日結(jié)存1000×0.4=4004月25日購(gòu)入1500×0.2=3004月25日結(jié)存1000×0.4=4001500×0.2=3004月30日領(lǐng)用20001000×0.4=4001000×0.2=2004月30日結(jié)存500×0.2=100②優(yōu)點(diǎn)隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況③缺點(diǎn)通脹時(shí)，發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)虛增。結(jié)存成本偏高，資產(chǎn)虛增。（3）加權(quán)平均法(全月一次)

期初成本+購(gòu)入成本加權(quán)平均單價(jià)=

期初數(shù)量+購(gòu)入數(shù)量發(fā)出成本=加權(quán)單價(jià)×發(fā)出總量結(jié)存成本=加權(quán)單價(jià)×結(jié)存總量例，資料同上。

600+（800+300）加權(quán)平均單價(jià)==0.361200+（2000+1500）發(fā)出成本=0.36×（2200+2000）=1512結(jié)存成本=0.36×500=180優(yōu)點(diǎn):簡(jiǎn)單缺點(diǎn):不能隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況。（4）移動(dòng)加權(quán)平均法①概念每入庫(kù)一次，計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。例，資料同上。4月1日月初成本=1200×0.5=6004月10日購(gòu)入成本=2000×0.4=800600+8004月10日加權(quán)平均單價(jià)==0.43751200+20004月10日結(jié)存成本=0.4375×3200=14004月15日發(fā)出成本=0.4375×2200=9624月15日結(jié)存成本=0.4375×1000=4384月25日購(gòu)入成本=1500×0.2=300438+3004月25日加權(quán)平均單價(jià)==0.29521000+15004月25日結(jié)存成本=0.2952×2500=7384月30日發(fā)出成本=0.2952×2000=5904月30日結(jié)存成本=0.2952×500=148優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)。缺點(diǎn)：麻煩（5）毛利率法①概念每季前2個(gè)月根據(jù)上季毛利率算銷售成本。每季最后1個(gè)月盤點(diǎn)確定月末結(jié)存數(shù)量，據(jù)以計(jì)算月末存貨成本和本季銷售總成本。本季銷售總成本－前2個(gè)月銷售成本=第3個(gè)月銷售成本上季毛利率=上季銷售毛利/上季銷售凈額前2個(gè)月銷售成本=銷售凈額×（1－上季毛利率）期末成本=期初成本+本期購(gòu)入成本－本期銷售成本例，某商場(chǎng)4月初紡織品存貨14.6萬(wàn)元，本月購(gòu)貨85萬(wàn)元，銷售120萬(wàn)元，銷售退回與折讓1萬(wàn)元，上季該類商品毛利率25%。求：采用毛利率法計(jì)算本月銷售成本和月末存貨成本。本月銷售凈額=120－1=119（萬(wàn)元）銷售成本=119×（1－25%）=89.25（萬(wàn)元）月末存貨成本=14.6+85－89.25=10.35（萬(wàn)元）98年注會(huì)單選:1.1997年1月份毛利率30%，2月1日存貨成本1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本2800萬(wàn)元，銷售收入3000萬(wàn)元，銷售退回300萬(wàn)元，該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。（6）零售價(jià)法①概念期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本成本率=

期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本或者=本期銷售收入×成本率例，某商店2003年6月份期初存貨成本10萬(wàn)元，售價(jià)總額12.5萬(wàn)元，本期購(gòu)貨成本45萬(wàn)元，售價(jià)總額67.5萬(wàn)元，本期銷售收入64萬(wàn)元。要求：計(jì)算期末存貨成本和本期銷售成本。

