非信貸資產風險分類指引1

農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引為規(guī)范和加強農村合作金融機構非信貸資產的管理，建立真實、全面、動態(tài)反映非信貸資產實際價值和風險程度的管理體系，增強防范和化解資產風險的能力，進一步提高非信貸資產質量，根據《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)及有關文件規(guī)定，特制定本指引。一、分類目的（一）促進農村合作金融機構樹立審慎經營、風險管理的理念；（二）真實、全面、動態(tài)地反映非信貸資產質量，充分揭示非信貸資產的實際價值和風險程度；（三）發(fā)現(xiàn)和分析非信貸資產使用、管理、監(jiān)控、催收、處置等各個環(huán)節(jié)存在的問題，加強對非信貸資產的風險管理，提高非信貸資產的質量；（四）為判斷非信貸資產減值準備是否充足提供依據，建立科學合理的非信貸資產減值準備計提制度；（五）為計量、監(jiān)測資本充足率，評價經營管理能力提供依據。二、適用范圍（一）本指引所稱農村合作金融機構包括農村商業(yè)銀行、農村合作銀行（以下簡稱銀行）和農村信用社。（二）本指引適用于農村合作金融機構的各類非信貸資產。（三）本指引所稱非信貸資產是指農村合作金融機構資產負債表內除信貸資產以外的各類資產。（四）本指引所指非信貸資產根據風險程度的不同，將其劃分為安全性和風險性兩大類非信貸資產。其中：安全性非信貸資產是指無風險或風險很低的非信貸資產，主要包括現(xiàn)金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯(lián)行款項等非信貸資產項目。風險性非信貸資產是指有風險或風險程度較高的非信貸資產，主要包括專項央行票據、同業(yè)債權、待處理抵債資產、應收賬款、其他應收款、投資類資產、委托及代理資產、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產、待處理財產損溢、固定資產清理、歷年虧損掛賬等非信貸資產項目。三、分類原則非信貸資產風險分類應遵循下列原則：（一）真實性原則。應廣泛搜集非信貸資產的各類可得信息，嚴格按照分類標準、方法和程序進行分類，充分估計現(xiàn)實與潛在的風險狀況，全面、真實地反映資產風險程度。（二）謹慎性原則。在對減值跡象的判斷和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的方法。（三）重要性原則。在對影響交易對手償還或支付的可能性及導致資產減值的各項因素進行分析時，應區(qū)分重要程度，對其中的關鍵因素進行重點分析與評價。（四）及時性原則。及時、動態(tài)地掌握影響非信貸資產質量的有利、不利因素，加強資產的跟蹤管理，及時防范和化解非信貸資產風險。（五）定量與定性分析相結合的原則。應從定量和定性兩個方面對非信貸資產風險進行整體評價，合理劃分風險類別。四、核心定義本指引按照非信貸資產的風險和預計損失程度,并按照一定分類標準和方法，主要將風險性非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑和損失5個類別、其中后三類合稱為不良非信貸資產。具體分類標準的核心定義是：正常類：交易對手能夠履行合同，資產未出現(xiàn)減值跡象，資金能夠正?；厥眨瑳]有足夠理由懷疑資產及收益會發(fā)生損失。其基本特征為一切正常。關注類：交易對手目前有債務償還能力，資產未發(fā)生減值，但存在一些可能造成資產及收益損失的不利因素。其基本特征為存在潛在缺陷。次級類：交易對手的債務償還能力出現(xiàn)明顯問題，資產或已出現(xiàn)顯著減值跡象，即使采取各種可能措施，資產仍可能形成一定損失，但損失較小。其基本特征為缺陷明顯，可能損失。可疑類：交易對手無法足額償還債務，資產已顯著減值，即使采取措施，也肯定要形成較大損失。其基本特征為肯定損失、損失較大。損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，資產仍然全部損失或只能收回極少一部分。其基本特征為損失嚴重。