會計理論與實務金融資產(chǎn)理論與實務

2024/1/311會計理論與實務《會計理論與實務》課程組2024/1/31會計學2第二部分金融資產(chǎn)的理論與實務第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)持有至到期投資第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第六節(jié)應收款項

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)主要包括:

庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2024/1/31會計學4

投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)貸款及應收款項可供出售金融資產(chǎn)長期股權投資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等銀行存款、各種應收款項和購入的貸款等初始確認時即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準備長期持有的對其他企業(yè)的權益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國債等EC總結2024/1/31會計學5（三）不同類金融資產(chǎn)之間的重分類金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。2024/1/31會計學6（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應收款項符合條件2024/1/31會計學7第二節(jié)貨幣資金貨幣資金是經(jīng)濟社會用于價值儲存和交換的媒介，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。均屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。一、貨幣資金概述2024/1/31會計學8二、貨幣資金的核算1．總分類核算2．現(xiàn)金清查的核算2024/1/31會計學9三、貨幣資金的管理現(xiàn)金的管理(1)規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍；(2)規(guī)定庫存現(xiàn)金限額；(3)不準坐支現(xiàn)金；(4)錢賬分管；(5)嚴格現(xiàn)金收支憑證管理。根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理條例》2024/1/31會計學10三、貨幣資金的管理銀行存款的管理按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定1．銀行存款開戶的有關規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2．銀行結算紀律單位和個人辦理支付結算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。2024/1/31會計學11四、貨幣資金內(nèi)部控制的主要方法（一）不相容職務分離控制

基本要求是實行錢賬分管，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（二）授權批準控制

辦理貨幣資金業(yè)務，至少必須經(jīng)過下列程序：

1.支付申請

2.支付審批

3.支付復核

4.辦理支付

（三）會計系統(tǒng)控制

1.原始憑證審核

2.記賬憑證審核

3.會計賬簿審核驚天大案.doc2024/1/31會計學12關于貨幣資金管理的案例討論：通過以下案例分析違背了貨幣資金管理的哪些原則。案例原文如下：2024/1/31會計學13西南財經(jīng)大學書記信箱信件處理單時間：2011-03-11編號：2011-08發(fā)件人:***（zsweezy@163.com）發(fā)件時間:2011-3-1022:50:01主題:MPAcc獎學金領取問題2024/1/31會計學14

尊敬的封書記：您好！能夠獲得MPAcc新生獎學金是一件很高興的事,要領到這筆錢卻還要一波三折：1、會計學院在新生報到前僅告知會在開學典禮上發(fā)放獎學金，并未說明領取途徑；2、學院在開學典禮后，口頭通知：領取獎學金，必須要提供農(nóng)行卡卡號；3、當提供農(nóng)行卡號后，才被告知戶名必須為領取人。如果領取人沒有，則必須在農(nóng)行辦理一張銀行卡才能得到獎學金。為什么不在新生報到之前一次性告知領取獎學金的手續(xù)？為什么只有農(nóng)行客戶才能領取西南財大獎學金？為什么學院在考慮這些事情的時候不可以“以人為本”呢？2024/1/31會計學15

對以上問題，我難以理解，但這種官僚主義作風，不僅極大的打擊了莘莘學子對財大的敬仰和愛戴，也必將阻礙了西南財大的發(fā)展。迫于無奈，我還是會按照會計學院的要求，新開一張農(nóng)行卡，領取獎學金；但希望以后進入財大深造的同學，不會受到這種莫名其妙的困擾。謝謝您在百忙之中讀這封信。

2010級MPAcc學生：***2024/1/31會計學16黨辦意見：呈封希德書記閱示。黨委辦公室2011.3.11

領導批示：請會計學院調(diào)查了解一下此事是何原因？能否改進？并做好***同學的工作。結果告我。封希德

2011.3.14答復意見：2024/1/31會計學17問題思考：1、為了方便獎學金領取者，獎學金可否發(fā)放現(xiàn)金，如果發(fā)放現(xiàn)金存在什么問題，違背了現(xiàn)金管理的什么原則？2、為什么不能將獎學金上在其他人的卡上？2024/1/31會計學18分析要點：1、發(fā)放現(xiàn)金故然方便，但容易導致偽造假名單，冒名領取；而且獎學金往往金額較大，每一個人都可能是好幾千，按照現(xiàn)金管理條例，1000元以上的不能用現(xiàn)金支付，都必須通過銀行上卡或轉賬；2、在銀行的支付結算管理上，必須實行實名制，獎學金的發(fā)放名單必須與銀行卡相符對應，不可能將錢隨便都可以上到另外一個人的卡上。

