會計差錯更正對企業(yè)財務信息影響分析

在當前國民經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境下，我國企業(yè)在證券市場中穩(wěn)定發(fā)展，成了帶動社會經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革，增強企業(yè)綜合競爭實力。企業(yè)財務報表信息作為報表使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務成果有深入了解的來源，是投資者制定投資計劃的依據(jù)。在我國深入改革發(fā)展中，每年都會有部分企業(yè)發(fā)布會計差錯更正信息，這些信息將會給企業(yè)使用財務報表及財務信息帶來一定影響。一、會計差錯具體表現(xiàn)會計差錯也就是指在經(jīng)濟業(yè)務、經(jīng)營活動中形成的各種會計信息，在輸出對相關利益者所需會計信息時，在信息記錄、整合、分析、計量等方面存在差漏?；蛘邥嬚咝抻?、新會計準則重新頒布都會導致會計差錯出現(xiàn)的原因有很多，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，會計記錄不及時，導致會計差錯，如條件性差錯、習慣性差錯、技術性差錯等。其中，條件性差錯也就是指由于記錄條件不合理而產(chǎn)生的差錯問題，如記錄環(huán)境不完善、計算機設備老舊等；習慣性差錯指的是記錄人員在使用計算機過程中，使用習慣不正確而引發(fā)的差錯，如“0”和“o”混淆；技術性差錯也就是指會計人員對業(yè)務不熟練而產(chǎn)生的差錯，例如原始憑證記錄不及時，沒有做到完整入賬，原始單據(jù)填寫不規(guī)范，導致信息錄入者將數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)錯誤，數(shù)字少錄或者多錄都會產(chǎn)生會計錯誤等。其次，會計確定不精準，產(chǎn)生會計差錯，也就是會計人員沒有嚴格按照確定要求完成確認工作，具體劃分為兩方面，一個是補充確認，另一個是基本確認。其中，補充確認下會計差錯展現(xiàn)出合理性和合法性，其中合理性會計差錯指的是沒有嚴格按照會計準則要求完成確認工作，如研發(fā)費用當中有資本化和費用化之分，仍將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用依然記錄在資本性支出科目中；形成資產(chǎn)增加，會計利潤也隨之虛增。會計差錯更正將未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用會計上要按照研發(fā)費用-費用化處理進行會計處理。以及研發(fā)費用加計扣除比按老的加計扣除進行處理，舊稅法規(guī)定研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除為75%，2021年新稅法規(guī)定研發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除為100%加計扣除。兩者的加計扣除比例也不相同，也會影響會計差錯。合法性會計差錯指的是會計人員沒有結(jié)合實際情況，按照國家法律標準進行業(yè)務確認，如自用房地產(chǎn)根據(jù)對外銷售情況來確認。自用房地產(chǎn)應確認為固定資產(chǎn)，再進行根據(jù)房屋使用年限進行折舊攤銷，每年根據(jù)房屋建筑原值繳納房產(chǎn)稅。而對外銷售房地產(chǎn)是記錄在存貨當中。待實際出售后再確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。兩者不相同的確認方式導致會計差錯的信息記錄嚴重偏離了會計準則的規(guī)定。也嚴重影響會計利潤信息?；敬_認下會計差錯在實質(zhì)上和會計質(zhì)量特點不相符，在確認事項、確認時間上不統(tǒng)一，如隨意延遲或者提前確認。最后，會計計量不規(guī)范而引發(fā)的會計差錯，計量問題一般劃分為兩種，一個是和計量屬性不符，另一個是和實物數(shù)量偏離。其中，和計量屬性不符具體展現(xiàn)在計量方式上，如長期股權投資采用的成本法轉(zhuǎn)權益法，還是權益法轉(zhuǎn)成本法，權益法是以實際支付的公允價值加上直接產(chǎn)生的相關稅費作為初始入賬價格，而成本法下又分為同一控制下成本法和非同一控制下的成本法，同一控制下的成本法是按實際支付的對價作為會計初始入賬，發(fā)生的相關稅費作為會計期間費用處理。非同一控制下的成本法是按付出支價的公允價值確認。捐贈出固定資產(chǎn)采用的重置價格計量方式，還是歷史成本計量方式；直接影響會計利潤，如按重置價值計量賬面會產(chǎn)生盈余或者虧損，如按歷史成本計量方式直接沖減賬面價值，未折舊完成的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置損益會計科目。