中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）課件：公允價(jià)值模式計(jì)量-換入資產(chǎn)公允值更可靠

非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

的會(huì)計(jì)處理一、公允價(jià)值模式計(jì)量二、賬面價(jià)值模式計(jì)量注意：1.如果換入的是金融資產(chǎn)，則必須按其公允價(jià)值認(rèn)定入賬成本。

2.若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠不考慮補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一、公允價(jià)值模式計(jì)量【案例引入3】甲公司以土地使用權(quán)自丙公司手中換入乙公司100萬(wàn)股普通股，占乙公司股份比例1%，甲公司將其界定為其他權(quán)益工具投資，交易當(dāng)天，乙公司股份的公允市價(jià)為每股2元。甲公司土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)120萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為190萬(wàn)元，增值稅率為9%，雙方約定，由甲公司另行支付銀行存款3萬(wàn)元。丙公司所持乙公司股份一直按交易性金融資產(chǎn)核算，交易當(dāng)天賬面余額130萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。（1）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：①補(bǔ)價(jià)所占比例＝3÷（190+3）×100%＝1.55%<25%，應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；②由于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，所以換入金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，而非推算認(rèn)定；③會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他權(quán)益工具投資200累計(jì)攤銷(xiāo)120無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：無(wú)形資產(chǎn)300應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17.1（190×9%）銀行存款3資產(chǎn)處置損益49.9[（200－3－17.1）－（300－120－50）]（2）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：①補(bǔ)價(jià)所占比例＝3÷200×100%＝1.5%<25%，應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；②換入土地使用權(quán)的入賬成本＝200－3－190×9%＝179.9（萬(wàn)元）；③會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)179.9應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.1銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)130投資收益70

【案例引入4】M公司以一批庫(kù)存商品交換N公司的專(zhuān)利權(quán)，庫(kù)存商品的成本為80萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅率為5%。專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)180萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為102萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補(bǔ)價(jià)11萬(wàn)元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)，雙方均認(rèn)定換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝11/100×100%＝11%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入專(zhuān)利權(quán)的入賬成本＝102（萬(wàn)元）（3）賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)102銀行存款11貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2貸：庫(kù)存商品80借：稅金及附加5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5N公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝11/（102＋11）×100%≈9.73%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入庫(kù)存商品的入賬成本＝100（萬(wàn)元）

（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13累計(jì)攤銷(xiāo)180無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸：無(wú)形資產(chǎn)300銀行存款11資產(chǎn)處置損益42［100＋13－11－（300－180－60）］【案例5】M公司以一臺(tái)設(shè)備交換N公司的專(zhuān)利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為13%。專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為300萬(wàn)元，已提累計(jì)攤銷(xiāo)180萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為102萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補(bǔ)價(jià)7萬(wàn)元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)，雙方均認(rèn)定換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝7/100×100%＝7%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入專(zhuān)利權(quán)的入賬成本＝102（萬(wàn)元）（3）賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理88累計(jì)折舊10固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：固定資產(chǎn)100②借：無(wú)形資產(chǎn)102銀行存款7貸：固定資產(chǎn)清理88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13資產(chǎn)處置損益8（102＋7－88－13）N公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝7/（102＋7）×100%≈6.42%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝100（萬(wàn)元）（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13累計(jì)攤銷(xiāo)180無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸：無(wú)形資產(chǎn)300銀行存款7資產(chǎn)處置損益46［100＋13－7－（300－180－60）］一、公允價(jià)值模式計(jì)量（三）損益的計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到的損益，與換出資產(chǎn)有關(guān)，會(huì)計(jì)處理同出售該資產(chǎn)。1.會(huì)計(jì)科目存貨