2024/1/31會計學19四、現(xiàn)金分析現(xiàn)金的概念現(xiàn)金項目現(xiàn)金管理的目標最佳現(xiàn)金余額的確定現(xiàn)金的具體分析2024/1/31會計學20（一）現(xiàn)金的概念在財務分析中，“現(xiàn)金”有四種概念：現(xiàn)金1＝庫存現(xiàn)金；現(xiàn)金2＝貨幣資金；現(xiàn)金3＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)；現(xiàn)金4＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應收票據(jù)。由于應收票據(jù)可以貼現(xiàn)，可以背書轉讓，應收票據(jù)實際上就是“現(xiàn)金”。2024/1/31會計學21（二）現(xiàn)金管理的目標企業(yè)現(xiàn)金管理的目標，就是要在現(xiàn)金的流動性和盈利能力之間做出抉擇，以使利潤最大化或企業(yè)價值最大化。即在保證企業(yè)的經(jīng)營效率和效益的前提下，盡可能減少在現(xiàn)金上的投資。2024/1/31會計學22（三）最佳現(xiàn)金余額的確定鮑莫模型米勒—歐爾模型現(xiàn)金周轉模型因素分析模型行業(yè)現(xiàn)金結構模型2024/1/31會計學231、鮑莫模型最低點總成本持有成本短缺成本現(xiàn)金持有數(shù)量最佳現(xiàn)金持有數(shù)量金額2024/1/31會計學242、米勒—歐爾模型現(xiàn)金余額

A：最高控制線

C：回歸線

B：最低控制線

時間

2024/1/31會計學253、現(xiàn)金周轉模型最佳現(xiàn)金余額＝企業(yè)年現(xiàn)金需求總額

360現(xiàn)金周期

購買存貨銷售存貨存貨期間應收賬款期間應付賬款期間現(xiàn)金周期支付現(xiàn)金收到現(xiàn)金經(jīng)營周期5、現(xiàn)金周轉模型最佳現(xiàn)金余額＝企業(yè)年現(xiàn)金需求總額

360現(xiàn)金周期

經(jīng)營周期：是從購買存貨一直到收到現(xiàn)金的時間。

經(jīng)營周期＝存貨周轉天數(shù)＋應收賬款周轉天數(shù)現(xiàn)金周期：是從對外支付現(xiàn)金一直到收到現(xiàn)金的時間?，F(xiàn)金周期＝經(jīng)營周期－應付賬款周轉天數(shù)購買存貨銷售存貨存貨期間應收賬款期間應付賬款期間現(xiàn)金周期支付現(xiàn)金收到現(xiàn)金經(jīng)營周期案例1：現(xiàn)金周期的競爭1997年，南達克塔州的個人電腦制造商Gateway遇到了一個問題。因為沒有實現(xiàn)預期銷售計劃，使存貨激增，而這些額外的存貨占用了Gateway1.6億資金。同時，Gateway的一些競爭者也在為它們自己的問題而煩惱。蘋果電腦不得不進行長時間的復蘇活動?？蛋匾舱谧髋?，因為它原來通過經(jīng)銷商的銷售方法已不適應行業(yè)標準。那么，誰是這些公司的追隨對象？答案是戴爾。原因何在？讓我們來看看這4個公司1998會計年度的經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期。案例1：現(xiàn)金周期的競爭公司應收賬款周轉天數(shù)存貨周轉天數(shù)經(jīng)營周期應付賬款周轉天數(shù)現(xiàn)金周期Gateway3014443410蘋果電腦5323764432康柏432366588戴爾4475162-114家公司1998會計年度的經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期案例1：現(xiàn)金周期的競爭Gateway的存貨問題相對而言也許不是很明顯，因為它的存貨周轉天數(shù)只有14天，但仍然是戴爾的兩倍，戴爾的存貨周轉率比康柏和蘋果電腦快兩倍。而且，盡管Gateway經(jīng)營周期是最短的，但是它還是不能和戴爾-11天的現(xiàn)金周期相提并論。蘋果電腦現(xiàn)金周期是32天，在這個領域是最差。戴爾的營運效率當然刺激了它的競爭者。自從1998年以來，蘋果電腦已經(jīng)品嘗了重新崛起的喜悅，而康柏也削減了很多的經(jīng)銷商，努力成為更接近訂單生產(chǎn)的銷售者。2001會計年度末，4個公司情況如下：公司應收賬款周轉天數(shù)存貨周轉天數(shù)經(jīng)營周期應付賬款周轉天數(shù)現(xiàn)金周期Gateway17122934-5蘋果電腦4825086-36康柏6225875631戴爾2943369-36案例現(xiàn)金周期的競爭4家公司2001會計年度的經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期兩張表格比較，數(shù)字的變化十分明顯。除了康柏，所有公司都加速了應收賬款回收期和延緩支付供應商貨款期。除了康柏，其他的公司都已經(jīng)能夠提高它們的存貨周轉率，減少經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期。也許蘋果電腦發(fā)生的變化最令人驚訝，它的存貨周轉天數(shù)只有2天，現(xiàn)金周期被縮短至-36天。通過這些數(shù)據(jù)，我們就不會對蘋果電腦1998年以來取得的利潤成就感到驚訝了。同樣，盡管戴爾和Gateway也有顯著的改善，但兩者的存貨周轉天數(shù)還有進一步縮短的余地。2024/1/31會計學324、因素分析模型最佳現(xiàn)金余額=（上年現(xiàn)金平均占用額-不合理占用額）（1預計銷售收入變化的%）2024/1/31會計學335、行業(yè)現(xiàn)金結構模型最佳現(xiàn)金余額=行業(yè)的平均現(xiàn)金結構（現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比）總資產(chǎn)2024/1/31會計學34（四）貨幣資金的具體分析“現(xiàn)金”分析主要是結構分析,即將企業(yè)“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比例與同行業(yè)其他企業(yè)的情況加以比較。當“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比例顯著超過同行業(yè)的一般水平，則說明現(xiàn)金過多，企業(yè)需要為超額儲備的現(xiàn)金找一個出路，以優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結構。當“現(xiàn)金”占總資產(chǎn)的比例顯著低于同行業(yè)的一般水平，則說明企業(yè)現(xiàn)金存量不足，沒有足夠的支付能力，企業(yè)面臨巨大的財務風險。2024/1/31會計學35案例1:榮華實業(yè)（600311）2005年資產(chǎn)負債表