實物價值偏離通常和庫存有著一定關聯(lián)，如可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等完成計量，方式不同，使得庫存數(shù)量各不相同、庫存留存價值也不相同，結(jié)轉(zhuǎn)成本金額相差甚大。且直接會導致會計利潤，如果確認采用某種物料計量方式進行，需要一經(jīng)采用不得隨意變更，如需變更也要到下個會計年度再進行變更，經(jīng)常隨意變更會計計量方法，證券會會認為人為操縱利潤。不符合審核的要求，需要注意的是，在實際中，如果會計本年度已經(jīng)出現(xiàn)會計差錯，涉及損益的能夠直接對會計科目進行調(diào)整，如果是在跨會計年度中發(fā)現(xiàn)存在會計差錯，則需要對之前年度損益情況來調(diào)整會計科目，且對企業(yè)所得稅也有影響，也要相應的調(diào)整企業(yè)所得稅應納稅所得額，遞延資產(chǎn)所得稅要進行調(diào)整。二、會計差錯更正對企業(yè)財務信息影響大部分企業(yè)在開展會計差錯更正工作時，多多少少都會對財務信息帶來一定影響，尤其是凈利潤，影響深遠。凈利潤作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的直接成果，是對企業(yè)經(jīng)濟效益進行評估的重要指標。一般情況下，會計差錯更正對企業(yè)會計信息影響具體展現(xiàn)在兩方面，內(nèi)容如下。（一）非自愿性更正前期會計差錯以股份制企業(yè)為例，該企業(yè)與2020年進行會計信息質(zhì)量檢查，對其2019-2020年利潤表情況進行檢查，并對相關項目進行科學調(diào)整。通過調(diào)查得知，該企業(yè)產(chǎn)生會計差錯的原因有以下幾點：政府部門給企業(yè)申請的補貼直接納入“遞延收益”科目中，嚴重混淆了是專項政府補助還是一般政府補助。專項政府補貼需要專款專用，收到政府補貼先記錄到遞延收益當中，再根據(jù)實際發(fā)生時點再進行分期攤銷至相對應會計科目確認費用或者成本。一般政府補助，直接記錄到營業(yè)外收入，顯然該企業(yè)記錄到“遞延收益”會影響會計利潤，沒有直接記錄在營業(yè)外收入科目當中；使企業(yè)利潤總額減少，少繳企業(yè)所得稅。企業(yè)自己建造廠房，產(chǎn)生的建筑材料、領用工程物資以及發(fā)生的人工費沒有歸集記錄在建工程科目，嚴重偏離了會計信息，而是直接記錄在當期費用影響會計當期利潤減少，使企業(yè)所得稅少繳納，且資產(chǎn)定義不清晰。沒有嚴格按照會計準則要求做好應收賬款壞賬計提和準備工作；賬齡較長應收賬款長期掛賬，沒有催收或者企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)、倒閉等情況，都沒有進行應收賬款壞賬計提工作。沒有對資產(chǎn)減值情況進行評估，如長期未使用的機器設備，或者已無使用價值，或者處于報廢、發(fā)霉狀態(tài)等資產(chǎn)沒有進行減值測試，進行減值處理。沒有對遞延所得稅科學處理。企業(yè)出于對上述因素思考，對賬務內(nèi)容進行適當調(diào)整，調(diào)整以后，使得2019年與2020年財務報表內(nèi)容發(fā)生巨大改變。其中，2019年利潤表中的凈利潤由之前的412.01萬元調(diào)整為1241.30萬元，調(diào)增829.29萬元，調(diào)整幅度為201.28%。2020年利潤表中的凈利潤由之前的641.21萬元調(diào)整為521.62萬元，調(diào)減119.59萬元，調(diào)整幅度為18.65%。根據(jù)財務報表數(shù)據(jù)得知，2019年凈利潤呈現(xiàn)出增長狀況，這是由于遞延所得稅資源數(shù)量增多導致。筆者認為，在凈利潤明顯下降的2019年，企業(yè)沒有對資產(chǎn)減值準備和可抵扣虧損科學處理，不但使得企業(yè)當年所得稅納稅數(shù)額減少，也給以后年度調(diào)高利潤奠定基礎。2020年企業(yè)營業(yè)總收入為20121.21萬元，和2019年12431.12萬元比較，增長61.86%。由此可以得知，該企業(yè)會計信息質(zhì)量整體較低，并且部分賬戶中存在的會計差錯給企業(yè)凈利潤帶來嚴重影響。（二）自愿性更正前期會計差錯以某企業(yè)為例，因為該企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中在前期階段面臨一定會計差錯問題，其更正以后的財務報表中項目數(shù)額發(fā)生一定改變。上述案例是企業(yè)通過會計差錯來調(diào)節(jié)利潤，其目的在于幫助企業(yè)減少納稅。而該企業(yè)如果也利用會計差錯來調(diào)節(jié)利潤，其主要目的在于掩飾之前業(yè)績不理想的事實。通過審計調(diào)查得知，會計差錯調(diào)整之前的成本遠遠小于更正以后的數(shù)額，不管是調(diào)節(jié)目的還是調(diào)節(jié)結(jié)果，該企業(yè)財務信息精準性偏低，給投資者自身利益帶來不良影響，違背會計真實記錄信息。