五、 分類方法農村合作金融機構應在信用風險分析、市場風險分析和操作風險分析的基礎上，結合非信貸資產的形態(tài)、對象、權屬、賬齡等，相應對不同的非信貸資產使用風險分類法、賬面價值法、可變現(xiàn)凈值法、成本與市價孰低法、專家判定法等分類方法進行風險分類。（一）風險分類法：根據資產賬齡及其他相關信息，以風險為基礎，將風險性非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑和損失5類。該辦法主要用于與交易對手（或債務人，下同）相關的風險性非信貸資產質量分類。1、正常類。交易對手能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑債權不能按時足額收回。2、關注類。交易對手目前有債務償還能力，但存在可能對收回債權產生不利影響的因素。3、次級類。交易對手的債務償還能力出現(xiàn)明顯問題，即使執(zhí)行擔保，也可能造成一定損失。4、可疑類。交易對手無法足額償還債務，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。5、損失類。在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，債務仍無法收回，或只能收回極少部分。主要適用于專項央行票據，同業(yè)債權、投資類資產、應收賬款、其他應收款項等非信貸資產項目。（二）賬面價值法：根據資產的特性、合同及賬面的價值,能直接確認有無損失或損失程度，將資產直接按照賬面價值和損失程度進行分類的方法。主要適用于安全性非信貸資產和風險性非信貸資產中的待處理財產損溢等。（三）可變現(xiàn)凈值法：以風險性非信貸資產賬面余額，扣除其可變現(xiàn)凈值或可收回金額后的差額部分，作為預計損失的質量分類方法?？勺儸F(xiàn)凈值是指以資產預計售價減去預計相關處置稅費后的金額。預計損失計算：預計損失額=資產賬面價值-可（已）變現(xiàn)凈值；預計損失率=（預計損失額/資產賬面價值）X100%。主要適用于待處理抵債資產、固定資產、固定資產清理、無形資產等。（四） 成本與市價孰低法：根據投資成本與市價孰低的原則，估算投資損失的質量分類方法。預計損失計算：預計損失額=資產賬面價值-公允價值；預計損失率=（預計損失額/資產賬面價值）x100%。主要適用于投資類資產等。（五） 專家判定法：以風險性非信貸資產實際情況為基礎，經專家組綜合判研確定預計損失的質量分類方法。該方法適用于資產情況復雜、資料不全、信息有限，不能使用上述分類方法確認損失的資產質量認定和分類。采用專家判定法時，要由各級農村合作金融機構非信貸資產風險管理委員會作為專家組或者聘請社會中介機構和有關專家等，預計損失并進行質量分類。六、組織機構農村合作金融機構的非信貸資產風險分類工作在銀行業(yè)監(jiān)管機構指導檢查下，由各級聯(lián)社（行）組織、實施。各級聯(lián)社（行）的風險管理委員會作為日常管理機構，負責分類工作的組織、領導、實施和分類認定。風險管理部門與非信貸資產經營管理部門相互分離制約，分工負責，配合完成。各級聯(lián)社（行）和基層信用社要成立非信貸資產風險分類小組，由風險管理部門牽頭，具體承擔以下工作職責：負責非信貸資產的分類認定工作；負責制定不良非信貸資產的壓降措施，研究、制訂非信貸資產減值準備、壞賬準備等的計提，并在年度業(yè)務經營中予以落實；按照授權對上報的非信貸資產分類結果提出審核意見；負責損失類非信貸資產的核銷工作；負責全面、準確、及時地統(tǒng)計報送非信貸資產風險五級分類數據；負責非信貸資產五級分類管理的其他工作。單筆金額超過100萬元的非信貸資產，如計入損失類，必須上報省聯(lián)社最終認定。省聯(lián)社可根據轄內農村合作金融機構的實際情況，對須經其認定的大額非信貸資產金額標準進行調整，但不得高于本指引的規(guī)定限額。七、操作規(guī)程農村合作金融機構非信貸資產風險分類一般操作流程：歸集整理檔案資料-核對會計核算科目-填寫分類工作底稿-填寫《風險分類認定表》-各級聯(lián)社（行）業(yè)務經營和資產管理部門確定初分結果-各級聯(lián)社（行）風險分類小組審查-各級聯(lián)社（行）風險管理委員會審批-按權限確定或調整分類結果，登記臺賬。具體操作流程：（一）初分歸集整理資料，做好初始分類準備工作。非信貸資產的分類資料一般包括以下內容：（1）背景資料。