10+45成本率==68.75%12.5+67.5期末存貨售價(jià)=12.5+67.5－64=16（萬(wàn)元）期末存貨成本=16×68.75%=11（萬(wàn)元）本期銷售成本=10+45－11=44（萬(wàn)元）或者=64×68.75%=44（萬(wàn)元）（二）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.概念收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，對(duì)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異單獨(dú)核算。2.適用存貨品種繁多，收、發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。3.目的簡(jiǎn)化存貨核算，加強(qiáng)存貨價(jià)格控制。第二節(jié)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的存貨核算一、原材料的核算（一）取得的核算1.外購(gòu)（1）貨款付清，同時(shí)收料例，購(gòu)料，買價(jià)5000元，稅率17%，銀付，料入庫(kù)。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850（2）先付款，后收料設(shè)“在途物資”過(guò)渡。例1，購(gòu)料，買價(jià)5000元，稅率17%，銀付，料未收。借：在途物資5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850例2，10天后，收料并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料5000

貸：在途物資5000（3）先收料，后付款①收料后，收到結(jié)算單據(jù)通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算。例1，購(gòu)料，專用發(fā)票注明：買價(jià)5000元，稅率17%，款未付，料入庫(kù)。借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)付賬款5850例2，10天后付款。借：應(yīng)付賬款5850

貸：銀行存款5850②收料后，未收到結(jié)算單據(jù)月末暫估價(jià)入賬例1，從外地購(gòu)料，料已入庫(kù)，但未收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，款未付，月末暫估價(jià)10000元入賬。借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000例2，下月初，紅字沖銷上月末暫估價(jià)借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000例3，收到結(jié)算單據(jù)，專用發(fā)票注明：買價(jià)8000元，稅率17%，銀付，上月已收料。借：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款93602.自制例，自制材料完工驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本6000元。借：原材料6000

貸：生產(chǎn)成本6000（二）原材料發(fā)出的核算例，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料40000元，生產(chǎn)管理部門領(lǐng)料2000元，行政管理部門領(lǐng)料1500元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料500元，在建工程領(lǐng)料10000元，該批材料購(gòu)入時(shí)稅率為17%。借：生產(chǎn)成本40000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1500

銷售費(fèi)用500

在建工程11700

貸：原材料54000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700第三節(jié)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的存貨核算一、原材料的核算（一）核算內(nèi)容收、發(fā)（二）科目設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”（三）核算方法舉例1.取得原材料（1）外購(gòu)①貨款付清，同時(shí)收料例，購(gòu)料，買價(jià)5000元，稅率17%，另付運(yùn)費(fèi)125元，銀付，料已入庫(kù)。計(jì)劃成本為6125元。借：材料采購(gòu)5125

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5975借：原材料6125

貸：材料采購(gòu)6125借：材料采購(gòu)1000

貸：材料成本差異1000

（2）自制例，自制料入庫(kù)，計(jì)劃成本5000元，實(shí)際成本4500元。借：原材料5000

貸：生產(chǎn)成本4500

材料成本差異5002.發(fā)出①按計(jì)劃成本反映材料發(fā)出②分配差異，調(diào)成實(shí)際成本第四節(jié)低值易耗品、包裝物的核算一、低值易耗品的核算（一）核算內(nèi)容收、發(fā)、存與料相同。攤銷一次攤銷法五五攤銷法（二）核算方法舉例1.一次攤銷法例，生產(chǎn)車間領(lǐng)工具一批，價(jià)值1000元，行政管理部門領(lǐng)玻璃器皿價(jià)值500元，采用一次攤銷法。借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用500

貸：周轉(zhuǎn)材料15002.五五攤銷法領(lǐng)用攤一半，到期攤一半。例，生產(chǎn)車間領(lǐng)工具一批，價(jià)值1200元，行政管理部門領(lǐng)玻璃器皿價(jià)值6000元，采用五五攤銷法。二、包裝物（一）核算內(nèi)容1.生產(chǎn)領(lǐng)用2.隨同商品出售(1)不單獨(dú)計(jì)價(jià):成本記入“銷售費(fèi)用”(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)：收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”、成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”3.出租、出借（二）科目設(shè)置出租：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”出借：“銷售費(fèi)用”第五節(jié)存貨清查一、清查結(jié)果二、賬務(wù)處理（一）步驟1.調(diào)賬，使“賬=實(shí)”2.反映處理結(jié)果（二）原則1.盤盈：沖“管理費(fèi)用”2.盤虧：自然災(zāi)害造成記入“營(yíng)業(yè)外支出”，索賠記入“其他應(yīng)收款”，定額內(nèi)損耗記入“管理費(fèi)用”。第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本：歷史成本可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－估計(jì)至完工將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金例，成本（賬）可變現(xiàn)凈值表

