審計(jì)的歷史課件

第三章審計(jì)的歷史□

根據(jù)Jensen和Meckling的假設(shè)，審計(jì)作為一種用來(lái)提高企

業(yè)價(jià)值的監(jiān)視活動(dòng)，可以減少當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不擁有企業(yè)

全部剩余索取權(quán)時(shí)所產(chǎn)生的激勵(lì)問(wèn)題，如果這一假設(shè)正確

的話，在早期經(jīng)營(yíng)者并不供給企業(yè)全部資本的企業(yè)形態(tài)中

也應(yīng)該存在獨(dú)立審計(jì)。

Jensen,M.C.andW.H.Meckling.1976.Theoryofthe

firm；ManagerialBehavior,AgencyCostandOwnership

Structure.JournalofFinancialEconomics,3.Oct：305-360

第三章目錄

1、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展

1-1古代社會(huì)的政府審計(jì)3、審計(jì)理論的發(fā)展和現(xiàn)狀

1-2中世紀(jì)的審計(jì)3-1審計(jì)研究前史

3-2《審計(jì)哲理》和ASOBAC

1-2-1莊園審計(jì)

3-2-1《審計(jì)哲理》

1-2-2行會(huì)審計(jì)

3-2-2ASOBAC

1-3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生

3-3Cohen委員會(huì)才艮告

和發(fā)展

3-4Wallace的審計(jì)研究

1-3-1英國(guó)的審計(jì)

3-5結(jié)論

1-3-2美國(guó)的、審計(jì)

圖3-7古代政府審計(jì)的框架

13-3行會(huì)審計(jì)的框架

1-3-1奔困的審計(jì)

?1844年：《公司登記法》(AnActfortheRegistration,

Incorporation,andRegulationofJointStockCompanies-Jointstock

CompaniesAct,1844)

■1845年：《公司條款總貝U》(CompaniesClausesConsolidationAct,

1845)

?1855年：《有限責(zé)任法》(lim讓edLiabilityAct,1855)

?1856年：《股份公司法》(JointstockCompaniesAct,1856)

?1862年：《公司法》(CompaniesActof1862)

■1879年：《公司法》(CompaniesAct,1879)

?1900年：《公司法》(CompaniesAct,1900)

1908年：《公司總則》(CompaniesConsolidationAct,1908)

?1928年：《公司法》(CompaniesAct,1929)

?1929年：《公司總則》(CompaniesConsolidationAct,1929)

?1948年：《公司法》(CompanyAct,1948)

?1948年：《公司總貝！J》(CompaniesConsolidationAct,1948)

1844年《公司登圮法》

1844年《公司登記法》規(guī)定董事會(huì)必須保存會(huì)計(jì)賬簿、

編制完整和真實(shí)的(fullandtrue)資產(chǎn)負(fù)債表、選任監(jiān)事

(auditor)；監(jiān)事必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)、報(bào)告審計(jì)

結(jié)果；審計(jì)報(bào)告應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表一起提交股東和登記機(jī)關(guān)

(第34-48條)o

1845年《公司條款其陽(yáng)》

除了對(duì)賬簿記錄和報(bào)表編制作了更詳細(xì)的規(guī)定外，還

規(guī)定了“監(jiān)事可以用公司的費(fèi)用雇用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師…”

（第18條）。

1845^《公司條款其如》視定的審計(jì)框架回

1855年《有限責(zé)任法》和1856年《公司法》

規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和公司章程的標(biāo)準(zhǔn)格式。1856年

《公司法》附則B表（TableB）規(guī)定，“監(jiān)事在審計(jì)會(huì)計(jì)

資料時(shí)，可以用公司的費(fèi)用雇傭會(huì)計(jì)師或其它人作為助手

…”（附則B表第83條）。同時(shí)還規(guī)定“監(jiān)事不必是本公

司的股東”（附則B表第76條）

1862年《公司法》0

?總結(jié)和發(fā)展了1844年-1856年公司法的會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)定，在

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)章程的附則A表中對(duì)審計(jì)作了如下規(guī)定：

?公司的會(huì)計(jì)工作至少每年1次接受1個(gè)以上監(jiān)事的檢查，監(jiān)事

應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性（第83條）。

?公司成立時(shí)由董事選任監(jiān)事，以后經(jīng)股東大會(huì)選任監(jiān)事

（第84條）o

?監(jiān)事不必是本公司的股東（第86條）。

?各監(jiān)事應(yīng)當(dāng)提交資產(chǎn)負(fù)債表的副本，并有檢查資產(chǎn)負(fù)債表

及其有關(guān)賬簿記錄和憑證文件的義務(wù)（第92條）。

監(jiān)事在審計(jì)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，可以用公司的費(fèi)用雇傭會(huì)計(jì)師等

人（第93條）。

監(jiān)事應(yīng)就“資產(chǎn)負(fù)債表是否包括法律所規(guī)定的全部?jī)?nèi)容、

是否真實(shí)地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況”發(fā)表意見(jiàn)并報(bào)告股東

（第94條）。

圖3-51862年《公司法》規(guī)定的審計(jì)框架c

1879年《公司法》

起因于19世紀(jì)70年代格拉斯哥城市銀行(Cityof

GlasgowBank)破產(chǎn)事件。該法要求根據(jù)新的保證責(zé)任制

度成立的銀行，由有會(huì)計(jì)師資格的監(jiān)事進(jìn)行年度審計(jì)(第

7條)。因此，該法被認(rèn)為是規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的第1個(gè)

法律。由于該法的規(guī)定，19世紀(jì)90年代英國(guó)銀行的審計(jì)基

本上是由會(huì)計(jì)師擔(dān)任的。

1900年到192陣《公司法》□

?1895年英國(guó)審計(jì)史上有名的倫敦大眾銀行(TheLondon&General

BankLim.)事件發(fā)生。在該事件擔(dān)任審計(jì)的監(jiān)事成為被告并敗訴，引

起了審計(jì)人的責(zé)任問(wèn)題。

?1900年《公司法》和1908年《公司總則》規(guī)定所有的公司至少要設(shè)置

一名監(jiān)事對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，規(guī)定監(jiān)事的選任方法