主要包括：非信貸資產的形成過程及現(xiàn)狀；非信貸資產交易對手的基本信息、財務狀況、履約意愿等，對農村合作金融機構資產有重大不利影響的各種因素；非信貸資產同類資產的市場價格、以往資產處置、變現(xiàn)損失率等；非信貸資產有關的操作管理情況。（2）附件材料。指該項資產所涉及有關資料的復印件，主要包括：主要法律文書；原始憑證和原始記錄；司法部門或相關政府部門的文件；本社（行）已有的調查分析報告；原認定的風險分類資料，包括非信貸資產風險分類認定表、資產風險管理委員會審議記錄、批復文件等。核對會計核算科目；編制《非信貸資產風險分類工作底稿》，撰寫分類理由、依據及預計損失程度；對符合損失類條件的非損失類非信貸資產情況，隨時記錄在《非信貸資產風險分類認定表》（附表一，下同）中，非信貸資產風險分類小組成員簽署分類意見，確定初分結果；對《非信貸資產風險分類工作底稿》、《非信貸資產風險分類認定表》中資料的完整性和初分結果的準確性進行集體討論并提出審核意見，由所在部門和信用社（支行）負責人簽字后，上報縣級聯(lián)社（行）。（二）確定分類結果各級聯(lián)社（行）風險管理部門組織有關部門按照規(guī)定權限負責轄內農村合作金融機構上報分類結果、本部經營管理非信貸資產的分類、統(tǒng)計、分析及相關程序等進行審查、確認和最終認定工作；各級聯(lián)社（行）風險分類小組審核確認分類意見，并對須報經風險管理委員會認定的貸款提出分類意見；各級聯(lián)社（行）風險管理委員會負責對大額非信貸資產、損失類非信貸資產以及分類爭議較大非信貸資產的認定工作。（三）調整分類的審查認定。非信貸資產類別由上級調至下級的，由非信貸資產風險分類小組進行最終認定。非信貸資產類別由下級調至上級的，由非信貸資產風險分類小組提出調整建議并上報縣級聯(lián)社（行）風險管理委員會后，按照規(guī)定權限確定資產分類結果。（四）檔案管理農村合作金融機構應加強業(yè)務檔案管理，及時收集、整理各項非信貸資產的檔案資料，確保檔案要素齊備，內容真實、完整（如有漏缺，應以書面形式說明）、有效，為各項非信貸資產的分類提供充分、可靠的信息基礎。八、管理考核農村合作金融機構非信貸資產分類管理要按照落實責任、按季監(jiān)測、定期分析、科學考核的要求進行。（一）落實責任：農村合作金融機構要明確理事長（董事長）為非信貸資產風險分類工作的第一責任人，并將責任分別落實到有關責任人，做到人員落實、任務落實、措施落實。省聯(lián)社主要負責對轄內農村合作金融機構非信貸資產風險分類工作的具體實施和督查落實工作；地、市聯(lián)社（省聯(lián)社辦事處）主要負責指導轄內農村合作金融機構按照監(jiān)管部門要求進行風險分類，監(jiān)測、管理、檢查其分類準確性；縣級聯(lián)社（行）主要負責組織實施風險分類、確保分類準確性、提高非信貸資產管理水平；農村信用社（支行）主要負責具體風險分類、完善檔案、定期上報、優(yōu)化非信貸資產結構等工作。（二）按季監(jiān)測：農村合作金融機構要按季監(jiān)測、分析非信貸資產的風險狀況，及時填報《非信貸資產風險分類匯總表》，及時上報上級聯(lián)社和當地監(jiān)管部門。（三）定期分析：各級農村合作金融機構每半年、年度要對轄內非信貸資產風險狀況和變化趨勢做出判斷和評價，進行新發(fā)生的不良非信貸資產原因分析，提出抓好非信貸資產管理意見和措施，形成監(jiān)測分析報告，上報上級聯(lián)社和監(jiān)管部門。（四）科學考核：農村合作金融機構要根據非信貸資產風險分類的要求，合理確定各項考核指標,重點考核分類結果的準確性和非信貸資產風險的化解情況等，對責任人進行嚴格考核，并向監(jiān)管部門和上級管理部門報告有關情況。九、資產減值準備提取農村合作金融機構要根據非信貸風險資產風險分類結果，參照《財政部關于印發(fā)<金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法>的通知》（財金[2005]49號）文件要求，提取一般準備和相關資產減值準備。一般準備和相關資產減值準備比例達不到要求的農村合作金融機構，要根據自身的資產質量及經營狀況，制訂切實可行的損失準備分年計提計劃報當地監(jiān)管機構核準后實施。