80萬(wàn)元100萬(wàn)元80萬(wàn)元賬＝表

100萬(wàn)元80萬(wàn)元80萬(wàn)元賬﹥表當(dāng)賬﹥表時(shí)，提取跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

——存貨減值損失200000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000001.估計(jì)售價(jià)的確定合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)有合同超過(guò)合同數(shù)量超出部分市場(chǎng)銷售價(jià)格無(wú)合同市場(chǎng)銷售價(jià)例1,2007年9月1日,A公司與B公司簽定了不可撤消合同,約定A在2008年1月8日按60元/臺(tái)的價(jià)格向B公司銷售X機(jī)器100臺(tái),銷售費(fèi)用1元/臺(tái).2007年12月31日,A公司擁有X機(jī)器100臺(tái),成本50元/臺(tái).2007年12月31日,X機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為55元/臺(tái),市場(chǎng)平均銷售費(fèi)用為0.8元/臺(tái).2007年12月31日X機(jī)器賬面成本=50×100=5000元估計(jì)售價(jià)=60×100=6000元可變現(xiàn)凈值=6000－1×60=5940元報(bào)表披露5000元例2,假設(shè)例1中,2007年12月31日A公司擁有X機(jī)器140臺(tái),其余不變.2007年12月31日X機(jī)器賬面成本=50×140=7000元估計(jì)售價(jià)=60×100+55×40=6000+2200=8200元可變現(xiàn)凈值=(60×100－1×60)+(55×40－0.8×40)=5940+2168=8108元報(bào)表披露7000元2.材料期末計(jì)量的特殊考慮材材料材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量料直接材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)－材料出賬出售售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金面價(jià)材料①產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值:材料按成本計(jì)量.值用于②產(chǎn)品發(fā)生減值:材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量.的生產(chǎn)確產(chǎn)品材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－估計(jì)至完工定將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金第三部分投資第一節(jié)概述一、定義與特點(diǎn)二、分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第22號(hào)）一、概念與種類二、核算內(nèi)容（一）購(gòu)入股票、債券按公允價(jià)值入賬（二）收到股利、利息（三）期末計(jì)價(jià)（公允價(jià)值）（四）出售股票、債券三、科目設(shè)置交易性金融資產(chǎn)①購(gòu)入的公允價(jià)值①出售②調(diào)增賬面價(jià)值至②調(diào)減賬面價(jià)值至新的公允價(jià)值新的公允價(jià)值借余：尚未收回的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益①變動(dòng)損失①變動(dòng)收益①交易費(fèi)用①出售時(shí)收益②出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)②出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)②出售時(shí)損失收益損失應(yīng)收股利墊付股利收回墊付的股利借余：尚未收回四、核算方法舉例例1，2007年1月10日A公司購(gòu)入B公司股票500股，買價(jià)12元/股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007年2月5日，A公司收到已宣告發(fā)放尚未支付的股利500元。2007年5月10日，A公司收到非墊付的股利0.5元/股，計(jì)250元。2007年6月30日，該股票的市價(jià)為17元/元，公允價(jià)值為8500元。2007年12月31日，該股票的市價(jià)為15元/元，公允價(jià)值為7500元。2008年3月5日，A公司將該股票全部出售，售價(jià)20元/股，支付傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅100元。（1）2007年1月10日，購(gòu)入股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

