政府與非營利組織會計（第7版）課件：民間非營利組織的會計核算

政府與非營利組織會計

（第7版）民間非營利組織的會計核算1.掌握民間非營利組織受托代理資產(chǎn)會計核算的原理和方法及各種收入的核算以及凈資產(chǎn)核算的特點2.熟悉限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容及核算方法3.理解限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的基本業(yè)務(wù)和核算特點民間非營利組織會計核算使用的科目民間非營利組織受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算民間非營利組織收入的核算民間非營利組織費用的核算民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織各會計要素中很多科目與企業(yè)相同或接近。I資產(chǎn)類：124.1民間非營利組織會計核算使用的科目224.1民間非營利組織會計核算使用的科目II負(fù)債類：324.1民間非營利組織會計核算使用的科目III凈資產(chǎn)類：IV收入費用類：424.1民間非營利組織會計核算使用的科目民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)是指有明確的轉(zhuǎn)增或者轉(zhuǎn)交協(xié)議?；驖M足以下條件業(yè)務(wù)：

（1）取得資產(chǎn)的同時產(chǎn)生了轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)現(xiàn)時義務(wù)；

但不會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加

（2）僅起中介作用而非主導(dǎo)發(fā)起作用；幫助委托人轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交資

產(chǎn)，但沒有改變受益人和資產(chǎn)用途的權(quán)利

（3）明確指出受益人姓名或單位；

包括從民間非營利組織提供的名單中指定受益人524.2.1民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)及其界定捐贈是民間非營利組織的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，但受托代理與捐贈不同，需按受托代理業(yè)務(wù)和捐贈業(yè)務(wù)采用不同會計處理方法624.2.2受托代理業(yè)務(wù)與一般性捐贈業(yè)務(wù)的界定不同處不同點說明后續(xù)處理資產(chǎn)的直接受益權(quán)不同接受捐贈的資產(chǎn),其直接受益人是民間非營利組織,民間非營利組織具有控制權(quán)。接受的代理資產(chǎn),其直接受益人是委托方指定的第三方,民間非營利組織僅暫時保管,不是直接受益人一般性接受捐贈的資產(chǎn),做限定性捐贈收入處理。受托代理業(yè)務(wù)的捐贈作為受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債處理資產(chǎn)受益人及資產(chǎn)用途和使用方式的自主權(quán)不同在受托代理業(yè)務(wù)中,民間非營利組織只是委托將資產(chǎn)按委托人限定用途轉(zhuǎn)贈給指定的受益人,無權(quán)改變資產(chǎn)的具體受益人。在一般性的限定性捐贈中,民間非營利組織可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)自主選擇具體受益人一般性接受捐贈的資產(chǎn),組織對受益人有選擇權(quán)。受托代理業(yè)務(wù)的捐贈，組織無權(quán)改變或選擇受益人在受托代理業(yè)務(wù)中,受托方一般不能改變代理資產(chǎn)的使用方式一般性捐贈,民間非營利組織可以用接受的現(xiàn)金捐贈購置相關(guān)資產(chǎn)用于慈善或公益活動,也可以將接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈變現(xiàn)后用于相關(guān)活動界定捐贈與受托代理業(yè)務(wù)：1、資產(chǎn)具體受益權(quán)2、受益人有無自主權(quán)3、合同條款724.2.2受托代理業(yè)務(wù)與一般性捐贈業(yè)務(wù)的界定824.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算確認(rèn)受托代理資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債指從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)債受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計量。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)登記簿記錄受托代理資產(chǎn)的接收、使用及結(jié)存情況,加強代理資產(chǎn)的管理。924.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算科目設(shè)置總賬科目定義明細(xì)科目受托代理資產(chǎn)從事受托代理業(yè)務(wù)收到的受托代理資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金受托代理負(fù)債因受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的受托代理負(fù)債應(yīng)收及暫付款、代購物質(zhì)等1024.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算賬務(wù)處理確認(rèn)受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債轉(zhuǎn)增或轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

借：現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)\銀行存款—受托代理資產(chǎn) \其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債1124.2.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算賬務(wù)處理在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時借：受托代理負(fù)債

貸：現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)\銀行存款—受托代理資產(chǎn) \其他貨幣資金—受托代理資產(chǎn)相關(guān)稅費、運輸費計入當(dāng)期費用例題見教材P399頁