單位：元資產(chǎn)金額比例(%)負債和所有者權益金額比例（(%)貨幣資金419452.120.028短期借款193741000.0012.81應收賬款198057147.8313.10應付賬款167669065.4211.09其他應收款61776405.434.086預收賬款1119943.000.074預付賬款29958559.731.981應付工資3750101.330.248存貨34181881.552.261應付福利費5439600.080.360流動資產(chǎn)合計324393446.6621.46應交稅金15300168.281.012固定資產(chǎn)原價475266870.7231.43其他應交款117058.540.008減：累計折舊126512134.818.368其他應付款9347358.530.618固定資產(chǎn)凈值348754735.9123.06預提費用17478419.181.156固定資產(chǎn)凈額348754735.9123.06流動負債合計413962714.3627.38在建工程822137854.3254.37實收資本260000000.0017.20固定資產(chǎn)合計1170892590.2377.44資本公積619407223.1440.97無形資產(chǎn)16648499.371.101盈余公積46982715.923.107未分配利潤171581882.8411.35所有者權益合計1097971821.9072.62總計1511934536.26100總計1511934536.261002024/1/31會計學36案例1：榮華實業(yè)2005年現(xiàn)狀榮華實業(yè)，一家西部概念股，2001年6月上市，大股東甘肅武威榮華工貿(mào)總公司，2005年末，資產(chǎn)總額15.1億元，凈資產(chǎn)10.9億元，收入3.1億元，可以貨幣資產(chǎn)只有41.9萬元，上市公司窮到這個程度實在罕見。榮華實業(yè)資產(chǎn)負債率只有15%，為何資金會如此緊缺呢？榮華實業(yè)主業(yè)是淀粉及其副產(chǎn)品、飼料、包裝材料、塑料制品的生產(chǎn)、批發(fā)零售，這些產(chǎn)品競爭都非常激烈，毛利率非常低，幾乎是全行業(yè)虧損，但是近幾年榮華實業(yè)的業(yè)績還不錯，上市以來歷年的收入及凈利潤如下表所示：

