變動成本法與完全成本法

第三章變動本錢法一、變動本錢法與完全本錢法的含義二、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別三、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律四、變動本錢法的優(yōu)缺陷及運(yùn)用本章重點(diǎn)問題1一、變動本錢法完全本錢法的含義：變動本錢法：是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢習(xí)性分析為前提，只將變動消費(fèi)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定消費(fèi)本錢及非消費(fèi)本錢作為期間本錢，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算方式。2變動本錢法的歷史沿革關(guān)于變動本錢法的來源，國外會計(jì)專著的論述眾說不一。變動本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊沿本錢法目前也有這種稱法3完全本錢法：又稱全部本錢法、吸收成 本法、制造本錢法。是指在組織常 規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢 按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部 消費(fèi)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi) 容，而將非消費(fèi)本錢作為期間成 本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損 益的一種本錢計(jì)算方式。4二、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：〔一〕運(yùn)用的前提條件不同：〔二〕產(chǎn)品本錢*及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同：*〔三〕存貨本錢及銷貨本錢的程度不同：*〔四〕銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣：〔五〕損益確定程序不同：〔六〕提供信息的用途不同。5運(yùn)用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進(jìn)展本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類6產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用7企業(yè)本錢變動消費(fèi)本錢變動非消費(fèi)本錢固定銷售費(fèi)用直接人工直接資料固定消費(fèi)本錢固定制造費(fèi)用變動銷售費(fèi)用變動制造費(fèi)用產(chǎn)品本錢變動管理費(fèi)用固定本錢變動本錢固定非消費(fèi)本錢固定管理費(fèi)用期間本錢8非消費(fèi)本錢：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品本錢變動消費(fèi)本錢：直接資料直接人工變動制造費(fèi)用共同的期間本錢9兩法對固定性制造費(fèi)用的處置不同完法做為產(chǎn)品本錢處置變法做為期間本錢處置【例3－1】固定性制造費(fèi)用即固定消費(fèi)本錢10銷貨本錢及存貨本錢的程度不同留意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的程度不同【例3－2】11完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費(fèi)用變動本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費(fèi)用留意121、某公司只消費(fèi)銷售一種產(chǎn)品，方案年度消費(fèi)量為4000件，銷售量為3500件，期初存貨為零。估計(jì)發(fā)生直接資料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費(fèi)用6元/件。固定制造費(fèi)用28000元。要求：根據(jù)以上資料，分別采用變動本錢法和完全本錢法計(jì)算方案年度的期末產(chǎn)品存貨本錢。*13某運(yùn)輸公司專門提供貨運(yùn)效力，用一輛卡車運(yùn)輸。資料闡明某年內(nèi)貨運(yùn)里程為105000公里時(shí)，每公里的運(yùn)輸本錢為11.4元，貨運(yùn)里程為70000公里時(shí)，運(yùn)輸本錢為13.4元。要求：〔1〕計(jì)算該公司卡車作業(yè)全年本錢中的變動本錢和固定本錢?！?〕假設(shè)該公司某年內(nèi)貨運(yùn)里程為80000公里，計(jì)算總運(yùn)輸本錢。*14銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣變法和完法都可以按此公式計(jì)算！15變法可以采用此公式計(jì)算！變法下： b生＝期初單位存貨本錢＝本期單位產(chǎn)品本錢＝期末單位存貨本錢完法下：期初單位存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢、期末單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢程度及消費(fèi)量的變動。完法不采用此公式計(jì)算！16損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同◆所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有能夠不同17營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期消費(fèi)本錢-期末存貨本錢營業(yè)費(fèi)用即非消費(fèi)本錢變法采用完法采用【例3－3】營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻(xiàn)邊沿-固定本錢=營業(yè)利潤◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同：18◆所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同：變動本錢法運(yùn)用奉獻(xiàn)式利潤表；完全本錢運(yùn)用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻(xiàn)式利潤表規(guī)范式變通式簡捷式19

貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財(cái)務(wù)費(fèi)用變動成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤20貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動銷售費(fèi)用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷售費(fèi)用變動成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤21奉獻(xiàn)式利潤表的中間目的是“奉獻(xiàn)邊沿〞傳統(tǒng)式利潤表的中間目的是“營業(yè)毛利〞22◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有能夠不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！23記??！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差別只需能夠性，而沒有必然性！24所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能提示外界公認(rèn)的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系。2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)展消費(fèi)，刺激其增產(chǎn)的積極性變動本錢法：滿足內(nèi)部管理的需求完全本錢法：滿足對外提供報(bào)表的需求25變動本錢法提供的信息：【例3－6】【例3－7】2.有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能3.可以促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目消費(fèi)而帶來的損失1.可以提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律26從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動本錢法下：可以反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)絡(luò)完全本錢法下：不能，會出現(xiàn)怪景象銷售量上升，營業(yè)利潤能夠下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻能夠上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻能夠變動【例3－7】【例3－6】27由于變動本錢法要求區(qū)分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么能夠歪曲各部門努力降低本錢的真實(shí)業(yè)績。從降低本錢的角度看：【例3－8】28例：某工廠只消費(fèi)一種產(chǎn)品，第一年和第二年的消費(fèi)量分別為30000件和24000件，銷售量分別為20000件和30000件，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，每件產(chǎn)品售價(jià)為15元。消費(fèi)本錢：變動本錢為5元/件；固定性制造費(fèi)用每年發(fā)生額為180000元。銷售與管理費(fèi)用全部是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為25000元。要求：〔1〕分別采用變動本錢法和完全本錢法計(jì)算確定第一年和第二年的利潤；〔2〕詳細(xì)闡明第一年和第二年分別采用兩種本錢計(jì)算法確定的利潤產(chǎn)生差別的緣由。29〔1〕變動本錢法下： 第一年：20000×15-20000×5-〔180000+25000〕=-5000 第二年：30000×15-30000×5-〔180000+25000〕=95000完全本錢法下： 第一年：20000×15-{30000×5+180000-10000×〔5+180000/30000〕}-25000=55000 第二年：30000×15-{10000×〔5+180000/30000〕+24000×5+180000-4000×〔5+180000/24000〕}-25000=65000〔元〕〔2〕第一年年末存貨吸收固定制造費(fèi)用10000×180000/30000=60000〔元〕； 第二年年末存貨吸收固定制造費(fèi)用4000×180000/24000=30000〔元〕，年初存貨釋放固定制造費(fèi)用60000元，二者的差額為-30000元。*30三、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法31兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額能夠大于、也能夠小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。32導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的緣由分析：兩種本錢法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的程度出現(xiàn)了差別，而這種差別又詳細(xì)表現(xiàn)為完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢與期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢之間的差別。33廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律：〔2〕假設(shè)a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕假設(shè)a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變普通規(guī)律〔1〕假設(shè)a末＝a初，那么△P＝0，P完＝P變34兩種本錢法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：普通變動規(guī)律：〔1〕假設(shè)完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢等于期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢，那么兩種本錢計(jì)算法確定的營業(yè)利潤差額必然為零，即它們的營業(yè)利潤相等；35〔2〕假設(shè)完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢大于期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢，那么兩種本錢計(jì)算法確定的營業(yè)利潤差額必然大于零，即按完全本錢法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動本錢法確定的營業(yè)利潤；〔3〕假設(shè)完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢小于期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢，那么兩種本錢計(jì)算法確定的營業(yè)利潤差額必然小于零，即按完全本錢法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動本錢法確定的營業(yè)利潤；36〔1〕假設(shè)x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕假設(shè)x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕假設(shè)x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變即：假設(shè)產(chǎn)銷絕對平衡，那么P完＝P變〔4〕假設(shè)產(chǎn)銷相對平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律37特殊變動規(guī)律：〔1〕當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時(shí)，完全本錢法確定的營業(yè)利潤大于變動本錢法確定的營業(yè)利潤；〔2〕當(dāng)期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時(shí)，完全本錢法確定的營業(yè)利潤小于變動本錢法確定的營業(yè)利潤；〔3〕當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零，即產(chǎn)銷絕對平衡時(shí)，兩種本錢計(jì)算法確定的營業(yè)利潤相等；38〔4〕當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均不為零，而它們的單位固定消費(fèi)本錢相等時(shí)，那么兩種本錢計(jì)算法所確定的營業(yè)利潤之間的差額取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系〔或產(chǎn)銷平衡關(guān)系〕：當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等〔即產(chǎn)銷相對平衡〕時(shí)，兩種本錢計(jì)算法確定的營業(yè)利潤相等；當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量〔即產(chǎn)大于銷〕時(shí)，完全本錢法確定的營業(yè)利潤大于變動本錢法確定的營業(yè)利潤；當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量〔即產(chǎn)小于銷〕時(shí)，完全本錢法確定的營業(yè)利潤小于變動本錢法確定的營業(yè)利潤。39由此可見，期末存貨量和期初存貨量之間的數(shù)量關(guān)系〔產(chǎn)銷平衡關(guān)系〕與兩種本錢法下的稅前利潤的差額之間，只需在特定條件下才有一定的規(guī)律可循。需求留意的是，在上述分析中，假設(shè)存貨是先進(jìn)先出的，也就是對本錢流動進(jìn)展了假設(shè)。不同的本錢流動假設(shè)對期末存貨定價(jià)也會產(chǎn)生影響，從而影響兩種方法的稅前利潤的差別。從長期來看，兩種方法確定的稅前利潤總額是相等的。由于，從長期來看，企業(yè)的各種本錢無論是變動本錢還是固定本錢，都將計(jì)入各期費(fèi)用，兩種方法對稅前利潤的影響只是表達(dá)在稅前利潤在各期的分布有所不同，但長期利潤總額相等。40廣義差額簡算法【例3－10】41兩種本錢法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其運(yùn)用：