十、違規(guī)處理對存在下列違規(guī)行為的責任人，監(jiān)管和行業(yè)管理部門應根據性質和情節(jié)給予通報批評直至紀律處分：（一）由于主觀原因，未按規(guī)范程序操作，導致分類不準；（二）不真實反映和報告非信貸資產風險分類結果；（三）超權限認定風險分類結果；（四）因主觀原因，未按時上報非信貸資產風險分類數據，影響上級行上報和匯總分析；（五）未將非信貸資產風險分類列入常規(guī)審計、檢查；蓄意隱瞞存在的問題；（六）對非信貸資產風險分類工作審查不嚴、檢查敷衍了事；（七）未按照規(guī)定對非信貸資產風險分類結果進行會計處理，導致反映不真實；（八）相互不配合協(xié)調工作，推諉、扯皮影響分類質量及分類后續(xù)工作管理。十一、其他（一）本指引由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會負責解釋。（二）本指引所涉及的非信貸資產包含各級聯(lián)社（行）機關本身及省聯(lián)社辦事處的非信貸資產。（三）本指引所涉及的非信貸資產數據應與銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)數據保持一致。（四）各省級合作金融機構要根據本指引，結合當地實際，制定實施細則，經當地銀監(jiān)局審核批準后執(zhí)行。（五）本指引自下發(fā)之日起施行。附件：1.農村合作金融機構非信貸資產風險分類標準2．農村合作金融機構非信貸資產風險分類認定表3．農村合作金融機構非信貸資產五級分類匯總表附件1：農村合作金融機構非信貸資產風險分類標準一、安全性非信貸資產安全性非信貸資產依照賬面價值法直接認定為正常類。二、風險性非信貸資產風險性非信貸資產具體分類標準如下：（一）專項央行票據根據風險分類法，確定專項央行票據風險類別為：1、在兌付期內的專項央行票據直接認定為正常類。2、在延長兌付期內的專項央行票據直接認定為關注類（二）同業(yè)債權同業(yè)債權包括：拆放同業(yè)（含拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司和調出調劑資金）、存放同業(yè)款項（含存放聯(lián)社款項）和買入返售資產等。其均采用風險分類法進行質量分類。1、 拆放同業(yè)（1）正常類是指拆借人（或交易對手，下同）能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑拆借本息不能按時足額償還。一般具有以下特征：拆借人經營正常，主要經營指標合理，現(xiàn)金流量充足，能正常足額償還所負債務。拆借未到期。本筆拆借能按期支付利息。如有擔保，擔保應合法、有效、足值。（2）關注類是指盡管拆借人目前有能力償還拆借本息，但存在影響債務償還的不利因素。一般具有以下特征：宏觀經濟、行業(yè)、市場、拆借人內部經營管理或財務狀況發(fā)生變化，對正常經營產生不利影響，但其償還債務的能力尚未出現(xiàn)明顯問題。拆借人改制（如合并、分立等）對農村合作金融機構債務可能產生不利影響。拆借人還款意愿差，不與農村合作金融機構積極合作。拆借人完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還債務，但擔保合法、有效、足值，完全有能力通過追償擔保足額收回債務。擔保有效性出現(xiàn)問題，可能影響債務歸還。拆借款項逾期不超過90天（含）。欠息不超過90天（含）。（3）次級類是指拆借人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還債務，即使執(zhí)行擔保，也可能造成一定損失。一般具有以下特征：拆借人支付出現(xiàn)困難，且難以獲得新的資金。拆借人正常營業(yè)收入和所提供的擔保都無法保證農村合作金融機構足額收回債權。因拆借人財務狀況惡化，或無力還款而需要對該筆拆借合同的還款條款作出較大調整。拆借款項逾期90天以上至180天（含）。欠息90天以上至180天（含）。（4）可疑類是指拆借人無法足額償還拆借本息，即使執(zhí)行擔保，也會造成較大損失。一般具有以下特征：因拆借人財務狀況惡化或無力還款，經農村合作金融機構對拆借合同還款條款作出調整后，仍然逾期或仍然無力歸還。拆借人處于停業(yè)、半停業(yè)狀態(tài)，收入來源不穩(wěn)定，即使執(zhí)行擔保，也肯定會造成較大損失。拆借人資產負債率超過100%，且當年繼續(xù)虧損。