應(yīng)收股利500

投資收益400

貸：銀行存款6900（2）2007年2月5日，收到墊付的股利時(shí)，借：銀行存款500

貸：應(yīng)收股利500（3）2007年5月10日，收到非墊付的股利時(shí)，借：銀行存款250

貸：投資收益250（4）2007年6月30日，期末計(jì)價(jià)。賬面價(jià)值=6000元，公允價(jià)值=8500元，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2500（5）2007年12月31日，期末計(jì)價(jià)。賬面價(jià)值=8500元，公允價(jià)值=7500元，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000（6）2008年3月5日，出售該股票時(shí)，實(shí)收=500×20－100=9900借：銀行存款9900

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1500

投資收益2400借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

貸：投資收益1500或者合起來(lái)編一筆分錄:借：銀行存款9900

公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1500

投資收益3900如果上例中，售價(jià)為15元/股，其余不變。實(shí)收=500×15－100=7400借：銀行存款7400

投資收益100

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

貸：投資收益1500或者合起來(lái)編一筆分錄:借：銀行存款7400

公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1500

投資收益1400第三節(jié)持有至到期投資（準(zhǔn)則第22號(hào)）一、概念二、核算內(nèi)容1.購(gòu)買2.計(jì)息3.收本息三、科目設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)收利息”：分期付息，到期還本債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)：投資人為了以后多得利息提前付出的代價(jià)，籌資人因?yàn)橐院蠖喔冻隼⑻崆暗玫降难a(bǔ)償。折價(jià)的實(shí)質(zhì)：投資人為了以后少得利息提前得到的補(bǔ)償，籌資人為了以后少付出利息提前付出的代價(jià)。墊付的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”。溢價(jià)購(gòu)入債券計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)

貸：投資收益——債券利息收入(實(shí)得息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)票面息﹥實(shí)得息,差額為攤銷的溢價(jià)票面息=票面面值×票面利率實(shí)得息=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率本期攤銷的溢價(jià)=票面息－實(shí)收息該方法叫實(shí)際利率法折價(jià)購(gòu)入債券計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息(票面息)

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)

貸：投資收益——債券利息收入(實(shí)得息)

票面息﹤實(shí)得息,差額為攤銷的折價(jià)票面息=票面面值×票面利率實(shí)得息=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率本期攤銷的折價(jià)=實(shí)得息－票面息該方法叫實(shí)際利率法到期收回本息的核算1.每年付息，到期還本債券借：銀行存款（本金+最后一次利息）貸：持有至到期投資——成本本金應(yīng)收利息（最后一次）持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法例，某企業(yè)年末持有至到期投資的賬面價(jià)值為32萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為28萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)提取4萬(wàn)元的持有至到期投資減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

