交易性投資教材

第五章資產（三）

P232本章學習內容：第一節(jié)投資的概述第二節(jié)交易性金融資產1第一節(jié)投資的概述一、投資的概念、目的及其特點（一）投資的概念（二）投資目的（三）投資的特點二、投資的分類2第二節(jié)交易性金融資產一、交易性金融資產含義及特點（一）含義

指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。3（二）特點：１、投資的變現(xiàn)能力強交易性投資在活躍的市場中有報價，具有很強的變現(xiàn)能力，其流動性僅次于貨幣資金，當企業(yè)急需資金時可以立即將其兌現(xiàn)?；钴S市場是指同時具有下列特征的市場：

（１）市場內交易的對象具有同質性；

（２）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；

（３）市場價格信息是公開的。4２、投資目的

投資目的是為了利用生產經營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益。使用暫時閑置的資金，企業(yè)可以在充分考慮風險的前提下，用這筆資金購買隨時可以變現(xiàn)的投資，以期獲得高于銀行存款利息的投資收益。5３、近期內出售，回收金額不固定或不可確定

企業(yè)用于交易性投資的資金是暫時閑置的,一旦企業(yè)生產經營需要資金或者出現(xiàn)較好的獲利機會，企業(yè)可能隨時將交易性投資轉為貨幣資金，但是由于投資具有一定的風險性，交易性投資的回收金額不固定或不可確定，可能盈利也可能發(fā)生虧損。6二、交易性投資初始成本的確定考慮：１、企業(yè)取得交易性投資時，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額２、相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。３、支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。7

公允價值公允價值就是活躍市場上的現(xiàn)行要價；企業(yè)已取得的交易性投資其公允價值應當是活躍市場上的現(xiàn)行出價。證券市場的報價。8交易費用可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。9支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（宣布日、取得日）Ｐ２40已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利—應收股利已到付息期但尚未領取的債券利息—應收利息10三、交易性金融資產取得的會計處理（一）設置的會計科目“交易性金融資產”科目。資產類核算內容：企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。11交易性金融資產的丁字賬戶

借交易性金融資產—XX—成本貸取得的交易性金融資產的成本處置交易性金融資產沖減成本余額：結存交易性金融資產的成本對應的賬戶：公允價值變動損益12借交易性金融資產—XX—公允價值變動貸公允價值升高金額公允價值減少金額交易性金融資產交易性金融資產升值金額減值金額對應的賬戶：公允價值變動損益13

借交易性金融資產貸1、取得的交易性金融1、處置交易性金融資產的成本資產沖減成本2、公允價值升高金額2、公允價值減少金額（交易性金融資產（交易性金融資產升值金額）減值金額）余額：結存交易性金融資產的成本14２、投資收益損益類

核算內容:企業(yè)確認的投資收益或損失借投資收益貸1、發(fā)生投資損失1、取得投資收益期末轉入本年期末轉入本年利潤賬戶凈收益利潤賬戶凈損失結轉前：損失結轉前：收益期末無余額15３、應收股利資產類

核算內容:企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取的其他單位分配的利潤.

借應收股利貸

1、取得時包含的已1、實際收到宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

2、持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利等余額：尚未收回的現(xiàn)金股利等

16４、應收利息資產類

核算內容:企業(yè)進行交易性金融資產等等應收的利息

借應收利息貸1、購入時包含的已實際收到已到付息期但尚未領取的債券利息等余額：尚未收回的利息等

17（二）交易性金融資產取得時的賬務處理（１）取得交易性投資借：交易性金融資產——成本（公允價值）投資收益（交易費用）或應收股利（價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或應收利息（價款中已到付息期但尚未領取的債券利息）貸：銀行存款或：其他貨幣資金18例1P241

甲公司2007年2月1日以存出投資款購入A公司發(fā)行在外的普通股10000股，作為交易性投資。每股買入價為15元，另支付稅金和手續(xù)費1000元。借：交易性金融資產——A公司股票（成本）150000