2024/1/31會計學37案例1：上市以來歷年的收入及凈利潤如下表所示：

單位：萬元其中：關聯(lián)交易銷售金額765019133222551831413107產(chǎn)生利潤占主營業(yè)務利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%20012002200320042005收入4796145085440944328631144凈利6478584756595016863萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產(chǎn)原值2488541149441144734147343475272024/1/31會計學38案例1：結論榮華實業(yè)這幾年收入一直在4.5億元左右徘徊，凈利也在5000萬元到6000萬元之間，2005年有一定的滑坡。有三點使人對上述業(yè)績產(chǎn)生懷疑：一是關聯(lián)交易；二是資產(chǎn)膨脹；三是套取資金。2024/1/31會計學39案例1：結論關聯(lián)交易：榮華實業(yè)關聯(lián)交易銷售金額如下表所示。單位：萬元除2001年，7650萬元中，向榮華工貿(mào)總公司銷售胚芽3977萬元，向榮華味精有限公司銷售淀粉乳3673萬元外，其余各年均為向榮華味精銷售淀粉乳的金額。該交易是上市公司通過管道輸送將淀粉乳直接銷售給味精公司，同時按照淀粉乳折合商品淀粉的數(shù)量并以商品淀粉的價格結算。不知道審計師是如何核實淀粉乳的數(shù)量真實性？20012002200320042005關聯(lián)交易銷售金額765019133222551831413107產(chǎn)生利潤占主營業(yè)務利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2024/1/31會計學40案例1：結論資產(chǎn)膨脹：榮華實業(yè)2000年主營業(yè)務收入是42513萬元，上市以后基本維持在這個水平，主營業(yè)務停滯不前，但資產(chǎn)總額五年因IPO時凈募66770萬元等原因迅速膨脹，資產(chǎn)總額增長近三倍，而主營收入還在萎縮。這種現(xiàn)象的背后存在大量資產(chǎn)不是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，已變成劣質(zhì)資產(chǎn)的可能。以應收款項為例，2000年應收款向只有1796萬元，而到2005年年報增加到28980萬元，增加了15倍。榮華實業(yè)目前資金匱乏，卻容忍如此巨額（近3億元）的應收款項存在，這說明什么？說明大量資產(chǎn)（收入）有虛增之嫌。2000.12.312005.12.31增長資產(chǎn)(萬元)39905151193278.88%負債(萬元)1817141396127.81%凈資產(chǎn)(萬元)21734109797405.19%2024/1/31會計學41案例1：結論套取資金：下表是榮華實業(yè)上市以來在建工程及固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)。從表中可以看出，上市前后固定資產(chǎn)使用效率降低很多，但近四年來，固定資產(chǎn)原值一直在4億多元，也就是說，大部分在建工程沒有轉固。與此同時，在建工程余額急劇上升，從上市前的8000萬元增加到2005年的8個億多元，而且2005年固定資產(chǎn)原值及在建工程余額幾乎分文未動，2004年固定資產(chǎn)原值也沒有動，在建工程只增加了4000萬元，在這13億固定資產(chǎn)及在建工程背后，或表現(xiàn)為資產(chǎn)虛構，或以投資名義套取募集資金；從上述數(shù)據(jù)可以看出，近兩年來，價值8億多元的在建工程基本停滯，而從榮華實業(yè)財務報表我們發(fā)現(xiàn)所有固定資產(chǎn)及在建工程都沒有用于抵押，那么榮華為何不以此作抵押向銀行融資呢？為何放著8個多億的資產(chǎn)在曬太陽？萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產(chǎn)原值2488541149441144734147343475272024/1/31會計學42案例1：結論據(jù)2005年年報披露，82214萬元的在建工程主要包括：10萬噸淀粉生產(chǎn)線10394萬元，3萬噸谷氨酸生產(chǎn)線13403萬元，1萬噸賴氨酸生產(chǎn)線16873萬元，4萬噸賴氨酸生產(chǎn)線41544萬元。這些生產(chǎn)線究竟有多少是真實的？通過查閱2001年年報發(fā)現(xiàn)榮華實業(yè)上市前的2000年年末貨幣資金也只有26.6萬元，一家營業(yè)額4個多億元的擬上市公司只有這么一點點現(xiàn)金，這也太異常了。在這一系列異常的背后，懷疑榮華實業(yè)存在欺詐上市的可能，上市之后通過在建工程等科目套取募集資金，并通過關聯(lián)交易創(chuàng)造收入和利潤，榮華實業(yè)一直以來虛盈實虧，導致今日的資金鏈斷裂。農(nóng)業(yè)股挖下去都是水，因為容易造價且造價成本低，幾乎沒有不造價的農(nóng)業(yè)股，只是輕重程度不同而已，但像榮華實業(yè)如此異常的情況實在不多見。2024/1/31會計學43案例2：現(xiàn)金結構分析申能股份是上海證券交易所的上市公司，在上海、浙江等省區(qū)投資經(jīng)營電廠和天然氣管網(wǎng)等能源類項目，擁有穩(wěn)定和充沛的現(xiàn)金流量。表11998~1999年回購前后申能股份存量現(xiàn)金狀況（單位：百萬元）1998年中報占總資產(chǎn)比重1998年年報占總資產(chǎn)比重1999年中報占總資產(chǎn)比重1999年年報占總資產(chǎn)比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%從表1所示的公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)的比重可以看到，1998年中報現(xiàn)金和短期投資占總資產(chǎn)的比重為24%，這個數(shù)字在1998年年報增加到了34%，1999年中報突破了35%，總量有38億元之多。1999年年報為何減少？2024/1/31會計學44案例2：現(xiàn)金結構分析現(xiàn)金充裕的公司從容進行資本運作大量的資產(chǎn)以貨幣的形式存在，我們預測企業(yè)下一步的財務行為會選擇兩條路：一是進行收購兼并使用現(xiàn)金；二是大比例分配現(xiàn)金股利或者進行股份回購，總之，是需要消耗現(xiàn)金，以優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結構。2024/1/31會計學45案例2：現(xiàn)金結構分析現(xiàn)金充裕的公司從容進行資本運作1999年12月，申能股份向申能集團定向協(xié)議回購10億股國有法人股，回購股數(shù)占申能股份總股本的37.98%，回購單價為每股凈資產(chǎn)2.51元，共計25億元的回購資金來源全部為公司自有資金。企業(yè)利用溢余的現(xiàn)金進行股份回購有什么意義呢？我們看看表2所示的每股收益對比就可以得到答案，通過對比回購前后的每股收益變化，每股收益增加近50%，股東價值提高了。并且，由于貨幣資金占比大幅度下降，資產(chǎn)結構得到優(yōu)化，總資產(chǎn)收益率也有較大提高。2024/1/31會計學46案例2：現(xiàn)金結構分析表11998~1999年回購前后申能股份存量現(xiàn)金狀況（單位：百萬元）1998年中報占總資產(chǎn)比重1998年年報占總資產(chǎn)比重1999年中報占總資產(chǎn)比重1999年年報占總資產(chǎn)比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%表2申能股份回購前后股本及每股收益變動對照表總股本（億元）國有法人股（%）社會法人股（%）社會公眾股（%）1999年每股收益（元）回購前26.3380.2510.229.530.31回購后16.3368.1616.4715.370.512024/1/31會計學47案例2：電力企業(yè)資產(chǎn)結構部分電力企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結構企業(yè)名稱資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)名稱資產(chǎn)2004年12月31日比例申能股份貨幣資金191116931210.6%上海電力貨幣資8%短期投資1485480000.8%短期投資固定資產(chǎn)1097603713261.1%固定資產(chǎn)879126976764.5%資產(chǎn)總計17952268884100%資產(chǎn)總計13627306588100%魯能泰山貨幣資金2335636636.0%粵電力A貨幣資金10775647148.1%短期投資短期投資固定資產(chǎn)237177833161.3%固定資產(chǎn)826089408562.1%資產(chǎn)總計3866276354100%資產(chǎn)總計13303928573100%華銀電力貨幣資金5703597758.2%樂山電力貨幣資6%短期投資短期投資3300000.03%固定資產(chǎn)432527008662.5%固定資產(chǎn)78297037760.1%資產(chǎn)總計6919712176100%資產(chǎn)總計1301918643100%2024/1/31會計學48案例2：電力企業(yè)資產(chǎn)結構部分電力企業(yè)2008年年末的資產(chǎn)結構企業(yè)名稱資產(chǎn)2008年12月31日比例企業(yè)名稱資產(chǎn)2008年12月31日比例申能股份貨幣資金5,486,520,254.64