——持有至到期投資減值損失40000

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備40000第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（準(zhǔn)則第2號(hào)）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下權(quán)益結(jié)合法2.非同一控制下購(gòu)買法（二）企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)=投資成本2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的投資成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值3.投資者投入的投資成本=投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值.不公允的除外二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）成本法1.概念①“長(zhǎng)期股權(quán)投資”反映對(duì)外投資的實(shí)際成本。②當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。③當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)借：應(yīng)收股利貸：投資收益（來(lái)源于投資后產(chǎn)生的累積凈利）長(zhǎng)期股權(quán)投資（來(lái)源于投資前產(chǎn)生的累積凈利）具體分以下情況：第一，投資年度分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，來(lái)源于去年的凈利，應(yīng)沖成本。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資例如，甲企業(yè)1999年4月1日對(duì)M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例10%（具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，成本法核算），1999年6月5日M公司宣告發(fā)放1998年的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500000第二，投資年度以后年度分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本2.優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)①簡(jiǎn)單②“長(zhǎng)期股權(quán)投資”始終反映對(duì)外投資的成本（2）缺點(diǎn)不能反映受資企業(yè)所有者權(quán)益總額中，投資企業(yè)所擁有的所有者權(quán)益。3.適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）權(quán)益法1.概念（1）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映投資企業(yè)擁有的所有者權(quán)益份額。（2）當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。（3）當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2.核算方法（1）投資時(shí)初始投資成本=買價(jià)+傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×持股比例①初始投資成本﹥享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額將初始投資成本作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”的入賬價(jià)值。②初始投資成本﹤享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額將可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”的入賬價(jià)值。差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（2）被投資單位凈利、凈虧（凈損益）的處理①凈利時(shí)，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的權(quán)益份額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——股權(quán)投資收益計(jì)算份額時(shí)，應(yīng)以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)凈利進(jìn)行調(diào)整。②凈虧時(shí)，按持股比例計(jì)算應(yīng)分享的風(fēng)險(xiǎn)損失。借：投資收益——股權(quán)投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整③但被投資單位凈虧，投資方按持股比例調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶時(shí)，調(diào)減的最大限度是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（“長(zhǎng)期應(yīng)收款”）賬面價(jià)值減至0為限。（長(zhǎng)投賬面價(jià)值=賬面余額－減值準(zhǔn)備）未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額應(yīng)在備查簿中登記。等以后被投資單位凈利時(shí)，投資單位按持股比例算出的應(yīng)分享的收益額應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損，剩余的部分恢復(fù)投資賬面價(jià)值。2008年12月31日，B公司全年凈利800萬(wàn)元時(shí)。調(diào)整后的凈利=800－(1200÷15－1000÷20)－(800÷8－600÷10)=800－30－40=730萬(wàn)元730×30%=219（萬(wàn)元）先恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款127萬(wàn)元，剩余92萬(wàn)元(219－127=92）恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資.借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——B公司1270000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整920000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益2190000（3）被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理（主要是受資單位資本公積增加）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積處置該股權(quán)時(shí)，再將“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。3.優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)反映投資企業(yè)擁有的權(quán)益（2）缺點(diǎn)麻煩4.適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位且有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1.原因（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,原對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的（即從共同控制或重大影響轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂疲?。?）因收回投資導(dǎo)致持股比例下降,原對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即從共同控制或重大影響轉(zhuǎn)變?yōu)榉枪餐刂?、非重大影響、非控制?.賬務(wù)處理（1）中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。（2）與該投資有關(guān)的“資本公積——其他資本公積”不作會(huì)計(jì)處理，處置該股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”。（3）轉(zhuǎn)換后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，原已計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的部分，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其余按成本法規(guī)定。（二）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法1.原因（1）原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資（持股比例上升），導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響。（2）因處置投資（持股比例下降）導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響。2.賬務(wù)處理（追溯調(diào)整）（1）因追加投資（持股比例上升），導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的。①原持股比例部分第一,原取得投資時(shí),原投資成本﹥?cè)碛械目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。原投資成本﹤原享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，一方面調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)，非營(yíng)業(yè)外收入）。第二,原取得投資后至新取得投資的交易日之間,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的.

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)，非投資收益）屬于其他原因?qū)е碌?

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積.②新增持股比例部分新投資成本﹥新投資時(shí)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新投資成本﹤新投資時(shí)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)記入營(yíng)業(yè)外收入.（2）因處置投資（持股比例下降），導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的。①按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本.②比較剩余投資成本與按剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額剩余投資成本﹥可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。剩余投資成本﹤可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，一方面調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)，非營(yíng)業(yè)外收入）。③原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)，非投資收益）屬于其他原因?qū)е碌恼{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積.四、股票股利的處理受資企業(yè)“未分配利潤(rùn)股本”，所有者權(quán)益總額不變。投資企業(yè)總股數(shù)增加，但享有的權(quán)益總額不變。投資企業(yè)對(duì)于收到的股票股利只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)，不作其他賬務(wù)處理。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)（一）賬面價(jià)值與未來(lái)可收回金額孰低法賬面價(jià)值：總分類科目的賬面余額未來(lái)可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。例，賬面價(jià)值未來(lái)可收回金額表

90萬(wàn)元100萬(wàn)元90萬(wàn)元賬＝表

100萬(wàn)元90萬(wàn)元90萬(wàn)元賬﹥表當(dāng)賬﹥表時(shí)，提取減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100000

（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備的原則1.首次提提取數(shù)額=賬面價(jià)－未來(lái)可收回金額2.以后提考慮“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”期初余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；

