第2章 變動成本法

重點問題1.變動本錢法的概念2.變動本錢法與完全本錢法的主要區(qū)別3.兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的緣由4.變動本錢法的優(yōu)缺陷主要內(nèi)容一、變動本錢法的來源二、變動本錢法和完全本錢法的概念三、變動本錢法和完全本錢法的主要區(qū)別四、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律五、變動本錢法和完全本錢法的特點六、變動本錢法的優(yōu)缺陷七、變動本錢法的運用一、變動本錢法的來源關(guān)于變動本錢法的來源，國外會計專著的論述眾說不一。變動本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊沿本錢法目前也有這種稱法完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計算過程中，以本錢按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部消費本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非消費本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種本錢計算方式。二、變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動消費本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定消費成本及非消費本錢作為期間本錢，按奉獻式損益確定程序計量損益的一種本錢計算方式。三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別運用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨本錢及存貨本錢的程度不同銷貨本錢的計算公式不完全一樣損益確定不同所提供的信息用途不同〔一〕運用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進展本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類〔二〕產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用非消費本錢：管理費用銷售費用財務(wù)費用共同的產(chǎn)品本錢變動消費本錢：直接資料直接人工變動制造費用共同的期間本錢兩法對固定性制造費用的處置不同完法做為產(chǎn)品本錢處置變法做為期間本錢處置固定性制造費用即固定消費本錢〔三〕銷貨本錢及存貨本錢的程度不同留意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的程度不同

〔四〕銷貨本錢的計算公式不完全一樣變法和完法都可以按此公式計算！變法可以采用此公式計算！變法下：期初單位存貨本錢＝本期單位產(chǎn)品本錢＝期末單位存貨本錢＝b生完法下：期初單位存貨本錢VS本期單位產(chǎn)品本錢和單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢程度及消費量的變動完法不采用此公式計算！〔五〕損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同◆所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同◆計算出來的營業(yè)利潤有能夠不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)本錢=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤變法采用完法采用【例3－3】營業(yè)收入-變動本錢=奉獻邊沿奉獻邊沿-固定本錢=營業(yè)利潤留意區(qū)別◆所編制的利潤表格式及提供的中間目的

有所不同變動本錢法運用奉獻式利潤表；完全本錢法運用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻式利潤表規(guī)范式變通式簡捷式表3-5

貢獻式利潤表（標(biāo)準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財務(wù)費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標(biāo)準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務(wù)費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務(wù)費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務(wù)費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤奉獻式利潤表的中間目的是“奉獻邊沿〞傳統(tǒng)式利潤表的中間目的是“營業(yè)毛利〞◆計算出來的營業(yè)利潤有能夠不同完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差別只需能夠性，而沒有必然性！〔六〕所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能提示外界公認的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進企業(yè)擴展消費，刺激其增產(chǎn)的積極性變動本錢法提供的信息：2.有助于加強本錢管理，強化預(yù)測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能1.可以提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律四、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律〔重點〕兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由分析營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律營業(yè)利潤差額的簡算法〔一〕兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤差額的計算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的差額能夠大于、也能夠小于或者等于零?！捕硨?dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤

出現(xiàn)差額的緣由分析

分析緣由主要應(yīng)思索單價、銷售量、非消費本錢、變動消費本錢和固定消費本錢等要素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價和銷售量均為知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全一樣的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非消費本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非消費成本都屬于期間本錢，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有方式上的區(qū)別，所以不會對兩種本錢法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動消費本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動消費本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成部分，沒有什么區(qū)別，因此也不能夠使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額固定消費本錢產(chǎn)生的影響固定消費本錢(固定性制造費用)，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本緣由是：●兩種本錢計算法計入當(dāng)期利潤表的固定消費本錢的程度出現(xiàn)了差別，即兩種本錢法當(dāng)期扣除的固定制造費用不同產(chǎn)生的。

●完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費本錢與期初存貨釋放的固定消費本錢之間產(chǎn)生了差別

由此可見，變法下假設(shè)銷售量一樣，利潤也一樣，在售價、本錢程度不變的條件下，利潤的大小僅僅取決于銷售量；而在完法下，在售價、本錢程度不變的條件下，利潤的大小不僅與銷售量有關(guān)，還與消費量有關(guān)。因此，出現(xiàn)銷售量增加，利潤反而減少的奇異景象?！敉攴ó?dāng)期扣除期初存貨中的本期發(fā)生的期末存貨中固定制造費用＝固定制造費用＋固定制造費用－固定制造費◆變法當(dāng)期扣除的固定制造費用＝本期發(fā)生的固定制造費用◆兩法利期末存貨中的期初存貨中的潤差額＝固定制造費用－固定制造費用期末存期末存貨中的單期初存期初存貨中的單＝貨量×位固定制造費用－貨量×位固定制造費用利潤差額簡算法

〔三〕營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律〔2〕假設(shè)a末＞a初，那么P完＞P變〔3〕假設(shè)a末＜a初，那么P完＜P變普通規(guī)律〔1〕假設(shè)a末＝a初，那么P完＝P變a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定消費本錢〔1〕假設(shè)x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔x為期末或期初存貨量〕〔2〕假設(shè)x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕假設(shè)x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變〔4〕假設(shè)x末＞0；x初＞0；且前后期固定本錢和產(chǎn)量不變，那么差額取決于x末.vs.x初特殊規(guī)律注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對差額的直接判別五、變動本錢法和完全本錢法的特點〔一〕完全本錢法的特點〔二〕變動本錢法的特點六、變動本錢法和完全本錢法的優(yōu)缺陷變動本錢法的優(yōu)缺陷完全