、其權(quán)限和取責(zé)的范圍。

1928年和1929年《公司法》除了重復(fù)1900年和1908年的規(guī)定外，還規(guī)

定向股東大會(huì)提出的資產(chǎn)負(fù)債表必須附有利潤(rùn)表。

圖3-67929年公司法規(guī)定的審計(jì)框架口

1948年：《公司惑陽(yáng)》

審計(jì)的范圍包括：

?是否具備正規(guī)的會(huì)計(jì)賬簿；

?資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是否以真實(shí)、公允的觀點(diǎn)(trueandfair

view)質(zhì)族公司本軍度的財(cái)務(wù)狀況和損益；

?合并財(cái)務(wù)報(bào)告是否根據(jù)同樣的原則編制。

審計(jì)人的資格：

?商務(wù)部指定的設(shè)立在聯(lián)合王國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)師；

?商務(wù)部認(rèn)可的、于聯(lián)合王國(guó)外取得類似資格的人士；

?商務(wù)部認(rèn)可的在上述會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)師手下工作期間取得

相占知識(shí)和經(jīng)廄的人工；

?1947年8月6日以前在大英帝國(guó)內(nèi)從事會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，根據(jù)其經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)商務(wù)部認(rèn)定的人士。

具有以下各項(xiàng)中任何一項(xiàng)，都不得擔(dān)任監(jiān)事：

?本公司的管理人員或員工

本公司的管理人員或員工所組成公司的股東或員工

?法人(有例外)

圖3-7194陣公司法規(guī)定的審計(jì)框架

公司經(jīng)營(yíng)的委托受托關(guān)系

審計(jì)的主題

F/S的公允反映

F/S

審計(jì)的對(duì)象

三大歷史事件

■獨(dú)立革命(AmericanRevolution,1763?

1789)

■南北戰(zhàn)爭(zhēng)(Thecivilwall,1861-1865)

?羅斯福新政(newdeal)

職業(yè)會(huì)計(jì)師的函觀°

?第2次獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)(1813-1814)促進(jìn)了棉毛織品、鋼鐵、玻

璃、陶器、農(nóng)機(jī)具等工業(yè)制品的國(guó)產(chǎn)化，引起了商業(yè)資本

向產(chǎn)業(yè)資本的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)了近代工業(yè)化的形成。

?1837年康涅狄格州(StateofConnecticut)通過(guò)了第1部近

代股份公司的立法(firstthoroughlymodemincorporation

law)后，各個(gè)州的股份公司立法趨勢(shì)日益高漲。

o隨著股份公司的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的需求開(kāi)始產(chǎn)生。

該時(shí)期的會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)依然是記賬等初級(jí)的簿記實(shí)務(wù)及其指

導(dǎo)，對(duì)審計(jì)的需要還非常少。

英國(guó)式:審計(jì)的迸入

?南北戰(zhàn)爭(zhēng)清除了產(chǎn)業(yè)資本發(fā)展的最大障礙，證券市場(chǎng)逐漸形成。

英國(guó)的剩余資本大量進(jìn)入美國(guó)，由此帶來(lái)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

的發(fā)展。

?英國(guó)資本在美國(guó)的投資有間接投資和直接投資兩種形式。

?間接投資集中于對(duì)美國(guó)的鐵路證券投資。

?直接投資集中于在美國(guó)收買釀造、酪農(nóng)、制鐵等工業(yè)設(shè)施，根

據(jù)英國(guó)的公司法組成公司，通過(guò)商業(yè)銀行(merchantbanker)和

證券發(fā)行者(issuinghouse)將其證券在倫敦市場(chǎng)發(fā)行流通。

?英國(guó)的資本家和銀行在收買或投資之前，往往派遣本國(guó)的會(huì)計(jì)

師到美國(guó)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，而且在收買或是投資后，再由這些會(huì)

計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行定期審計(jì)。這些英國(guó)的會(huì)計(jì)師移民，帶來(lái)了英

國(guó)式詳細(xì)審計(jì)，也促進(jìn)了美國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展。

19世紀(jì)后期，英國(guó)式詳細(xì)審計(jì)在美國(guó)開(kāi)始了自我發(fā)展。

美國(guó)式:審計(jì)曲觀的原因

(1)美國(guó)法律并沒(méi)有強(qiáng)制審計(jì)。因?yàn)橛?guó)式詳細(xì)審計(jì)的費(fèi)

用太高，開(kāi)始時(shí)在帳戶核對(duì)、計(jì)算核對(duì)以及帳簿核對(duì)等方

面導(dǎo)入的測(cè)試的應(yīng)用范圍漸漸擴(kuò)大。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大

減少審計(jì)時(shí)間的必要性日益明顯。

(2)當(dāng)時(shí)企業(yè)合并運(yùn)動(dòng)非常興盛。在合并合同審議當(dāng)中，

合并各方的經(jīng)營(yíng)者以及利害關(guān)系人等，希望知道各方企業(yè)

的真實(shí)情況，調(diào)查被合并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、負(fù)債額、財(cái)務(wù)

狀況、營(yíng)業(yè)狀況以及收益力為會(huì)計(jì)師提供了新的活躍領(lǐng)域。

(3)往來(lái)賬戶結(jié)算方式導(dǎo)入之后,由于單名票據(jù)借款越

來(lái)越多，出現(xiàn)了銀行要求會(huì)計(jì)師對(duì)要求貸款企業(yè)進(jìn)行信用

調(diào)查的實(shí)務(wù)。

合并運(yùn)動(dòng)