農村合作金融機構已訴訟，執(zhí)行程序尚未終結，債權不能足額清償且損失較大。拆借款項逾期180天（不含）以上。欠息180天（不含）以上。（5）損失類是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，債權仍然無法收回，或只能收回極少部分。符合下列條件之一的拆借款項，應認定為損失類：拆借人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，農村合作金融機構經對拆借人和擔保人進行追償后，未能收回的拆借款項。拆借人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或以保險賠償后，確實無力償還部分或全部拆借款項，農村合作金融機構經對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的拆借款。拆借人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，并被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，農村合作金融機構經對拆借人和擔保人進行清償后，未能收回的拆借款。拆借人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借款項，又無其他債務承擔者，農村合作金融機構經追償后確實無法收回的拆借款。因拆借人和擔保人不能償還到期債務，銀行訴諸法律，經法院對拆借人和擔保人強制執(zhí)行，拆借人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，農村合作金融機構仍無法收回債權。因上述（一）至（五）項原因，借款人不能償還到期債務，農村合作金融機構對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于拆借本息的差額，經追償后仍無法收回的款項。由于上述（一）至（五）項以外原因，借款人不能償還到期債務且拆借款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的款項。2、 存放同業(yè)款項分類標準比照拆放同業(yè)。3、 買入返售債券（1） 正常類是指債券回購方能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑回購方不能按時足額回購所售債券。一般具有以下特征：回購方經營正常，主要經營指標合理，現(xiàn)金流量充足，能正常足額償還我農村合作金融機構債務?；刭徍贤吹狡凇＃?） 關注類是指盡管回購方目前有能力履行合同，但存在影響所售債券回購的不利因素。一般具有以下特征：宏觀經濟、行業(yè)、市場、回購方內部經營管理或財務狀況發(fā)生變化，對回購方正常經營產生不利影響，但回購債券的能力尚未出現(xiàn)明顯問題?；刭彿礁闹疲ㄈ绾喜ⅰ⒎至?、承包、租賃等）對履行回購協(xié)議可能產生不利影響?；刭彿交刭徱庠覆?，不與農村合作金融機構積極合作。回購方完全依靠其正常營業(yè)收入無法正常履行回購協(xié)議，但農村合作金融機構可通過出售所購債券保全債權。農村合作金融機構內部管理出現(xiàn)問題，可能影響債權保全?；刭徲馄诓怀^90天（含）。（3） 次級類是指回購方的回購債券能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法履行回購合同，即使通過出售所購債券來保全債權，也會造成一定損失。一般具有以下特征：回購方支付出現(xiàn)困難，且難以獲得新的資金?；刭彿秸I業(yè)收入和變現(xiàn)回購債券都無法保證農村合作金融機構足額保全債權。因回購方財務狀況惡化或無力還款，需對該筆回購合同作出較大調整。回購逾期90天以上至180天（含）。（4） 可疑類是指回購方無法正常履行回購協(xié)議，即使變現(xiàn)回購債券，也肯定要造成較大損失。一般具有以下特征：因回購方財務狀況惡化，經農村合作金融機構對回購協(xié)議作出調整后，回購仍然逾期或回購方仍然無法執(zhí)行回購合同。回購方連續(xù)半年以上處于停業(yè)、半停業(yè)狀態(tài)，收入來源不穩(wěn)定，回購債券無法變現(xiàn)或變現(xiàn)后也肯定會造成較大損失?