17.5%上海電力貨幣資金781,537,748.96

2.8%固定資產(chǎn)13,741,379,612.37

43.86%固定資產(chǎn)12,946,315,838.98

47%資產(chǎn)總計31,326,207,498.86

100%資產(chǎn)總計27,555,662,166.61

100%國電電力貨幣資金441,873,550.37

0.6%粵電力A貨幣資金1,481,104,943.00

6%固定資產(chǎn)31,045,290,309.64

45.1%固定資產(chǎn)13,177,481,183.00

53.5%資產(chǎn)總計68,739,008,463.81

100%資產(chǎn)總計24,629,209,772.00

100%華銀電力貨幣資金939,913,021.43

7.2%樂山電力貨幣資金591,794,320.66

24.9%固定資產(chǎn)6,719,813,344.13

52%固定資產(chǎn)759,707,874.06

32%資產(chǎn)總計12,910,327,372.17

100%資產(chǎn)總計2,369,258,302.33

100%2024/1/31會計學49第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的特點：（1）容易變現(xiàn)；（2）持有時間較短；（3）以盈利為目的。一、交易性金融資產(chǎn)概述2024/1/31會計學50二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理

(一)交易性金融資產(chǎn)核算應設置的帳戶

1、交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動2024/1/31會計學511、企業(yè)取得時

按公允價值作為初始確認金額；

相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。

所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨為應收項目。

交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理2024/1/31會計學52企業(yè)取得時借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理2024/1/31會計學532、持有期間的股利或利息