?合并運(yùn)動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展具有很大的影響。不僅僅是

合并前調(diào)查，合并完成后，經(jīng)營(yíng)者往往繼續(xù)要求會(huì)計(jì)師為

企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的方式或組織，甚至要求同一會(huì)

計(jì)師從內(nèi)部管理的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行年度審計(jì)，建立內(nèi)部審

計(jì)機(jī)構(gòu)。

?合并運(yùn)動(dòng)中以保護(hù)股東、債權(quán)人為目的的英國(guó)式會(huì)計(jì)審計(jì)

質(zhì)變?yōu)橐苑?wù)于經(jīng)營(yíng)者為目的的會(huì)計(jì)審計(jì)。

在來(lái)賬戶結(jié)算方式

?將應(yīng)收應(yīng)付的信用期間縮短為30天到60天，為了鼓勵(lì)現(xiàn)金

結(jié)算，對(duì)現(xiàn)金支付給予寬松的現(xiàn)金折扣的方式。

?在這種背景之下，產(chǎn)生了幫助了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表

審計(jì)(balancesheetaudit)。1917年到1930年左右，資產(chǎn)負(fù)

債表審計(jì)在美國(guó)非常發(fā)達(dá)。至此，以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者為目的

的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)變?yōu)橐孕庞脼槟康牡臅?huì)計(jì)審計(jì)。

1929年股票大暴跌口

?第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的經(jīng)濟(jì)繁榮，在一般公眾之間引起

了空前的投資熱潮，證券市場(chǎng)急劇擴(kuò)展，其中不乏乘著投

資熱盲目上市的企業(yè)。

?1929年之前，保戶證券投資者的法律只有1909年制定的聯(lián)

邦法《郵件欺詐法》(PostalFraudLawof1909)和各個(gè)

州制定的《股票買賣控制法》(Blue-skyLaw)。

1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)引起的企業(yè)倒閉，特別是1932年發(fā)生的

Kreuger事件(KreugerandTollCo.Case),弓］起了對(duì)保護(hù)

不參與經(jīng)營(yíng)的股東利益的重視。

《1933年聯(lián)邦證養(yǎng)法》□

?《1933年聯(lián)邦證券法》的目的是規(guī)范證券發(fā)行。該法規(guī)定，要求發(fā)行

證券的公司必須向證券交易委員會(huì)(SecuritiesandExchange

Commission:SEC)提交包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的上市申請(qǐng)書，接受事前審

查，而且申請(qǐng)書中包括的財(cái)務(wù)報(bào)表必須有公認(rèn)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證明。

《1934年聯(lián)邦證券交易法》的目的是規(guī)范證券流通。該法規(guī)定，證券

上市的公司必須向SEC提交包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的有價(jià)證券報(bào)告，報(bào)告

中包括的財(cái)務(wù)報(bào)表必須有公認(rèn)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證明。至此，以信用證明

為目的的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)變?yōu)橐员Ｗo(hù)投資者為目的的會(huì)計(jì)審計(jì)。

?根據(jù)1933年法和1934年法，SEC制定了規(guī)則S-X(regulationsS-X)以規(guī)

范財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和審計(jì)證明的程序等事項(xiàng)，根據(jù)需要隨時(shí)公布作為

會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題指南方針的會(huì)計(jì)連續(xù)通牒(AccountingSeriesRelease:

ASR)o法律規(guī)定必須遵循SEC的規(guī)定的披露規(guī)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企

業(yè)稱之為SEC登記企業(yè)。SEC登記企業(yè)必須按照規(guī)則S-X規(guī)定的式樣編

制財(cái)務(wù)報(bào)告并提交SEC。因此，聯(lián)邦證券規(guī)定的法定審計(jì)又被稱之為

SEC審計(jì)。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐中重視利潤(rùn)計(jì)算的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，

審計(jì)的內(nèi)容也由資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)質(zhì)變?yōu)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

詳細(xì)審計(jì)口

詳細(xì)審計(jì)起源于英國(guó)，故又稱為英國(guó)式審計(jì)。這種審

計(jì)對(duì)一定會(huì)計(jì)期間的全部會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)行為，從發(fā)生交

易的原始記錄，直到最后結(jié)束的決算表冊(cè)，作全部精密的

審查。實(shí)施這種審計(jì)時(shí)，以期初資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對(duì)資

產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的期中增減變化逐一審核，同時(shí)研究其

發(fā)生各種損益的原因，直到得出期末資產(chǎn)負(fù)債表是否真實(shí)

公允的結(jié)論，并做出證明。這種審計(jì)的目的是揭露和防止

會(huì)計(jì)上的舞弊和錯(cuò)誤，進(jìn)而確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄是否正確的監(jiān)視

性審計(jì)形態(tài)。

資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是1917年至1930年在美國(guó)非常發(fā)達(dá)的審

計(jì)形態(tài)。這種審計(jì)對(duì)一定期間內(nèi)所編制的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

進(jìn)行審核，以確定

①企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及資本各項(xiàng)目是否無(wú)一遺漏，全部得

到記載反映；

②這些項(xiàng)目是否均屬實(shí)在；

③這些項(xiàng)目的估價(jià)是否適當(dāng)；

④資產(chǎn)負(fù)債表是否正確地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

實(shí)施這種審計(jì)時(shí)，為了證明資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的資產(chǎn)

等是否屬實(shí)，通過(guò)實(shí)地檢驗(yàn)期末的實(shí)際數(shù)，并將其與賬簿

記錄核對(duì)。這種審計(jì)的目的是為了判斷企業(yè)的信用能力而

進(jìn)行的審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)

表所作的審計(jì)，主要檢查、查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按一般公認(rèn)

會(huì)計(jì)原則編制，財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允，并表明意見(jiàn)。

這種審計(jì)是以提高社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴為目的的審計(jì)。

準(zhǔn)如前審計(jì)規(guī)花口

■1917年《統(tǒng)一會(huì)計(jì)一聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)試行草案》