；刭彿劫Y產負債率超過100%，且當年繼續(xù)虧損。已提起訴訟，執(zhí)行程序尚未終結，農村合作金融機構債權不能足額清償且損失較大。回購逾期180天（不含）以上。（5）損失類是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，農村合作金融機構債權仍無法收回，或只能收回極少部分。符合下列條件之一的，可認定為損失類：回購方依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，農村合作金融機構經對回購方進行追償后，未能收回的債務?；刭彿皆馐苤卮笞匀粸暮蛘咭馔馐鹿?，損失巨大且不能獲得保險補償，或以保險賠償后，確實無力償還部分或全部債務，農村合作金融機構經對其財產進行清償和變現(xiàn)債券后（或債券無變現(xiàn)價值），未能收回的債權?；刭彿诫m未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，農村合作金融機構經對回購方進行清償和變現(xiàn)債券后，未能收回的債權?；刭彿接|犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還債務，又無其他債務承擔者，農村合作金融機構經追償后確實無法收回的債權。由于回購方不能償還到期債務，農村合作金融機構訴諸法律，經法院對回購方強制執(zhí)行，回購方無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后，農村合作金融機構仍無法收回的債權。由于上述（一）至（五）項原因，回購方不能償還到期債務，農村合作金融機構對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于農村合作金融機構債權的差額，經追償后仍無法收回的債權。由于上述（一）至（五）項以外原因，回購方不能償還到期債務且款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的款項。3、違法違規(guī)進行的資金拆借，以及無券買空賣空或證券不過戶的買入返售證券，應劃分為可疑類。三、待處理抵債資產待處理抵債資產指因借款人或擔保人以貨幣資金不足以及時足額償還到期貸款本息，農村合作金融機構根據有關法律規(guī)定與債務人達成以資抵債或經司法裁決，以實物資產用于抵償債務人貸款本息的各種有效資產。待處理抵債資產的分類應根據可變現(xiàn)凈值法考慮資產的狀況、處置變現(xiàn)的難易程度、可收回價值與賬面價值的對比情況等因素，根據抵債資產的種類參照相應的分類方法，逐筆確定預計損失，并進行質量分類。處置前應至少劃分為關注類。分類標準為：關注：能在市場上隨時變現(xiàn)，且市場價值或評估價值扣除各項處置稅費后不低于其賬面價值。持有時間在2年之內。次級：市場變現(xiàn)能力一般，市場價值或評估價值扣除各項處置稅費后低于其賬面價值，一旦變現(xiàn)將造成一定損失，但損失較小，預計損失率小于30%。持有時間在2年－3年?？梢桑鹤儸F(xiàn)能力差，產權未過戶，存在嚴重法律瑕疵，或嚴重毀損、貶值，變現(xiàn)后肯定要造成較大損失，預計損失率為30%（含）—90%。持有時間在3年－5年。損失：難以變現(xiàn)且使用價值很低，存在嚴重法律瑕疵，或嚴重毀損、貶值，預計資產將全部損失或只能收回極少部分資金，預計損失率在90%（含）以上。持有時間已超過5年。待處理抵債資產處置損失未進行核銷掛賬部分應在損失類中反映。四、應收賬款應收賬款指農村合作金融機構發(fā)放貸款及投資等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息。其主要應用風險分類法確定其分類標準。凡表內應收利息在90天以內的，原則上不高于相對應的主債權五級分類情況；2000年以前形成的應收利息全部劃為損失類。五、其他應收款項其他應收款包括各類墊款、掛賬和暫付及應收款項。