例24-11224.3.1捐贈收入確認(rèn)科目設(shè)置捐贈收入：限定性/非限定性現(xiàn)金資產(chǎn)實際金額入賬非現(xiàn)金資產(chǎn)，如短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1、依照憑據(jù)（發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）金額入賬2、憑據(jù)與公允價值相差大，按公允價值入賬3、沒有相關(guān)憑據(jù)的，以公允價值入賬公允價值確認(rèn)方法與順序1、存在活躍市場，按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值，市場價格一般指取得資產(chǎn)當(dāng)日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠價、捐贈方所銷售物資的銷售價、政府指導(dǎo)價、知名大型電商平臺同類或者類似商品價格2、不存在活躍市場，采用合理的計價方法(包括由第三方機構(gòu)進(jìn)行估價等)確定公允價值1324.3.1捐贈收入確認(rèn)科目設(shè)置資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量的,則應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬,登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況,并在會計報表附注中披露。接受的勞務(wù)捐贈不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。1424.3.1捐贈收入確認(rèn)賬務(wù)處理接受捐贈借：現(xiàn)金/銀行存款/短期投資/存貨/長期股權(quán)投資...

貸：捐贈收入—限定性收入/非限定性收入接受附條件捐贈，償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或相應(yīng)義務(wù)借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款1524.3.1捐贈收入確認(rèn)賬務(wù)處理解除限定性捐贈當(dāng)期解除限定性捐贈借：捐贈收入—限定性收入

貸：捐贈收入—非限定性收入以后會計期間解除限定性捐贈借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)1624.3.1捐贈收入確認(rèn)賬務(wù)處理期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“捐贈收入”轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)/非限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“捐贈收入”無余額例題見教材P400頁

例24-224-324-424-51724.3.2政府補助收入核算科目設(shè)置

政府補助收入：按限定性和非限定性區(qū)分明細(xì)科目1824.3.2政府補助收入核算賬務(wù)處理接受補助借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：政府補助收入——限定性收入/非限定性收入接受附條件補助，償還全部或部分補助或相應(yīng)現(xiàn)時義務(wù)

借：管理費用

貸：其他應(yīng)付款當(dāng)期限定性解除

借：政府補助收入——限定性收入貸：政府補助收入——非限定性收入以后會計期間解除限定性

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)1924.3.2政府補助收入核算賬務(wù)處理期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：政府補助收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：政府補助收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“政府補助收入”無余額例題見教材P403頁

例24-624-72024.3.3會費收入核算科目設(shè)置

“會費收入”科目金額確認(rèn)當(dāng)年收取當(dāng)年會費的,按照實際收到的金額確認(rèn)會費收入當(dāng)年應(yīng)收且很可能收到的會費,可按應(yīng)收金額確認(rèn)會費收入預(yù)收的會費,一般按當(dāng)年會費金額確認(rèn)收入,預(yù)收部分在以后年度確認(rèn)會費收入章程中明確規(guī)定預(yù)收的會費不予退還且預(yù)收會費金額不大,為簡化核算手續(xù),也可以按實際預(yù)收的金額確認(rèn)會費收入2124.3.3會費收入核算賬務(wù)處理收取會費借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：會費收入——非限定性收入/限定性收入期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：會費收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會費收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“會費收入”無余額例題見教材P404頁

例24-824-92324.3.4境外非政府組織代表機構(gòu)的總部撥款收入科目設(shè)置

總部撥款收入：區(qū)分限定性和非限定性賬務(wù)處理取得收入借：現(xiàn)金、銀行存款等

貸：總部撥款收入——非限定性收入/限定性收入期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：總部撥款收入——限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：總部撥款收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后，“總部撥款收入”無余額2424.4民間非營利組織費用核算費用分類按活動性質(zhì)分類：業(yè)務(wù)活動費用管理費用籌資費用其他費用按具體經(jīng)濟內(nèi)容分類：人員費用物料費用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備購買服務(wù)費用稅費2524.4民間非營利組織費用核算費用分類2624.4.2民間非營利組織費用的核算業(yè)務(wù)活動成本科目設(shè)置：“業(yè)務(wù)活動成本”總賬科目明細(xì)科目：銷售商品成本提供服務(wù)成本會員服務(wù)成本捐贈項目成本業(yè)務(wù)活動稅金及附加業(yè)務(wù)活動費用賬務(wù)處理發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本：

借：業(yè)務(wù)活動成本貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨等期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本業(yè)務(wù)活動成本無余額2924.4.2民間非營利組織費用的核算2724.4.2民間非營利組織費用的核算管理費用的核算科目設(shè)置：“管理費用”賬務(wù)處理發(fā)生的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤虧業(yè)務(wù)

借：

管理費用（按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~）

累計折舊（按照已提取的累計折舊）

現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等（按照收回保險賠償）

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目

2824.4.2民間非營利組織費用的核算賬務(wù)處理

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：

借：“管理費用”科目

貸：相關(guān)資產(chǎn)減值科目

沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目

貸：“管理費用”科目

提取行政管理用固定資產(chǎn)折舊：

借：“管理費用”科目

貸：“累計折舊”科目例題見教材P409頁

例24-102924.4.2民間非營利組織費用的核算

計提攤銷：

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)