(UniformAccounting:ATentativeProposalSubmittedby

TheFederalReserveBoard)

?1918年《經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表編制方法》(Approved

MethodforthePreparationforBalance-SheetStatements)

?1929年《財(cái)務(wù)報(bào)表檢驗(yàn)》(VerificationofFinancial

Statements)

?1934年《公司貝艮目審計(jì)》(AuditsofCorporateAccounts)

?1936年《獨(dú)立公認(rèn)會(huì)計(jì)師貝才務(wù)才艮表審計(jì)》(Examination

ofFinancialStatementsbyIndependentPublic

Accountants)。

《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》□

?問(wèn)題：財(cái)務(wù)報(bào)表的格式

審計(jì)的程度和范圍

?過(guò)程：聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)要求美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債

表的格式以及審計(jì)范圍等統(tǒng)一化。根據(jù)FTC的要求AIA

于1917年初提出了《資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)備忘錄》，經(jīng)聯(lián)邦

儲(chǔ)備委員會(huì)審查后在1917年4月的聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)公報(bào)上

以《統(tǒng)一會(huì)計(jì)一聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)試行草案》的標(biāo)題發(fā)表。

1926年

?紐約證券交易所雇用了JohnMinorBottsHoxsey(J.M.B.

Hoxsey)為專職上市委員會(huì)執(zhí)行助理。J.M.B.Hoxsey的上

任被稱之為“上市準(zhǔn)則現(xiàn)代史的開(kāi)始。”

?哈佛大學(xué)教授亞叵發(fā)表文章嚴(yán)厲地批判大企業(yè)經(jīng)營(yíng)

者的會(huì)計(jì)操縱，建議政府直接監(jiān)管企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

班P生)啟m節(jié)匕制°

?有的不公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表，有的只有一般狀況的解說(shuō)而沒(méi)有

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有的只公開(kāi)資產(chǎn)負(fù)債表而不公開(kāi)利潤(rùn)表，也

有的不披露重要事項(xiàng)；

?關(guān)于折舊、攤銷、資產(chǎn)評(píng)估、營(yíng)業(yè)權(quán)、公積金、無(wú)面值

股票等的會(huì)計(jì)處理中不乏經(jīng)營(yíng)者的恣意妄為令人費(fèi)解

(enigmatic)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

o由于公認(rèn)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留審計(jì)證明，Ripley的批判被認(rèn)

為暗含著對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)師的批判。

（BrownShoeCo.的1列子°

?1926年合并資本金（&840m）和盈余公積金（&450m）;

?當(dāng)年對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值（約&500m）;

?三年后又分開(kāi)反映資本金和盈余公積金：

資本金約$340m=（$840m-$500m）

盈余公資金約$800m;

通過(guò)公積金的合并制造用盈余公積金進(jìn)行資產(chǎn)減值的假象。

g.o.加町的回答

?以個(gè)人名義反駁了Ripley論述中的不正確且不公正之處（8

月30日，紐約時(shí)報(bào)）；

?對(duì)Ripley"極大地喚起了大眾對(duì)這個(gè)問(wèn)題的興趣表示感

謝”，指出“審計(jì)人的任務(wù)是保證董事按照高度的準(zhǔn)則編

制會(huì)計(jì)報(bào)告，就這種準(zhǔn)則向董事建議”，檢討“審計(jì)人在

過(guò)去是否盡到充分的責(zé)任并不能確認(rèn)”（9月22日召開(kāi)的

AIA年度大會(huì)上的特別演講）。

?呼吁“審計(jì)人克盡更大責(zé)任的時(shí)刻已經(jīng)到來(lái)”，建議AIA

與NYSE、投資銀行以及商業(yè)銀行等機(jī)構(gòu)合作，解決企業(yè)

內(nèi)容披露、特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定等問(wèn)題。

1927年初，AIA的會(huì)長(zhǎng)W.H.West就改善財(cái)務(wù)報(bào)告雙方合作

的必要性給NYSE董事長(zhǎng)去信，遭到拒絕。

1929-1932

?1929年10月股價(jià)大暴跌

?1930年9月Hoxsey提議成立合作委員會(huì)

?1932年3月12日KreugerandTollCo.的經(jīng)理kreugerIvar在巴黎自殺

?1932年3月上議院銀行貨幣委員會(huì)開(kāi)始調(diào)查證券市場(chǎng)

1932年4月MiddleWestUtilitiesCo.破產(chǎn)

1932年9月《公司賬目審計(jì)》公布

T^reugerandboHCo.□

?總部設(shè)在瑞典的國(guó)際性公司，股價(jià)大暴跌后仍以高債券利

率和分紅率維持高度評(píng)價(jià)；

?利潤(rùn)粉飾：

1918年1月1日-1932年3月31日

貝長(zhǎng)簿利潤(rùn)S.Kr.1,179,357,000

實(shí)際利潤(rùn)（估算）150,962,000

差額1,028,395,000

Kreuger自己編制財(cái)務(wù)報(bào)表,根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)偽造賬簿

Kfeuger長(zhǎng)期造假薄迷的原因

?Kreuger本人的信用

?允許秘密主義的會(huì)計(jì)環(huán)境

?Kreuger在公司的獨(dú)裁權(quán)限

?部下的絕對(duì)服從（經(jīng)營(yíng)者override的問(wèn)題）

kreugerand公伍Co.事件成了強(qiáng)制審計(jì)的巨大推動(dòng)力

r5m公、聯(lián)邦證券法視）

《公司賬目審計(jì)》a

?1929年10月股價(jià)暴跌后，證券交易所成了大眾批判的目標(biāo)。

NYSE董事會(huì)開(kāi)始接受May的合作建議，1930年9月Hoxsey

在ALA年度大會(huì)上提議雙方成立合作委員會(huì)。

?NYSE上市委員會(huì)就“企業(yè)的年度報(bào)告證交所應(yīng)該采取的

方針”征求AIA證券交易特別委員會(huì)的意見(jiàn)。

?1932年9月22日AIA證券交易特另寸委員會(huì)對(duì)此作了書面回答

-構(gòu)筑了美國(guó)會(huì)計(jì)原則骨架的“歷史性文件”。

1934年1月AIA以《公司賬目審計(jì)》為題，公布了1932年9

月22日開(kāi)始AIA證券交易特別委員會(huì)與紐約證券交易所上

市委員會(huì)之間交換的10封書信。

《公司賬目審計(jì)》的內(nèi)容

序號(hào)日期寄/收信人主要內(nèi)容

AIA特別委員會(huì)toNYSEJ1①財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性和界限；②使財(cái)務(wù)報(bào)告信息