收到買價中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款貸：應收股利應收利息

持有期間才宣告的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益2024/1/31會計學543、資產(chǎn)負債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2024/1/31會計學554、出售交易性金融資產(chǎn)時借：銀行存款（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸或借：投資收益（借貸的差額）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益2024/1/31會計學56[例]某公司12月1日購入股票100股，當時每股市價4.8元，交易費用5元，12月31日，市價為每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本480

投資收益5

貸：銀行存款48512月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20

貸：公允價值變動損益202024/1/31會計學572002年5月1日出售，每股4.9元。借：銀行存款490

投資收益10

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

480

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20同時：借：公允價值變動損益20

貸：投資收益20例題2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。甲企業(yè)的賬務處理如下：（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000（3）2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應收利息20000貸：投資收益20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000（5）2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

——公允價值變動100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應收利息100002024/1/31會計學62交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉入投資收益。2024/1/31會計學63第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)及其會計處理一、定義二、初始計量三、會計處理2024/1/31會計學64一、可供出售金融資產(chǎn)的定義是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2024/1/31會計學65二、可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）。股票投資按公允價值和交易費用之和計量。已到付息期但尚未領取的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉入“投資收益”。2024/1/31會計學66三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理帳戶設置股票投資可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動債券投資可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——公允價值變動

（一）可供出售金融資產(chǎn)

——股票投資1、企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價值與相關交易費用）

應收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動

（1)公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動3、資產(chǎn)負債表日減值（1）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積－其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動（2）轉回減值時借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：資本公積－其他資本公積4、將持有至到期投資重分類

為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資

資本公積－其他資本公積（或在借方）

5、出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動（或借方）

資本公積—其他資本公積（或在借方）

投資收益（或在借方）

乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。

20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理？

例題（1）20×6年7月13日，購入股票

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

貸：銀行存款15030000

（2）20×6年12月31日，確認股票價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

970000（16000000－15030000）

貸：資本公積——其他資本公積970000

（3）20×7年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000

資本公積——其他資本公積970000

投資收益2043000（倒擠）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

——公允價值變動970000

【例題4】2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元（含相關稅費5萬元）。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2008年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。要求：編制上述有關業(yè)務的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2007年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本100

貸：銀行存款100（2）2007年12月31日借：資本公積—其他資本公積5

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動5（3）2008年3月31日借：資產(chǎn)減值損失40

貸：資本公積—其他資本公積5

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動35（二）可供出售金融資產(chǎn)——債券投資

1、購買時借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）

應收利息（包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）

貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整(可在借方)

2、資產(chǎn)負債表日計算利息（1）分期付息、一次還本債券投資借：應收利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方）（2）一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)－應計利息

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方）2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動（1）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動3、資產(chǎn)負債表日減值（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積－其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動（2）減值損失轉回借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

4、將持有至到期投資重分類

為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：持有至到期投資

資本公積－其他資本公積（或在借方）

5、出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息

資本公積－其他資本公積（或在借方）

投資收益（或在借方）例題20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理？

（1）20×7年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

—利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款1028.244

（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動實際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

應收利息＝1000×4%＝40（元）

年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）

借：應收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15

借：銀行存款40

貸：應收利息40

借：資本公積——其他資本公積19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動192024/1/31會計學87第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的判斷二、持有至到期投資的確認與計量三、持有至到期投資核算賬戶設置四、持有至到期投資賬務處理五、持有至到期投資的減值2024/1/31會計學88一、持有至到期投資的定義和判斷

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2024/1/31會計學89三、持有至到期投資的會計處理1、取得時按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應當單獨確認。2024/1/31會計學90取得核算時注意：

企業(yè)購買持有至到期投資時，必須考慮的因素是：收益和市場利率的高低問題，票面利率和市場利率會出現(xiàn)低于、高于或等于的情況，企業(yè)購買時，可能會按面值、溢價或折價購入，溢價或折價應當在持有期間按實際利率法進行攤銷。

票面利率＝市場利率平價購買票面利率>市場利率溢價購買票面利率<市場利率折價購買注：溢價折價的實質(zhì)溢價：是為了將來多收利息而事先付出的代價折價：是對以后少收利息的事先補償。①平價購入債券的核算借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（費用）應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款例1：華豐工廠于2008年7月1日從證券市場購進A公司2008年1月1日發(fā)行的面值為100000元的兩年期債券，該債券票面年利率為12％，每半年付息一次，到期還本。購入時共支付價款106000元。應收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：持有至到期投資——成本100000

應收利息6000

貸：銀行存款106000②溢價購入債券的核算（假定不考慮費用）

例2：甲企業(yè)2008/1/1購入乙企業(yè)當日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按103000溢價購入。