投資收益——交易費用1000

貸：其他貨幣資金——存出投資款15100019例1

甲公司2007年2月1日以存出投資款購入A公司發(fā)行在外的普通股10000股，作為交易性投資。每股買入價為7.5元，另支付稅金和手續(xù)費400元。借：交易性金融資產——A公司股票（成本）75000

投資收益——交易費用400

貸：其他貨幣資金——存出投資款7540020例2：乙公司于2007年3月16日以存出投資款購入B公司發(fā)行在外的普通股股票20000股，作為交易性投資。每股買入價為10元，其中0.4元為B公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，乙公司另付稅金和手續(xù)費1500元。(登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。)借：交易性金融資產——B公司股票（成本）

192000

應收股利——B公司8000

投資收益——交易費用1500

貸：其他貨幣資金——存出投資款20150021例：乙公司于2007年3月16日以存出投資款購入B公司發(fā)行在外的普通股股票20000股，作為交易性投資。每股買入價為9.5元，其中0.4元為B公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，乙公司另付稅金和手續(xù)費1500元。(登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。)借：交易性金融資產——B公司股票（成本）

182000

應收股利——B公司8000

投資收益——交易費用1500

貸：其他貨幣資金——存出投資款19150022例3:丙公司于2007年4月6日以存出投資款95000元購入C公司于同年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性投資。該債券年利率為6%，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費600元。借：交易性金融資產——C公司債券（成本）

95000

投資收益——交易費用600

貸：其他貨幣資金——存出投資款9560023例4:丁公司2007年1月5日以存出款項105000元買入D公司于2006年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性投資，其中已到期但尚未領取的債券利息為4000元。該債券按年付息，到期還本，利息發(fā)放日為1月10日，年利率為4%，票面金額為100000元。丁公司購買該債券時另支付相關稅費500元。借：交易性金融資產——D公司債券（成本）

101000

投資收益——交易費用500

應收利息4000

貸：其他貨幣資金——存出投資款105500

24例5:公司于2007年1月8日以銀行存款購入A公司于2006年7月1日發(fā)行的債券250萬作為交易性投資。該債券年利率為4%，按年付息，支付價款260萬元(包含已宣布發(fā)放債券利息5萬)另支付手續(xù)費3萬元。(1)購入債券時：借：交易性金融資產—債券（成本)2550000

應收利息50000

投資收益——交易費用30000

貸：銀行存款263000025承接上例，利息發(fā)放日為1月10日，實際收到時：借：其他貨幣資金4000

貸：應收利息（買時包含的）

400026例5:公司于2007年4月21日以存出投資款121000元，購入B上市公司的股票20000股，購入價6元，包括成交時支付相關稅費1000元，B上市公司已于2007年4月15日宣布分派現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月1日收到現(xiàn)金股利；（1）2007年4月21日購入股票時：借：交易性金融資產—B公司股票（成本)110000

應收股利（0.5X20000）10000

投資收益1000

貸：其他貨幣資金——存出投資款12100027（2）6月1日實際收到現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金—存出投資款10000

貸：應收股利10000（3）2007年6月30日公司持有的B公司股票市價為180000元（交易性金融資產—成本110000）借：交易性金融資產—公允價值變動

70000

貸：公允價值變動損益

7000028三、交易性投資持有期間期間收到現(xiàn)金股利或債券利息的核算（一）取得時

實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券的利息，屬于在購買時暫時墊付的資金，因此，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不確認為投資收益。29收到時借：其他貨幣資金或銀行存款貸：應收股利或應收利息30（二）交易性金融資產持有期間所獲得的股票現(xiàn)金股利或分期付息債券的利息，應在股利宣告日或計息日確認為投資收益，同時計入“應收股利”或“應收利息”，實際收到日時，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。311、在股利宣告日或計息日借：應收股利或應收利息貸：投資收益2、實際收到日時，借：其他貨幣資金或銀行存款貸：應收股利或應收利息32例7：承上例4、2007年1月10日丁公司收到未領取的債券利息4000元，應作會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應收利息4000承上例4、丁公司于2007年12月31日計息：借：應收利息——D公司4000