11932.9.22

市委員會(huì)更豐富且更有權(quán)威的課題；③5項(xiàng)會(huì)計(jì)原則

NYSE董事會(huì)要求申請(qǐng)上市的公司接受公認(rèn)會(huì)計(jì)師

21933.1.6—

審計(jì)的聲明

NYSE董事會(huì)to上市公司經(jīng)

31933.1.31包括審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)處理等6個(gè)提問(wèn)的問(wèn)卷

理

J.M.P.HoxseytoNYSE董有關(guān)1933年1月31日提問(wèn)的回答及上市委員會(huì)的看

41933.10.24

事會(huì)的報(bào)告法以及有關(guān)團(tuán)體應(yīng)給予注意的建議

9大會(huì)計(jì)事務(wù)所代表to

51933.2.24對(duì)1937年1月31日提問(wèn)的回答和意見(jiàn)，包括在4中。

NYSE董事會(huì)

AIA的對(duì)1933年10月24日總結(jié)的見(jiàn)解:

AIA特別委員會(huì)toNYSE上

61933.12.21①內(nèi)部控制②P/L項(xiàng)目的分類③關(guān)聯(lián)公司④審計(jì)報(bào)

市委員會(huì)

告格式的建議

支持1933年12月21日信中的審計(jì)報(bào)告格式，要求向

71934.1.3J.M.B.HoxseytoG.O.May

CIA徵求意見(jiàn)

基本同意6、7的內(nèi)容，但對(duì)第5項(xiàng)原則有異議，對(duì)

81934.1.17CIAtoJ.M.B.Hoxsey

審計(jì)報(bào)告格式稍有桿入修改

91934.1.18J.M.B.HoxseytoCIA刪除第5項(xiàng)原則，認(rèn)可審計(jì)報(bào)告格式的修改

101934.1.18J.M.B.HoxseytoG.O.May通知NYSE已同意審計(jì)報(bào)告格式

《1933年聯(lián)邦證券法》/

(federalSecuritiesJLctof1933)

?Thetruthinsecuritieslaw

1.披露所有重要信息

2.FTC(SEC)的權(quán)限

3.stoporder(§8(d))

?會(huì)計(jì)師的責(zé)任

如果在上市申請(qǐng)書中的重要事實(shí)里有虛假記載或漏記,

證券投資者可以起訴會(huì)計(jì)師。(§11(a))

會(huì)計(jì)師負(fù)舉證責(zé)任。(§11(b)(3))

連帶責(zé)任及單獨(dú)責(zé)任。(§11(f))

《1934年聯(lián)邦征養(yǎng)交辱法》a

(TederaCSecuritiesand^^cfiange丸tof1934)

?證券上市公司提交已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告

?減輕會(huì)計(jì)師的責(zé)任

1.投資者的舉證責(zé)任

①損失和財(cái)務(wù)報(bào)表虛假反映的因果關(guān)系

②損失起因于信任虛假財(cái)務(wù)報(bào)表

2.只對(duì)重大過(guò)失或舞弊負(fù)責(zé)

SEC和會(huì)計(jì)1）市

?SEC成立初始就保持了依靠會(huì)計(jì)師的態(tài)度

?制定SEC相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和專業(yè)用語(yǔ)的準(zhǔn)則

?1936年，AIA又對(duì)《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》進(jìn)行了修改，以《獨(dú)立公

認(rèn)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》為題公布。

McT^esson&(Bobbins事件

(1938—1939)

?以該醫(yī)藥批發(fā)公司加拿大分公司為中心的舞弊事件

1.形式上證據(jù)文件齊全；

2.沒(méi)有實(shí)施存貨監(jiān)盤和應(yīng)收帳款的確認(rèn)

3.Price,Waterhouse(當(dāng)時(shí)最大的會(huì)計(jì)事務(wù)所)

?暴露的審計(jì)問(wèn)題：

應(yīng)收帳款和存貨的審計(jì)程序有重大缺陷

事務(wù)所培訓(xùn)制度存在重大缺陷

3.當(dāng)時(shí)事務(wù)所的審計(jì)體制

McKesson&^Bobbins事件舞弊的事實(shí)□

總資產(chǎn)8,700萬(wàn)美元有合并營(yíng)業(yè)總收入中有

純利潤(rùn)有49%的虛假利潤(rùn)

22%的虛假資產(chǎn)10.5%的虛假營(yíng)業(yè)收入

1,907萬(wàn)美元1

金額1,825萬(wàn)美元180萬(wàn)美元

“為什么一流的會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)中沒(méi)有能發(fā)

現(xiàn)持續(xù)如此之久的巨額粉飾呢？”

當(dāng)時(shí)事務(wù)所的審計(jì)體制

審計(jì)助手

會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人忙期人數(shù)正式取工CBJ--1C]B〕/〔A〕〔C〕/〔A〕