借：持有至到期投資—成本100000

—利息調(diào)整（溢價）3000

貸：銀行存款103000

③折價購入債券的核算（假定不考慮費用）例3：甲企業(yè)2008/1/1購入乙企業(yè)當日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按97000折價購入。借：持有至到期投資—成本100000

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（折價）3000

銀行存款97000

（二）持有期間的核算在持有期間，應根據(jù)權責發(fā)生制，按期確認投資收益。①平價購入方式下期末計算出當期債券投資的利息收入，直接將其作為投資收益。例：接例1，華豐工廠2000年底計算出持有A公司債券的利息收入為6000元。應收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：應收利息6000

貸：投資收益6000如果是到期一次還本付息的債券如何進行會計處理呢？②溢、折價購入方式下溢、折價購入方式下，每期確認投資收益時，應同時進行溢、折價的攤銷。攤銷方法：實際利率法實際利率法：是按債券面值和票面利率計算的票面利息，與按債券的期初攤余價值和實際利率計算的實際利息的差額，作為每期溢、折價的攤銷額。①每期實際利息=每期債券的攤余價值×實際利率②每期票面利息=債券面值×票面利率每期溢價攤銷額=②-①每期折價攤銷額=①-②例題20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×8年12月31日的賬面價值為()。A．1888.98萬元B．2055.44萬元C．2072.54萬元D．2083．43萬元【答案】B【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）20×8年12月31日的賬面價值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬元）。（1）分期付息、一次還本債券投資，購買時溢價，期末計算利息同時攤銷溢價

借：應收利息

貸：投資收益

持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）

（2）分期付息、一次還本債券投資，購買時折價，期末計算利息同時攤銷折價

借：應收利息

持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方）

貸：投資收益資產(chǎn)負債表日計算利息借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。（三）持有至到期投資減值借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（可能在借方）

——應計利息資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）重分類為可供出售金融資產(chǎn)的（五）處置的核算處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（可能在借方）

——應計利息投資收益（差額，也可能在借方）（六）到期收回的核算債券到期時收回本金和應計利息。【例題3】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月２日至2010年1月1日上述有關業(yè)務的會計分錄。

【答案】

（1）2007年1月2日借：持有至到期投資—成本1000

應收利息40（1000×4%）貸：銀行存款1012.77

持有至到期投資—利息調(diào)整27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40

貸：應收利息40利息調(diào)整的攤銷表

日期應收利息(票面)確認的投資收益(實際利息)利息調(diào)整的攤銷應收本金余額(期末攤余成本)(1)(2)=期初(4)*5%3=(2)-(1)期末(4)=期初(4)+(3)07年1/200972.7708年1/14048.648.64981.4109年1/14049.079.07990.4810年1/14049.529.52100010年1/1120147.2327.23（3）2007年12月31日應確認的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=8.64萬元。借：應收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.64

（4）2008年1月5日借：銀行存款40

貸：應收利息40（5）2008年12月31日期初攤余成本=972.77+48.64-40=981.41萬元應確認的投資收益=981.41×5%=49.07萬元“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。借：應收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款40

貸：應收利息40（7）2009年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元投資收益=40+9.52=49.52萬元。借：應收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資—成本1000

應收利息40持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。2024/1/31會計學112類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值；交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資公允價值；交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)