貸：投資收益40002008年1月10日收到上述購入債券一年的利息借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應收利息——D公司400033課堂練習：1、甲公司2007年3月20日以存出投資款購入A上市公司股票10萬股，并將其劃為交易性金融資產。該支股票在購買日的公允價值為800000元，其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30000元，另支付相關交易費用2000元。34借：交易性金融資產——成本

770000

應收股利——A公司

30000

投資收益

2000

貸：其他貨幣資金——

存出投資款

802000

352、甲公司于2007年4月5日收到3月20日購入A上市公司股票中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30000元。借：其他貨幣資金——存出投資款

30000

貸：應收股利

30000

363、乙企業(yè)持有A上市公司股票20萬股，在該股票持有期間，假定A上市公司于3月10日宣告將按每10股分派3元的現(xiàn)金股利。4月2日乙企業(yè)收到現(xiàn)金股利6萬元。（1）3

月10日，確認現(xiàn)金股利收入時：

借：應收股利——A公司

60000

貸：投資收益

60000

（2）4月2日，收到現(xiàn)金股利時：

借：其他貨幣資金——存出投資款60000

貸：應收股利——A公司

60000

37四、交易性投資的期末計價在資產負債表日，應編制調整分錄，將公允價值的變動計入當期損益。交易性投資期末以公允價值計價。為了核算和監(jiān)督交易性投資公允價值的變動情況，企業(yè)應設置“公允價值變動損益”科目。屬于損益類38

借公允價值損益變動貸１、在資產負債表日1、在資產負債表日公允價值減少差額公允價值增加差額2、處置交易性金融資2、處置交易性金融產結轉公允價值資產結轉公允價值變動金額（盈）變動金額（虧）3、期末轉本年利潤3、期末轉本年利潤期末無余額39

在資產負債表日：

1、如果交易性投資的公允價值高于其賬面余額，則應按差額借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產賬面價值=交易性金融資產+公允價值變動借方余額例如:賬面價10萬,市價13萬差額:3萬402、如果交易性投資的公允價值低于其賬面余額，則應按差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動交易性金融資產賬面價值=交易性金融資產-公允價值變動貸方余額例如:賬面價10萬,市價8萬差額:2萬41例、乙企業(yè)持有A上市公司股票20萬股，該筆股票投資在購買日的公允價值為120萬元。假定2007年6月30日，該筆股票的市價為125萬元；2007年12月31日，該筆股票的市價為123萬元。作出乙企業(yè)在6月30日、12月31日的會計分錄。42（1）2007年

6

月

30

日，確認該股票的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產——

公允價值變動

50000

貸：公允價值變動損益

50000

（2）2007年

12

月

31

日，確認該股票的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益

20000

貸：交易性金融資產——

公允價值變動

20000

43例8：2007年12月31日A公司擁有的交易性投資的公允價值與其賬面余額的資料如下表44

（1）B公司股票

賬面余額103600 公允價值 107000（市場價） 公允價值變動損益－3400借：公允價值變動損益

3400

貸：交易性金融資產——

公允價值變動

3400

45（2）C公司股票

賬面余額86200

公允價值87800

（市場價）公允價值變動損益

1600借：交易性金融資產——

公允價值變動

1600

貸：公允價值變動損益

160046五、交易性投資處置的核算

企業(yè)處置交易性金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。出售實現(xiàn)損益：1、出售的收入與其賬面價值的差額2、原來已經記入公允價值變動損益

47另外，企業(yè)處置交易性投資時，其賬面余額應根據(jù)不同情況予以結轉：（1）全部處置某項交易性投資時，其賬面余額全部結轉；（2）部分處置某項投資時，應按出售的比例和該項投資的總平均成本確定處置部分的成本。48例11P