900600300算出的數(shù)﹤貸余，不轉(zhuǎn)回。

600900說(shuō)明：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積的金額，在處置時(shí)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第22號(hào)）一、概念二、核算內(nèi)容（一）取得按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和入賬（二）期末計(jì)價(jià)（公允價(jià)值）（三）出售（四）減值三、科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)①購(gòu)入的公允價(jià)值①出售與交易費(fèi)用之和②調(diào)增賬面價(jià)值至②調(diào)減賬面價(jià)值至新的公允價(jià)值新的公允價(jià)值借余：尚未收回的公允價(jià)值資本公積投資收益①變動(dòng)損失①變動(dòng)收益①出售時(shí)損失①出售時(shí)收益②出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)②出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收益損失四、可供出售金融資產(chǎn)的減值1.持續(xù)下跌導(dǎo)致減值。2.發(fā)生減值時(shí)，原計(jì)入“資本公積”借方的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。3.可供出售債務(wù)工具的減值損失可以轉(zhuǎn)回,

可供出售權(quán)益工具的減值損失不得轉(zhuǎn)回.第四部分固定資產(chǎn)（準(zhǔn)則第4號(hào)）第一節(jié)概述一、概念1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（同時(shí)具有1和2）二、分類三、計(jì)價(jià)（一）原始價(jià)值（二）重置完全價(jià)值（三）凈值（折余價(jià)值）（四）現(xiàn)值（五）公允價(jià)值四、入賬價(jià)值(初始計(jì)量)（一）購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)買價(jià)+費(fèi)用+稅金=入賬價(jià)值（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的全部支出=入賬價(jià)值（三）投資者投入投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值=入賬價(jià)值約定價(jià)值不公允時(shí),按公允價(jià)值入賬.（四）融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者（五）在原有的固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改、擴(kuò)建的入賬價(jià)值=賬面價(jià)值+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的全部支出－變價(jià)收入（六）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)1.捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的入賬價(jià)值=憑證上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)2.捐贈(zèng)方?jīng)]提供有關(guān)憑據(jù)的按下列順序確定（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的入賬價(jià)值=同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的入賬價(jià)值=預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（七）盤盈的固定資產(chǎn)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值減去估計(jì)折舊后的余額入賬；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。（八）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)建造成本+棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=入賬價(jià)值（九）無(wú)償調(diào)入入賬價(jià)值=調(diào)出單位賬面價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等）五、核算內(nèi)容1.增加（初始計(jì)量）購(gòu)置、建造、盤盈、受贈(zèng)等2.減少出售、報(bào)廢、毀損、盤虧等3.折舊4.更新改造、修理等說(shuō)明：折舊、修理等叫后續(xù)計(jì)量。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得（初始計(jì)量）一、購(gòu)入（一）不需要安裝例，購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)10000元，運(yùn)費(fèi)200元，保險(xiǎn)費(fèi)60元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，銀付，設(shè)備已收。借：固定資產(chǎn)11960

貸：銀行存款11960（二）需要安裝例1，購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)10000元，運(yùn)費(fèi)200元，安裝費(fèi)100元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，銀付，設(shè)備已收。1/3借：在建工程11900

貸：銀行存款119002/3借：在建工程100

貸：銀行存款1003/3借：固定資產(chǎn)12000

貸：在建工程12000二、自建（一）自營(yíng)工程主要科目：“在建工程”、“工程物資”例1，某企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入工程物資20萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元。實(shí)際領(lǐng)用工程物資21.06萬(wàn)元，剩余物資轉(zhuǎn)作存貨。另外，領(lǐng)用材料一批，實(shí)際成本3萬(wàn)元，原購(gòu)入該材料時(shí)增值稅稅率17%。分配工程人員工資5萬(wàn)元，倉(cāng)庫(kù)完工后交付使用。①購(gòu)入工程物資②領(lǐng)用工程物資③領(lǐng)用一般材料④分配工程人員工資⑤完工交付使用⑥剩余物資轉(zhuǎn)入存貨三、盤盈的固定資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)政策變更，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理。第三節(jié)固定資產(chǎn)的減少一、核算內(nèi)容出售、報(bào)廢、毀損、投出、盤虧等二、科目設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”三、核算方法舉例（一）出售、報(bào)廢、毀損的核算例1，出售設(shè)備一臺(tái)，原值2萬(wàn)元，已提折舊1.5萬(wàn)元，售價(jià)6000元，拆除費(fèi)200元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收付。1/4借:固定資產(chǎn)清理5000