按照風險分類法中的賬齡進行分類，其分類標準為：風險分類資產對象正常關注次級可疑損失待結案訴訟費賬齡為1個月至3個月（含）賬齡為3個月至1年（含） 賬齡為1年至3年（含） 賬齡為3年以上案件掛賬賬齡為1個月至1年（含）賬齡為1年至3年（含） 賬齡為3年以上其他 賬齡為3個月以內（含） 賬齡為3個月至6個月（含） 賬齡為6個月至1年（含） 賬齡為1年至2年（含） 賬齡為2年以上具有以下待征的直接定為損失類：經濟案件經仲裁機構仲裁或經司法機關判決生效、并已完成債權追索尚不能彌補的損失；刑事案件在追贓完結或民事案件執(zhí)行終結后尚不能彌補的損失；內部勞動爭議糾紛中被仲裁機關裁定承擔付款責任而形成的損失；無法收回的應由債務人承擔的訴訟費、執(zhí)行費等代墊費用；因突發(fā)事故等造成的、扣除保險賠償后仍不能彌補的其他應收款損失；責任人賠償后仍不能彌補的結算、出納短款損失等。六、投資類資產投資類資產指債券投資、各種股權性質的投資主要按照風險分類法和成本與市價孰低法進行分類。（一）債券投資。1、對于以長期投資為目的、準備持有至到期日的債券，主要考慮發(fā)債主體的資信狀況和債券本息的可收回性，按照風險分類法進行質量分類。國家債券、中央銀行票據投資、政策性金融債券等直接劃入正常類。其他金融債券和企業(yè)債券投資，應根據債券存續(xù)期、發(fā)行人信用前景和信用等級等，按照風險分析法進行質量分類。分類時可將專業(yè)評級機構的債券評級作為重要參考因素。其分類標準如下：正常：債券處于存續(xù)期內；債券評級高于BBB-及Baa3（含）或債券發(fā)行人經營正常，沒有足夠理由懷疑債券本息不能按時足額償還。關注：債券評級高于BB-及Ba3（含）或債券發(fā)行人有能力償還債券本息，但存在對償還債券本息產生不利影響的因素，以及沒有債券評級的中央企業(yè)債券；或債券本金和分期付息債券欠息均逾期不超過90天（含）。次級：債權處于存續(xù)期內，但債券評級低于B+或B1（含）或債券發(fā)行人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，以及沒有債券評級的地方企業(yè)債券；或債券本金、分期付息債券欠息均逾期90天以上至180天（含）；可疑：債券到期后未能得到足額償付；或者債券雖然處于存續(xù)期內，但已經宣布違約；或債券本金、分期付息債券欠息均逾期180天以上；損失：債券融資方已經破產或雖未破產但已經關門停業(yè)的，且沒有債券償還能力以及融資行為存在嚴重法律瑕疵的債券投資；或由于債券發(fā)行人不能償還到期債務且債券投資款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的款項。2、對于以交易為目的、準備隨時變現(xiàn)的債券，按照成本與市價孰低法，根據分類時點證券市場收盤價格計算預計損失率（預計損失率=［（賬面價值-市場價值）/賬面價值］＊100%）進行分類。市場價值高于賬面價值時，一般可劃分為正常類；若市場價值呈不利變動趨勢，可劃分為關注類；損失程度在30％以內的，可劃分為次級類；損失程度在30%－90％之間的，劃分為可疑類；損失程度90%以上的，或對已關閉、破產的金融機構或企業(yè)發(fā)行的債券，其賬面價值扣除確權價值或清償價值后的部分，按照余額的100％計算，劃分為損失類。（二）股權投資1、對于可以獲得股權公允市場價格的，按成本與市價孰低法進行分類。公允價格的確定原則為：如存在活躍市場的，則其市價即為其公允價格；如不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價格應比照相關類似資產的市價確定。正常；公允市場價格高于賬面投資額，沒有影響股權投資的不利因素；關注；公允市場價格雖高于賬面投資額，但估計存在影響股權投資的不利因素。次級；公允市場價格低于賬面投資額，股權投資存在一定風險，預計損失率在30%以內?？梢?；公允市場價格低于賬面投資額，股權投資存在較大風險，預計損失率在30%-90%以內。損失；公允市場價格低于賬面投資額，股權投資肯定損失，預計損失率在90%以上。2、對于無法獲得該企業(yè)股權市場公允價格的，如果企業(yè)財務報表經審計可認為是真實可信的，依據每股凈資產計算預計損失率。（預計損失率=［（賬面投資額-每股凈資產X本社持股數）/賬面投資額］X100%）同時，結合被投資單位財務狀況、債權產權是否明晰以及影響被投資單位的行業(yè)風險、經營風險、管理風險、自然社會等因素分析，整體評價其風險狀況和預計損失程度，合理劃分風險類別。正常；持股凈資產總數高于賬面投資額，沒有影響股權投資的不利因素；關注；持股凈資產總數雖高于賬面投資額，但估計存在影響股權投資的不利因素。