兩種本錢計(jì)算法當(dāng)期營業(yè)利潤的差額=完全本錢法下期末存貨的單位固定消費(fèi)本錢×期末存貨量－完全本錢法下期初存貨的單位固定消費(fèi)本錢×期初存貨量完全本錢法下的營業(yè)利潤=變動本錢法下的營業(yè)利潤+按簡算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額完全本錢法下的期末存貨本錢=變動本錢法下的期末存貨本錢+期末存貨應(yīng)吸收的固定消費(fèi)本錢42四、變動本錢法的優(yōu)缺陷及運(yùn)用：〔一〕優(yōu)點(diǎn)： 1、能促使企業(yè)注重市場，做到以銷定產(chǎn)； 2、便于簡化本錢核算，防止固定本錢分?jǐn)傊械目陀^隨意性； 3、便于強(qiáng)化本錢管理，分清各部門的責(zé)任； 4、便于開展本量利分析，進(jìn)展科學(xué)的預(yù)測和短期運(yùn)營決策。 〔二〕缺陷： 1、不符合財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)品本錢概念以及對外報(bào)告的要求； 2、不能順應(yīng)長期決策的需求。43變動本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)★變動本錢法可以提示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)注重銷售任務(wù)★變動本錢法可以提供有用的本錢信息，便于科學(xué)的本錢分析和本錢控制★變動本錢法提供的本錢和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)展短期運(yùn)營決策★采用變動本錢法可以簡化本錢核算任務(wù)44變動本錢法的優(yōu)缺陷缺陷★變動本錢法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求★變動本錢法不能順應(yīng)長期決策的需求★采用變動本錢法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響45〔三〕變動本錢法在我國的運(yùn)用對如何運(yùn)用變動本錢法的不同看法：雙軌制；單軌制；結(jié)合制。運(yùn)用變動本錢法的詳細(xì)做法： 1、日常核算以變動本錢法為根底。 2、調(diào)整原有的會計(jì)科目。 3、制造費(fèi)用的帳務(wù)處置： 4、期末報(bào)表的編制與調(diào)整。46變動本錢法的運(yùn)用第一種觀念采用“雙軌制〞第二種觀念采用“單軌制〞第三種觀念采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制47結(jié)合制用變動本錢法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨本錢、奉獻(xiàn)邊沿和稅前利潤，都按變動本錢計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求；在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，對變動本錢法計(jì)算的期間成本進(jìn)展調(diào)整，計(jì)算符合完全本錢法的稅前凈利。48結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】49本章重點(diǎn)問題變動本錢法的實(shí)際前提變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別變動本錢、完全本錢法營業(yè)利潤的計(jì)算導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由兩種本錢法營業(yè)利潤差額的普通變化和特殊規(guī)律兩種本錢法營業(yè)利潤差額的簡算法公式及其運(yùn)用變動本錢法的優(yōu)缺陷結(jié)合制下調(diào)整公式的運(yùn)用50練習(xí)：1、某公司消費(fèi)一種產(chǎn)品，2007年和2021年的有關(guān)資料如下：要求：〔1〕按完全本錢法分別計(jì)算2007年級2021年的單位產(chǎn)品本錢。〔2〕假設(shè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，采用完全本錢法編制兩年利潤表，并闡明為什么兩年的銷售量相當(dāng)，單位變動本錢及固定本錢總額均無變化，而計(jì)算的稅前利潤不同。〔3〕按變動本錢法編制兩年的利潤表。〔4〕試闡明兩種方法計(jì)算的稅前利潤為何不同，指出哪種方法較注重消費(fèi)，那種方法較注重銷售，那種方法計(jì)算的稅前利潤合理？512007年2008年銷售收入（6元/件）12001200年初存貨（件）0100年末存貨（件）100100產(chǎn)量（件）300200固定生產(chǎn)成本（元）600600單位變動生產(chǎn)成本（元）1.51.5銷售及管理費(fèi)（元）（全部為固定費(fèi)用）100100522、某公司執(zhí)行委員會正討論運(yùn)營副總裁的人選。主要候選人是霍華德，該公司最大分部的經(jīng)理?？偛脤ζ溆∠笊罨?，并讓大家傳閱了該分部在霍華德任職期間〔3年〕的利潤表〔千元〕：財(cái)務(wù)副總裁對該分部三年來獲得的業(yè)績提出質(zhì)疑，并指出該分部在霍華德任職期間每年都在虧損，該分部所實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)歸因于為了存貨而進(jìn)展的不懈消費(fèi)，并為此出示了以下資料。要求：〔1〕解釋財(cái)務(wù)副總裁的意思；〔2〕用變動本錢法重新編制利潤表，評價(jià)該分部的業(yè)績?！?〕核對3年來運(yùn)用兩種方法所計(jì)算的凈利潤的差別。532006年2007年2008年?duì)I業(yè)收入300003200034000減：營業(yè)成本262502640027200毛利375056006800減：銷售和管理費(fèi)用300036003800營業(yè)利潤75020003000假設(shè)存貨按后進(jìn)先出流動銷售和管理費(fèi)用都是固定費(fèi)用542006年2007年2008年銷售量150000160000170000生產(chǎn)量200000250000300000固定制造費(fèi)用150000001500000015000000單位固定制造費(fèi)用756050單位變動制造成本100105110553、某混合資料公司新組建的刀片產(chǎn)品分部消費(fèi)旋轉(zhuǎn)剃刀刀片。第一年，該分部向股東提供的利潤表如下：第一年，刀片分部的產(chǎn)量比銷量多100000片。第二年，刀片分部消費(fèi)刀片500000片，售出6000