累計(jì)折舊15000

貸:固定資產(chǎn)200002/4借：銀行存款6000

貸：固定資產(chǎn)清理60003/4借：固定資產(chǎn)清理200

貸：銀行存款2004/4借：固定資產(chǎn)清理800

貸：營(yíng)業(yè)外收入800例2，報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，原值2萬(wàn)元，已提折舊1.8萬(wàn)元，支付清理費(fèi)300元，殘料變價(jià)收入400元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收、付。1/4借:固定資產(chǎn)清理2000

累計(jì)折舊18000

貸:固定資產(chǎn)200002/4借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款3003/4借：銀行存款400

貸：固定資產(chǎn)清理4004/4借：營(yíng)業(yè)外支出1900

貸：固定資產(chǎn)清理1900（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算例，盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值5萬(wàn)元，折舊3萬(wàn)元。1/2借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢20000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)500002/2借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理固定資產(chǎn)損溢20000第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的計(jì)算（一）平均年限法

1－凈殘值率年折舊率=

年限原值－凈殘值年折舊=原值×折舊率=

年限凈殘值凈殘值率=

原值例，廠房，原值12萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。凈殘值=12×4%=0.48（萬(wàn)元）

12－0.48年折舊==1.152（萬(wàn)元）

10月折舊=1.152/12=0.096（萬(wàn)元）

1－4%或者，年折舊率==9.6%10說(shuō)明：折舊率可分為個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。（二）工作量法1.概念：根據(jù)實(shí)際工作量提取折舊。2.公式：見(jiàn)教材例，卡車，原值15萬(wàn)元，凈殘值率5%，預(yù)計(jì)總行駛里程60萬(wàn)公里，當(dāng)月行駛3000公里。

15×（1－5%）單位里程折舊額==0.2375元/公里

60月折舊額=3000×0.2375=712.5（三）加速折舊法1.雙倍余額遞減法（1）概念先不考慮凈殘值，根據(jù)期初賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算折舊在后兩年內(nèi)，考慮凈殘值，改按直線法折舊。

1－凈殘值率直線法年折舊率=

年限設(shè)凈殘值率=0，

1－022倍的直線法折舊率=2×=

年限年限例，某設(shè)備原值20000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值800元。年折舊率=2/5=40%第一年應(yīng)提折舊=20000×40%=8000第二年應(yīng)提折舊=（20000－8000）×40%=4800第三年應(yīng)提折舊=（12000－4800）×40%=2880

（7200－2880）－800第四年應(yīng)提折舊=2=1760第五年應(yīng)提折舊=1760特點(diǎn)：基數(shù)變：賬面余額率不變2.年數(shù)總和法（1）概念：年折舊=（原值－凈殘值）×逐年遞減的分?jǐn)?shù)預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限分?jǐn)?shù)=

年數(shù)之和例，某設(shè)備原值5000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。采用年數(shù)總和法提取折舊。

5第一年折舊：（5000－200）×=160015

4第二年折舊：（5000－200）×=1280153第三年折舊：（5000－200）×=960152第四年折舊：（5000－200）×=64015

1第五年折舊：（5000－200）×=32015特點(diǎn)：基數(shù)不變：原值－凈殘值率變：逐年遞減的分?jǐn)?shù)二、計(jì)提折舊的范圍除了“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”外，都提折舊。（一）應(yīng)提折舊：1.融資租入2.季節(jié)性停用、修理停用3.經(jīng)營(yíng)租出4.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，下月不提。5.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后提折舊。6.未使用、不需用的固定資產(chǎn)（二）