職工薪酬：

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

確認(rèn)應(yīng)計負(fù)債損失：

借：管理費用

貸：預(yù)計負(fù)債科目

長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

3024.4.2民間非營利組織費用的核算其他管理費用：

借：管理費用

貸：現(xiàn)金、銀行存款等

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費用

貸：非限定性凈資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)后，管理費用無余額例題見教材P410頁

例24-113124.4.2民間非營利組織費用的核算籌資費用的核算民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失(減匯兌收益)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于自身的相關(guān)稅費、運輸費除籌款費用、借款費用和匯兌損失以外的籌資費用3224.4.2民間非營利組織費用的核算科目設(shè)置：“籌資費用”科目，按照籌資費用的種類設(shè)置明細(xì)賬賬務(wù)處理

發(fā)生籌資費用：

借：籌資費用科目

貸：預(yù)提費用\銀行存款\長期借款等

沖減籌資費用的利息收入等：

借：銀行存款\長期借款等

貸：籌資費用3324.4.2民間非營利組織費用的核算

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：籌資費用

結(jié)轉(zhuǎn)后，籌資費用無余額例題見教材P411頁

例24-123424.4.2民間非營利組織費用的核算其他費用的核算無法歸屬與業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或籌集費用中的費用科目設(shè)置：”其他費用”科目，按照明細(xì)核算賬務(wù)處理

發(fā)生固定資產(chǎn)處置凈損失：

借：其他費用

貸：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生無形資產(chǎn)處置凈損失：

借：銀行存款等（按照實際取得的價款）

其他費用（按照差額）

貸：

無形資產(chǎn)（按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額）

應(yīng)交稅費（按照應(yīng)交增值稅額）3524.4.2民間非營利組織費用的核算

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：其他費用

結(jié)轉(zhuǎn)后，其他費用無余額例題見教材P412頁

例24-133624.5民間非營利組織凈資產(chǎn)的核算\24.5.1限定性凈資產(chǎn)的核算科目設(shè)置：“限定性凈資產(chǎn)”科目，按照明細(xì)核算賬務(wù)處理

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：

捐贈收入——限定性收入

政府補助——限定性收入

商品銷售收入——限定性收入

提供服務(wù)收入———限定性收入

投資收益———限定性收入

其他收入———限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性資產(chǎn)已經(jīng)解除限制：

借：限定性凈資產(chǎn)

貸：非限定性凈資產(chǎn)

3724.5.1限定性凈資產(chǎn)的核算

調(diào)整以前期間收入、費用：

按照需要調(diào)整的金額

借或貸：有關(guān)科目

貸或借：限定性凈資產(chǎn)

增設(shè)對非限定性資產(chǎn)的限制性：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性資產(chǎn)解除限制：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

限定性凈資產(chǎn)貸方余額反應(yīng)民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)

例題見教材P413頁

例24-1424-1524-1624-173824.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算科目設(shè)置：非限定性凈資產(chǎn)，按照明細(xì)核算

(1)期末將當(dāng)期非限定性收入的實際發(fā)生額、當(dāng)期費用的實際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

(2)由于限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

(3)因調(diào)整以前期間收入、費用項目而對相應(yīng)非限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整等3924.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算賬務(wù)處理

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：

捐贈收入——非限定性收入

會費收入——非限定性收入

提供服務(wù)收入——非限定性收入

政府補助收入——非限定性收入

商品銷售收入——非限定性收入

投資收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

各類費用期末余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：非限定性凈資產(chǎn)貸：

業(yè)務(wù)活動成本

管理費用

籌資費用

其他費用限定性資產(chǎn)解除限制：借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)434024.5.2非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)的核算賬務(wù)處理

調(diào)整以前期間收入、費用：

借或貸：有關(guān)科目

貸或借：非限定性凈資產(chǎn)

非限定性凈資產(chǎn)貸方余額反應(yīng)民間非營利組織積存的非限定性凈資產(chǎn)

例題見教材P416頁

例24-1824-194124.5.3限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)的重分類重分類的主要情形：限定性解除的重分類 1、限制時間到期

2、限定規(guī)定用途實現(xiàn)

3、資產(chǎn)限制者撤銷限定

如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制,最后一項限制解除后才可認(rèn)定該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。

4224.5.3限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)的重分類重分類的會計處理

（1）限制時間已經(jīng)到期情況下的凈資產(chǎn)重分類。

特定時期之內(nèi)使用該資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn),其時間限