Price,Waterhouse&Co.24人1,465人750人715人61人31人

Haskins&Sells571,1207204001912

Ernst&Ernst279506503003524

Lybrand,Rossbros.&

Montgomery328155902252518

Barroe,Wade,Guthrie&Co.17350260902015

Touche,Niven&Co.1723015080138

Scovell,Wellington&Co.11175125501511

Klein,Hinds&Finke61005050168

和跖。的對(duì)策□

?AIA

1.成立了審計(jì)程序特另4委員會(huì)(SpecialCommitteeon

AuditingProcedures)

2.制定《審計(jì)程序的擴(kuò)大》(ExpansionofAuditing

Procedures)

?SEC

Actionhasalreadybeentakenbytheaccountingprofession

adoptingcertainoftheauditingproceduresconsideredinthis

case.(ASR19)

確認(rèn)了AIA在會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題上的權(quán)威性。

《審計(jì)程序的獷大》°

?1939年1月AIA成立了審計(jì)程序特別委員會(huì)以研究審計(jì)程序

及其他相關(guān)問(wèn)題。

?1939年5月該委員會(huì)公布了報(bào)告《審計(jì)程序的擴(kuò)大》。

?同年10月作為《審計(jì)程序說(shuō)明書》第1號(hào)公布。

?該說(shuō)明書要求把監(jiān)盤（審計(jì)師觀察存貨實(shí)地盤存過(guò)程）和

直接確認(rèn)應(yīng)收賬款作為正常的審計(jì)技術(shù)，并提出了如資料

3-1所示的審計(jì)報(bào)告。

費(fèi)料3-1審計(jì)程序第［號(hào)要求的審計(jì)報(bào)告口

Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

April30,1939,andthestatementsofincomeandsurplusforthefiscal

yearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrolandthe

accountingproceduresofthecompanyand,withoutmakingadetailed

auditofthetransactions,haveexaminedortestedaccountingrecords

ofthecompanyandothersupportingevidence,bymethodsandtothe

extentwedeemedappropriate.

Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatApril30,1939,andtheresultsofitsoperationsforthe

fiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccountingprinciples

appliedonabasisconsistentwiththatoftheprecedingyear.

S-X視陽(yáng)3-02的修改□

(a)技術(shù)上的條件——會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)注明日期、署名

并簡(jiǎn)潔地載明審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(b)關(guān)于審計(jì)范圍的記載——會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中必須記載：

⑴有助于合理地理解審計(jì)范圍的說(shuō)明，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

重要項(xiàng)目省略了一般公認(rèn)審計(jì)程序時(shí)，該審計(jì)程序及省略的理

由；

(ii)審計(jì)是否按照在當(dāng)時(shí)的情況下可運(yùn)用的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)

則進(jìn)行；

(iii)審計(jì)人認(rèn)為必要的審計(jì)程序是否因特殊原因被省略，

審計(jì)是否實(shí)施。在決定必要的調(diào)查范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部牽制和內(nèi)

部控制的適當(dāng)性給予合適的考慮。(以下省略)。

(c)應(yīng)表示的意見(jiàn)——(以下省略)

資料3-2AIA向SEC提雙的審計(jì)報(bào)告□

Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

February28,1941,andthestatementsofincomeandsurplusfbrthe

fiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrol

andtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmaking

adetailedauditofthetransactions,haveexaminedortested

accountingrecordsofthecompanyandothersupportingevidence,

bymethodsandtotheextentwedeemedappropriate.Inouropinion,

ourexaminationwasmadeinaccordancewithgenerallyaccepted

auditingstandardsapplicableinthecircumstancesanditincludedall

procedureswhichweconsiderednecessary.

Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatFebruary28,1941,andtheresultsofitsoperations

forthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccounting

principlesappliedonabasisconsistentwiththatofthepreceding

year.

資料3-3最后定稿的審計(jì)掖告□

?Wehaveexaminedthebalance-sheetoftheXYZCompanyasof

February28,1941,andthestatementsofincomeandsurplusforthe

fiscalyearthenended,havereviewedthesystemofinternalcontrol

andtheaccountingproceduresofthecompanyand,withoutmakinga

detailedauditofthetransactions,haveexaminedortestedaccounting

recordsofthecompanyandothersupportingevidence,bymethods

andtotheextentwedeemedappropriate,ourexaminationwas

madeinaccordancewithgenerallyacceptedauditingstandards

applicableinthecircumstancesanditincludedallprocedures

whichweconsiderednecessary.

?Inouropinion,theaccompanyingbalance-sheetandrelated

statementsofincomeandsurpluspresentfairlythepositionofthe

XYZCompanyatFebruary28,1941,andtheresultsofitsoperations

forthefiscalyear,inconformitywithgenerallyacceptedaccounting

principlesappliedonabasisconsistentwiththatofthepreceding

year.

審計(jì)準(zhǔn)見(jiàn)的義要帙

①?zèng)]有對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的控制，就無(wú)法指望社

會(huì)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的信賴。要獲得社會(huì)上的信賴，規(guī)定

控制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的水準(zhǔn)(即審計(jì)準(zhǔn)則)，將它明示

給投資人，并在審計(jì)報(bào)告中保證所實(shí)施的審計(jì)符合該水準(zhǔn)

是前提條件。

②制定審計(jì)準(zhǔn)則能為會(huì)計(jì)職業(yè)帶來(lái)利益并保護(hù)審計(jì)人的利

益。因?yàn)椋瑢徲?jì)準(zhǔn)則能明確“應(yīng)有的謹(jǐn)慎”(duecare)的

水準(zhǔn)。審計(jì)人在某個(gè)特定的審計(jì)狀況下是否給予了應(yīng)有的

謹(jǐn)慎，應(yīng)該由法院決定，但一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則可以為法院