次級；持股凈資產總數低于賬面投資額；被投資單位經營出現(xiàn)不暢；或有違規(guī)行為；股權投資存在一定風險，預計損失30%以內。可疑；持股凈資產總數低于賬面投資額；被投資單位出現(xiàn)經營危機或有重大違規(guī)問題，監(jiān)管當局已對其發(fā)出警示或整改通知；股權投資存在較大風險，預計損失30%-90%以內。損失；持股凈資產總數低于賬面投資額；被投資單位已被宣告破產、接管、撤銷，或停止經營、名存實亡，進入清算程序等；股權投資肯定損失，預計損失90%以上。3、對于無市場公允價格且無法保證企業(yè)財務報表可信度的，至少劃分為次級類；被投資企業(yè)連續(xù)半年以上處于停產、半停產狀態(tài)的，無法獲得有關信息的，至少劃分為可疑類。具有以下特征的劃分為損失類：被投資單位依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，經清算和追償后仍無法收回的股權。被投資單位或被持股企業(yè)虧損嚴重，雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，或被工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，經清算追償后仍無法收回的股權。通過拍賣、出售、協(xié)議轉讓等形式處置被投資單位后變現(xiàn)價值低于賬面價值的部分。被投資單位為列入人民銀行清理范圍的非銀行金融機構，最終需由本機構彌補損失的部分。已采取法律訴訟手段，但被投資單位仍無法償還投資而形成的損失。轉讓、出售股權后形成的賬面實際投資損失。（三） 入股聯(lián)社資金直接認定為正常類；（四） 投資資產科目中核算的應收債券利息，分類方法同應收賬款。七、 委托及代理資產業(yè)務（一） 委托及代理資產應依據操作風險進行質量分類。對于按委托協(xié)議約定，由委托單位指定貸款單位（投資項目）、用途、期限、利率，農村合作金融機構不承擔任何經濟責任的委托貸款和委托投資，若有關法律文件齊全，且農村合作金融機構作為受托人已按約定盡到管理職責的，直接劃分為正常類；（二） 出現(xiàn)法律文件缺陷，可能導致法律糾紛，但可以采取補救措施的，應至少劃分為關注類；（三） 對于經法院判決應由農村合作金融機構承擔風險和還款責任的委托貸款和委托投資，預計損失30%以內的至少要劃為次級類；（四） 經法院判決應由農村信用社承擔風險和責任的，預計損失30%-90%以內的劃為可疑類。（五） 行社脫鉤前代理農行的委托貸款，農村合作金融機構已經墊款并確實無法增補貸款基金（資金）的劃分為損失類。（六） 實際由農村合作金融機構承擔風險的假委托實自營、假委托實墊款、行社脫鉤前代理農行的委托貸款，按照貸款或投資的五級分類標準進行分類。八、 固定資產固定資產指使用期限在一年以上，單位價值較高并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產。（一） 固定資產只針對未提足折舊的固定資產確定是否存在價值變動跡象，采用可變現(xiàn)凈值法，按賬面余額（此處賬面余額是指固定資產原值減去累計折舊）與可變現(xiàn)凈值的差額預計損失并據以進行質量分類。正常類：正常使用的固定資產，無產權爭議；關注類：房產類固定資產暫無產權證、土地證，其他資產暫無所有權證，但無產權爭議或閑置時間在6個月至1年以內，評估價不低于賬面價值的固定資產；次級類：存在產權爭議或閑置時間在1年以上的固定資產，預計損失率在30%（含）以內的；可疑類：評估價值低于賬面價值，預計損失率在30%－90%（含）以內的的固定資產；損失類：二年以上閑置不用，在可預見的將來也不會使用、且無轉讓價值的固定資產；已被淘汰或即將淘汰，無轉讓價值的固定資產；嚴重毀損、有賬無實、存在法律瑕疵無法變現(xiàn)的固定資產；預計損失率在90%以上的固定資產。（二）固定資產賬面上反映、但房產實際上已賣給職工的房屋，全部列為房改房類固定資產，按照財政部《關于金融企業(yè)住房制度改革若干財務問題的規(guī)定》（財金[2001]28號）有關意見，對已批準為損失但尚未消化完的房改損失、固定資產賬面凈值扣除售房收入后的剩余部分全部劃為損失類。九、在建工程所稱在建工程指施工前期準備、正在施工中和已完工但尚未交付使用或雖交付使用但工程未決算的各項基建工程、安裝工程、