根據(jù)該企業(yè)2019年情況調(diào)查，導致會計差錯出現(xiàn)原因有以下幾點：首先，企業(yè)通過增加項目材料領用數(shù)量，減少成本結(jié)轉(zhuǎn)，增加整體收益，并且材料采用計劃成本核算方式，材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果不真實，沒有進行材料差異調(diào)整。再加上材料賬務入賬可能會面臨跨時間問題，使得主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額減少。其次，應收款項中出現(xiàn)長時間掛賬狀況，賬期較長，呆賬、壞賬未處理，在謹慎性原則作用下，要求根據(jù)個別認定標準對其全額計提壞賬準備，把預測數(shù)額和企業(yè)賬面已經(jīng)計提壞賬準備的數(shù)額對比分析，往來賬款項目少計提、預收賬款科目少計提等方式。最后，企業(yè)賬面低值易耗品實際已經(jīng)消耗，沒有作為攤銷數(shù)額。該企業(yè)在更正會計差錯過程中已經(jīng)表明，對原有資產(chǎn)、負債、所有者權益等進行科學調(diào)整，覆蓋了企業(yè)整個財務報表。如此大規(guī)模的差錯更正，必然會給企業(yè)財務信息帶來一定影響。三、會計差錯更正相關建議企業(yè)在資本市場經(jīng)營發(fā)展中，將會產(chǎn)生諸多利益相關者，保證市場信息的真實性和公正性是維護投資者自身利益的關鍵。通過做好企業(yè)會計差錯更正工作，能夠保證財務信息質(zhì)量，提高市場信息的完整性和精準性。（一）做好會計差錯更正信息披露工作國家相關部門發(fā)布的財務信息更正和披露要求已經(jīng)明確支出，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中將會面臨會計差錯更正問題，在臨時報告中應該披露會計差錯更正原因、更正可能對企業(yè)財務的影響，確定會計差錯更正要求，明確財務指標。在整個披露內(nèi)容中，不包含會計差錯更正過程中企業(yè)經(jīng)營及財務狀況、更正以后影響的持續(xù)披露要求等。在這種情況下，部分企業(yè)發(fā)布的會計差錯更正報告中臨時增加更正內(nèi)容、更正規(guī)模等信息，信息使用者對可能出現(xiàn)的會計差錯更正行為不能有全面了解。此外，報告中沒有具體體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況，導致一些投資者無法對企業(yè)更正情況具體分析，不了解更正實質(zhì)內(nèi)容。所以，相關部門應加強對更正信息披露的持續(xù)性監(jiān)管，規(guī)范市場規(guī)范行為，便于投資者對企業(yè)會計差錯更正合理性和規(guī)范性科學判斷，減少投資風險。（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機制通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，能夠幫助企業(yè)減少會計差錯發(fā)生率，并且給會計差錯更正工作開展營造良好的條件?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部管理控制機制，但是內(nèi)部管理控制機制價值沒有得到充分發(fā)揮。會計人員業(yè)務水平參差不齊，大部分會計差錯產(chǎn)生原因在于內(nèi)部管理控制機制不完善，會計人員業(yè)務水平較低，意識能力不夠，隨意變更會計使用記賬方法。如上述企業(yè)出現(xiàn)大范疇會計差錯的原因就是沒有嚴格按照企業(yè)會計準則要求和會計標準來開展核算工作，內(nèi)部管理控制不專業(yè)。所以，我國企業(yè)應加強內(nèi)部管理控制機制建設，根據(jù)實際情況總結(jié)工作經(jīng)驗，在經(jīng)驗中不斷完善。（三）加強會計差錯更正監(jiān)管國家相關部門應定期對企業(yè)財務情況進行檢查和追蹤，對于企業(yè)開展的會計差錯更正工作，應定期向上級部門匯報工作結(jié)果，尤其是對企業(yè)財務信息影響比較深遠的會計差錯，管理部門需要認真核對會計差錯產(chǎn)生原因、時間和影響度。例如，上述公司最初對會計差錯更正沒有給予高度重視、高度關注，更改過程不規(guī)范，在當?shù)毓芾聿块T多次督促無果后，告知其嚴重違反國家證券法相關要求，以及嚴重影響會計稅法的規(guī)定。勒令其做好財務信息披露工作，并接受相應的處罰?；诖?，如果企業(yè)對產(chǎn)生的會計差錯沒有及時解釋和說明，并且進行詳細錯誤信息闡述或者存在明顯的盈余操縱問題，相關部門一經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴肅處理。（四）建立責任追究制度要想確保財務信息的真實性和完整性，我國相關部門已經(jīng)發(fā)布多種規(guī)章制度和法律機制，如《會計法》《會計準則》《會計規(guī)范》《企業(yè)財務規(guī)范管理》等，以改善財務信息質(zhì)量。提高會計人員業(yè)務水平，及時學習國家頒布新政策、新法規(guī)。但是部分企業(yè)利用法律政