做決定時(shí)提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

③制定審計(jì)準(zhǔn)則有利于會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)行自我規(guī)制(self-

regulation)O如果會(huì)并職業(yè)在制定審計(jì)準(zhǔn)則一事上失敗的

話，就可能產(chǎn)生由會(huì)計(jì)職業(yè)以外的第三著兼制定審并準(zhǔn)則

的結(jié)果。這與會(huì)計(jì)職業(yè)的地位和今后的影響力有很大關(guān)系

36)oK

審計(jì)準(zhǔn)如內(nèi)容的討論°

?“一般公認(rèn)正規(guī)的審計(jì)程序”是指有技能的會(huì)計(jì)師通常會(huì)

采用的審計(jì)程序（審計(jì)人在審計(jì)工作期間所使用的方法和

所開(kāi)展的活動(dòng)），

?“按照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)”是指“采用一般公認(rèn)的正

規(guī)的審計(jì)程序且受過(guò)適當(dāng)訓(xùn)練的審計(jì)人以職業(yè)專家的能力

加以運(yùn)用”O(jiān)

審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上是“規(guī)定運(yùn)用審計(jì)程序可得到的證據(jù)的

性質(zhì)和范圍的、審計(jì)的根本原則”。

SEC關(guān)亍審計(jì)準(zhǔn)見(jiàn)的觀點(diǎn)

?第一個(gè)觀點(diǎn)是，用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“正規(guī)的審計(jì)程序”，同

時(shí)，把審計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)定審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容的基本原則；

?第二個(gè)觀點(diǎn)是，審計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是規(guī)定證據(jù)的質(zhì)量和審計(jì)

程序的水準(zhǔn)的準(zhǔn)則，還是規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)人自身

資格（技術(shù)方面、能力方面的資質(zhì)）的準(zhǔn)則。

一假公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)陽(yáng)的形成

審計(jì)程序委員會(huì)從1944年起開(kāi)始了審計(jì)準(zhǔn)則的制定工

作，經(jīng)過(guò)2年的努力，1946年在AIA第59屆年會(huì)上發(fā)表了報(bào)

告。第2年，為了聽(tīng)取會(huì)員的意見(jiàn)，該報(bào)告以小冊(cè)子、即

有名的“審計(jì)準(zhǔn)則草案-----般公認(rèn)的意義和范圍——"

的形式公布。

蒙哥芍制的審計(jì)學(xué)□

①審計(jì)人必須確認(rèn)賬簿上記載的所有資產(chǎn)是否實(shí)際存在;

②審計(jì)人必須確認(rèn)賬簿上沒(méi)有記載的資產(chǎn)是否存在；

③審計(jì)人必須確認(rèn)賬簿上記載的負(fù)債，是否實(shí)際的負(fù)債;

④審計(jì)人必須確認(rèn)是否所有的負(fù)債都已入賬；

⑤審計(jì)人必須確認(rèn)賬簿上記載的負(fù)債是否正確的發(fā)生過(guò)。

《審計(jì)哲理》0

①具體地識(shí)別了“審計(jì)公準(zhǔn)”；

②以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為對(duì)象，提出了理論構(gòu)建所必要的基礎(chǔ)

概念。特別是具體地識(shí)別了“獨(dú)立性”、“職業(yè)專家所應(yīng)

有的謹(jǐn)慎態(tài)度”、“證據(jù)”和“公允反映”等審計(jì)上的基

礎(chǔ)概念；

③通過(guò)識(shí)別上述概念，指出審計(jì)主體理論、審計(jì)證據(jù)理論、

審計(jì)報(bào)告理論等各研究領(lǐng)域的可能性；

④指出學(xué)術(shù)研究的方向。

ASOBAC的理論構(gòu)造□

①關(guān)于審計(jì)的主題所必須具備的屬性之一的內(nèi)部控制只是提

至U"最好具有處于運(yùn)行狀態(tài)的合適的內(nèi)部控制(preferably

adequateinternalcontrolswillbealsooperating)”，即允

許存在不依賴于內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；

②關(guān)于審計(jì)的基礎(chǔ)概念，沒(méi)有識(shí)別“舞弊(fraud)”概念，

、甚至根本沒(méi)有提及舞弊的問(wèn)題；

③所明確的審計(jì)證明過(guò)程是以“遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制

成的財(cái)務(wù)報(bào)表是公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)

表”為前提的過(guò)程。

ASOBAC的貢獻(xiàn)

①識(shí)別了審計(jì)的社會(huì)條件；

②從社會(huì)認(rèn)可的角度提出了有關(guān)形式上的獨(dú)立性；

③明確了審計(jì)傳達(dá)的意義；

④給出了審計(jì)人的作用、審計(jì)證明的結(jié)構(gòu)、審計(jì)措詞、審計(jì)

判斷等基本課題等。

CoHen^尻會(huì)扳告-I

第i章審計(jì)人在社會(huì)上的作用

明確審計(jì)人作用的必要性

審計(jì)取能

審計(jì)人和審計(jì)利害關(guān)系人之間的關(guān)系

第2章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的形成

財(cái)務(wù)報(bào)表利用者的期待

一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所提供的指南

關(guān)于擴(kuò)大審計(jì)準(zhǔn)則中的指南的建議

第3章關(guān)于未確定事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告

與未確定事項(xiàng)有關(guān)的現(xiàn)在的報(bào)告因素

明確未確定事項(xiàng)報(bào)告中審計(jì)人的作用

關(guān)于改善未確定事項(xiàng)報(bào)告的建議

第4章明確對(duì)揭露舞弊的責(zé)任

CoHen^尻會(huì)扳告-2

財(cái)務(wù)報(bào)表利用者的期待

舞弊的概念及審計(jì)人對(duì)揭露舞弊的態(tài)度

關(guān)于審計(jì)人對(duì)揭露舞弊責(zé)任的建議

關(guān)于揭露舞弊的注意準(zhǔn)則的建議

第5章企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和法

變化中的社會(huì)上的關(guān)心

審計(jì)人的會(huì)計(jì)責(zé)任的框架

第6章審計(jì)人作用的界線和擴(kuò)大

審計(jì)職能的背景及其其擴(kuò)大的影響因素

擴(kuò)大審計(jì)職能的必要性

審計(jì)職能的界線

對(duì)擴(kuò)大審計(jì)取能的要求及對(duì)象

關(guān)于擴(kuò)大審計(jì)人作用的其他建議

第7章審計(jì)人向利用者的傳遞

CoHen^尻會(huì)扳告-3

傳遞上的主要缺點(diǎn)