公允價值,變動計入權益

總結金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量可圖示如下2024/1/31會計學113金融資產(chǎn)核算的要點是：（1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。（2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。2024/1/31會計學114金融資產(chǎn)項目分析分析時注意：慎防通過長期性投資與交易性金融資產(chǎn)互轉操縱利潤。2024/1/31會計學115在上市公司的實際操作中，曾出現(xiàn)同一IPO限售股會計處理卻不同的案例。如對所持招商輪船限售流通股。中海發(fā)展半年報將其劃為交易性金融資產(chǎn)，以公允價值計量；中集集團半年報將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，并相應確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，計入資本公積；深圳華強半年報則是將其確認為長期股權投資，并采用成本法核算。（只有中集集團的做法才是合規(guī)的。中國證監(jiān)會有關人士指出，對IPO限售股的會計處理仍以對被投資單位是否具有重大影響為界線，重大影響以下的，在初次認定時作為長期股權投資采用成本法核算，在股票掛牌上市之日轉為可供出售金融資產(chǎn)核算，采用公允價值計量。）福建水泥買賣興業(yè)銀行股權案2009年4月21日，福建水泥（股票代碼：600802）披露2009年第一季度報告，稱：預計公司2009年上半年將虧損4500-6000萬元。但一個月后的2009年5月20日，公司披露了2009年半年度業(yè)績預告修正公告，將2009年半年度業(yè)績修正為預計凈利潤1500萬元以上，稱：主要原因是公司于5月14、15日通過上海證券交易所交易系統(tǒng)累計出售其持有的興業(yè)銀行股票423萬股，累計交易金額11692.47萬元，平均交易價格27.642元/股，實現(xiàn)投資收益約11181.01萬元同時，福建水泥還披露：公司于5月19日通過上海證券交易所交易系統(tǒng)累計買入興業(yè)銀行股票423萬股，累計使用資金12227.93萬元，平均買入價格為28.907元/股。福建水泥買賣興業(yè)銀行股權案2009年8月18日，福建水泥發(fā)布2009年半年度業(yè)績預告之第二次修正公告，說明由于上述出售興業(yè)銀行股票的行為事先未取得股東大會授權，根據(jù)有關規(guī)定，尚不能確認投資收益，鑒于此，公司董事會同意暫不確認上述投資收益，并調(diào)整相應賬務處理，但公司于5月19日購回的423萬股興業(yè)銀行股票仍繼續(xù)放在原科目“可供出售金融資產(chǎn)”核算。福建水泥的上述行為，引起了市場的強烈反應，成為業(yè)內(nèi)人員探討的熱點話題之一，主要有兩個方面：相關的投資收益能否確認？買賣交易后，持有的興業(yè)銀行股票在進行會計賬務處理時應劃分為交易性金融資產(chǎn)還是繼續(xù)作為可供出售金融資產(chǎn)核算？2024/1/31會計學119HU案例背景：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司于1998年8月26日設立。2000年7月10日，經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會證監(jiān)發(fā)行字[2000]97號文件批準，于2000年7月13日向社會公開發(fā)行人民幣普通股（A股）6000萬股。并于2000年7月31日在上海證券交易所上市。注冊資本為人民幣16,000萬元。公司位于內(nèi)蒙古西部與寧夏回族自治區(qū)接壤，主業(yè)分布在建材行業(yè)和電子行業(yè)，是中西部地區(qū)較大的水泥供應商之一。此外，公司持有的興業(yè)銀行股份7621萬股，07年2月興業(yè)銀行在上交所掛牌上市，上述股份于08年2月5日解禁后可上市流通。2024/1/31會計學120HU案例情況：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司2010年財務報告中披露了如下信息：該公司本期投資收益數(shù)額為77,296,694.43元，其中處置可供出售金融資產(chǎn)取得的收益為43,037,955.08元。具體說，本公司本期初持有興業(yè)銀行股票67232550股，本期認購興業(yè)銀行配股13446550股，出售興業(yè)銀行股票2225726股，本期末持有興業(yè)銀行股票78453334股，以12月31日興業(yè)銀行股票收盤價24.05元/股確認可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值。報告期，公司收到興業(yè)銀行分紅3361.63萬元，出售股票收益4303.80萬元，全部計入當期利潤總額。該公司本期營業(yè)利潤為34,597,808.96元，公司年度財務報告已經(jīng)山東正源和信有限責任會計師事務所審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。2024/1/31會計學121HU問題的提出：1、就財務報告數(shù)據(jù)你發(fā)現(xiàn)了什么問題？2、產(chǎn)生此“問題”的原因何在？3、對金融資產(chǎn)分類你有何思考？2024/1/31會計學122第六節(jié)應收款項應收款項是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權。包括：應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。一、應收項款概述2024/1/31會計學123二、應收賬款（一）性質(zhì)應收賬款為在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)由于經(jīng)營活動的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個人取得貨幣、商品或勞務的要求權。《企業(yè)會計準則22號——金融工具的確認和計量》將其定義為：金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利。應收賬款是企業(yè)的金融資產(chǎn)。應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個非常大的風險點，因為只有最終轉化為現(xiàn)金的應收賬款才是有價值的，而那些預期將無法轉化為現(xiàn)金的部分就是沒有價值的。2024/1/31會計學124（二）應收賬款的計價入賬時間：符合收入準則中的5個確認收入的條件。入賬金額：應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。主要包括：發(fā)票價格＋代墊運雜費等。影響計價的因素主要有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價格優(yōu)惠。2.現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?？蛻粝碛械默F(xiàn)金折扣計入財務費用。現(xiàn)金折扣的表示：2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法、凈價法。(1)總價法基本作法：將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額，作為應收帳款的入帳金額;

在折扣期內(nèi)銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應當作為財務費用處理。總價法實例銷售200,000元，稅率17%，并開增專發(fā)票，付款條件為2/10。折扣期外收款（10天外，30天內(nèi)）借：銀行存款