關(guān)于審計(jì)報(bào)告的的新想法

有關(guān)傳遞的其他建議

第8章審計(jì)人的教育、訓(xùn)練及能力開(kāi)發(fā)

會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)家之間的裂縫

成為會(huì)計(jì)取業(yè)的教育準(zhǔn)備

教育程序的改善

第9章審計(jì)人的獨(dú)立性的維持

對(duì)與審計(jì)職能沖突的業(yè)務(wù)的限制

從經(jīng)營(yíng)者的壓力下保護(hù)審計(jì)人

會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)方針和手續(xù)僅其對(duì)獨(dú)立性的影響

第10章審計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程

一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的意義

Coheti委尻會(huì)扳告-4

將審計(jì)準(zhǔn)則的制定與其他問(wèn)題分離

初期審計(jì)準(zhǔn)則制定的成功

本質(zhì)問(wèn)題：由誰(shuí)制定審計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)在的審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程及欠陷

關(guān)于改善審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的建議

第11章管制職業(yè)會(huì)計(jì)人以維持審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量

從低于準(zhǔn)則要求的審計(jì)業(yè)務(wù)中保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表利用者

對(duì)管制方式的影響

技術(shù)準(zhǔn)則和倫理準(zhǔn)則

保證審計(jì)業(yè)務(wù)的改善和準(zhǔn)則的遵守所要求的業(yè)務(wù)管理

改善對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)人業(yè)務(wù)監(jiān)視的建議

對(duì)低于準(zhǔn)則要求的審計(jì)業(yè)務(wù)及違法行為的處罰

對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰

訴訟及監(jiān)督機(jī)關(guān)的行政命令所實(shí)施的處罰

Co應(yīng)〃委尻會(huì)掖告的主要內(nèi)容□□

(1)審計(jì)人的保證作用

(2)兩重責(zé)任原則

(3)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

(4)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

(5)保證形式的多元化和保證范圍的擴(kuò)大

(6)保證與內(nèi)部控制

(7)審計(jì)人所提供保證的界限和承擔(dān)社會(huì)控制的審計(jì)人

審計(jì)人的保證作用Q

審計(jì)人的作用是對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性提供保證。

?廢除在審計(jì)報(bào)告中言及一貫性的審計(jì)實(shí)務(wù);

■廢除對(duì)重大不確定事項(xiàng)出示帶說(shuō)明段的保留意見(jiàn)的審計(jì)實(shí)務(wù)。

?建設(shè)以下述3項(xiàng)內(nèi)容為主要支柱的審計(jì)環(huán)境

①兩重責(zé)任原則

②一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

③標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

理由□

?“如果會(huì)計(jì)處理和披露符合相關(guān)規(guī)定的要求，審計(jì)人就不

應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中言及會(huì)計(jì)處理有無(wú)變更。審計(jì)人報(bào)告有

無(wú)變更，就會(huì)越界，從根據(jù)已確定的準(zhǔn)則評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的

評(píng)價(jià)者變?yōu)樨?cái)務(wù)信息的提供者?！?/p>

?“對(duì)審計(jì)人的期待是評(píng)價(jià)所披露的信息以及判斷必要的信

息是否已得到充分披露以便財(cái)務(wù)報(bào)表利用者對(duì)不確定事項(xiàng)

的結(jié)果給出自己的判斷。就有關(guān)不確定事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告而

言，現(xiàn)在的要求與表明審計(jì)意見(jiàn)這一公認(rèn)的審計(jì)人的作用

相矛盾。現(xiàn)在的審計(jì)報(bào)告的要素可能會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表利用

者產(chǎn)生混亂，甚至可能誘發(fā)錯(cuò)誤的期待?！?/p>

兩重責(zé)任原陽(yáng)□

?職業(yè)準(zhǔn)則、法律以及判決中已經(jīng)確立了兩重責(zé)任原則。

?還沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中和經(jīng)營(yíng)者的認(rèn)定中出現(xiàn)。

?經(jīng)營(yíng)者和審計(jì)人應(yīng)該在其報(bào)告中分別明確這項(xiàng)原則。

?傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告中有關(guān)兩重責(zé)任原則是通過(guò)“我們審計(jì)了

XYZ公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表”一文中的“的（of）”間接

地反映的。

?利用者如果不予推理就可能無(wú)法理解審計(jì)人所欲傳遞的意圖。

Cohen委員會(huì)建議在審計(jì)報(bào)告中記載“這里附錄的XYZ公

司的財(cái)務(wù)報(bào)表包括注釋是XYZ公司經(jīng)營(yíng)者的認(rèn)定”這一詞句，

同時(shí)建議經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)報(bào)告中記載“這里附錄的XYZ公司的

財(cái)務(wù)報(bào)表包括注釋是我們經(jīng)營(yíng)者編制的”。

一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原陽(yáng)

Cohen委員會(huì)認(rèn)為，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則應(yīng)該是“為了

定義某個(gè)時(shí)點(diǎn)可認(rèn)可的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所必要的慣例、規(guī)則及程

序的總稱”，

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)掖告□

①關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任，審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)程

序）。

②關(guān)于其他財(cái)務(wù)信息（年度報(bào)告或其他文件中記載的財(cái)務(wù)信息

復(fù)核結(jié)果）。

③關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果。

④關(guān)于其他事項(xiàng)（與職工行為有關(guān)的控制程序及內(nèi)部審計(jì)程序

的復(fù)核，與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系等）。

保證與內(nèi)部控制

審計(jì)