11成本報告與成本分析

工程十一本錢報表與本錢分析學(xué)習(xí)目的知識目的了解本錢報表的概念、種類、構(gòu)造和編制方法。掌握全部產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表和各種費用報表的編制過程。了解本錢分析的意義，掌握產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析方法。才干目的可以根據(jù)各企業(yè)的消費特點和管理需求，正確選擇和設(shè)計各種本錢費用報表?？梢允炀毦幹聘鞣N本錢報表，并據(jù)以進展本錢分析。義務(wù)一編制本錢報表義務(wù)描畫本錢是反映企業(yè)消費運營活動的綜合性目的，企業(yè)資源耗費、勞動效率、技術(shù)程度、管理效能等各方面的任務(wù)質(zhì)量，以及企業(yè)外部環(huán)境或要素的影響，都會直接或間接地在本錢中表現(xiàn)出來。為了反映、監(jiān)視和考核企業(yè)產(chǎn)品本錢方案〔或費用預(yù)算〕的執(zhí)行及其結(jié)果，使日常本錢核算獲得的各種資料得到充分有效的利用，還必需正確、及時地編制本錢報表。本義務(wù)主要學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)常見的幾種主要本錢報表的編制方法。一、本錢報表的概念和作用本錢報表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期的產(chǎn)品本錢程度和期間費用支出情況，據(jù)以分析產(chǎn)品本錢方案或費用預(yù)算執(zhí)行情況的報告性文件。主要作用有：根據(jù)本錢報表可以了解企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品本錢程度及費用支出情況。根據(jù)本錢報表可以考核和分析企業(yè)本錢方案〔或費用預(yù)算〕的執(zhí)行情況。本錢報表可以為編制下期本錢方案〔或費用預(yù)算〕提供參考根據(jù)。二、本錢報表的種類企業(yè)的性質(zhì)和本錢管理要求不同，需求編報的本錢報表不盡一樣。對產(chǎn)品制造企業(yè)來說，本錢報表按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為以下三類：反映產(chǎn)品本錢情況的報表----主要有“全部產(chǎn)品本錢表〞和“主要產(chǎn)品單位本錢報表〞。反映費用支出情況的報表----主要有“制造費用明細表〞、“銷售費用明細表〞、“管理費用明細表〞和“財務(wù)費用明細表〞。其他本錢報表----銷售本錢表、廢品率變動表、廢品銷售情況表、本錢及產(chǎn)量情況表、資料本錢考核表、人工本錢考核表、責(zé)任本錢表等。三、編制本錢報表的根據(jù)和要求編制本錢報表的主要根據(jù)本期〔報告期〕本錢賬簿記錄；本期本錢方案及費用預(yù)算等資料；前期〔年度、月、季〕的本錢報表；企業(yè)有關(guān)的統(tǒng)計資料和其他資料等。本錢報表的編制要求數(shù)據(jù)真實內(nèi)容完好編報及時編制過程：見教材P.207全部產(chǎn)品本錢報表及其編制全部產(chǎn)品本錢表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)消費的全部產(chǎn)品的總本錢，以及各種主要產(chǎn)品的單位本錢和總本錢的報表。該表分為根本資料和補充資料兩部分。根本部分將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，分別列示其單位本錢、本月總本錢、本年累計總本錢；補充資料主要列示可比產(chǎn)品本錢實踐降低額、實踐降低率、方案降低率三項目的。根據(jù)全部產(chǎn)品本錢報表提供的資料，可以考核企業(yè)全部產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況，分析各種可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)的完成情況。全部產(chǎn)品本錢報表的格式見教材全部產(chǎn)品本錢報表及其編制本表補充資料所列的目的是產(chǎn)品本錢分析結(jié)果，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品本錢分析表直接填列即可。根本資料的編制根據(jù)和各項目的的編制方法“產(chǎn)品稱號〞工程：填列主要的“可比產(chǎn)品〞、“不可比產(chǎn)品〞的稱號?？杀犬a(chǎn)品是指以前年度消費過的產(chǎn)品，從未消費過或雖消費過但其構(gòu)造、性能、所需資料等差別較大的產(chǎn)品應(yīng)界定為不可比產(chǎn)品。所謂主要產(chǎn)品，是指對企業(yè)收入奉獻大、納入重點管理范圍的產(chǎn)品?！皩嵺`產(chǎn)量〞工程：應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品消費本錢明細賬〔產(chǎn)品本錢計算單〕的記錄計算填列。假設(shè)企業(yè)單獨編制消費統(tǒng)計表，也可根據(jù)各月份消費統(tǒng)計表中的實踐產(chǎn)量計算填列。全部產(chǎn)品本錢報表及其編制根本資料的編制根據(jù)和各項目的的編制方法“單位本錢〞各工程數(shù)據(jù)填寫如下：“上年實踐平均〞工程：根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年累計實踐平均單位本錢〔本表第6欄〕填列?！氨灸攴桨辅暪こ蹋焊鶕?jù)本年度本錢方案書中相關(guān)〔表〕各種產(chǎn)品的方案本錢填列。“本月實踐〞工程：根據(jù)產(chǎn)品消費本錢明細賬或本錢計算單填列。普通情況下，產(chǎn)品本錢計算單中計算產(chǎn)品單位本錢，可根據(jù)產(chǎn)品本錢計算單直接填列?！氨灸昀塾媽嵺`平均〞工程：根據(jù)各月份有關(guān)產(chǎn)品消費本錢明細賬或本錢計算單所示資料計算填列。全部產(chǎn)品本錢報表及其編制根本資料的編制根據(jù)和各項目的的編制方法“本月總本錢〞各工程數(shù)據(jù)填寫如下：“按上年實踐平均單位本錢計算〞工程：用本月各種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量乘以上年實踐平均單位本錢，計算填列?！鞍幢灸攴桨竼挝槐惧X計算〞工程：用本月各種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量乘以本年方案單位本錢，計算填列?！氨驹聦嵺`〞工程：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品消費本錢明細賬〔或產(chǎn)品本錢計算單〕填列。全部產(chǎn)品本錢報表及其編制根本資料的編制根據(jù)和各項目的的編制方法“本月總本錢〞各工程數(shù)據(jù)填寫如下：“按上年實踐平均單位本錢計算〞工程：用本年各月各種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量之和乘以上年實踐平均單位本錢，計算填列?！鞍幢灸攴桨竼挝槐惧X計算〞工程：用本年各月各種產(chǎn)品實踐產(chǎn)量之和乘以本年方案單位本錢，計算填列?！氨驹聦嵺`〞工程：根據(jù)本年各月有關(guān)產(chǎn)品消費本錢明細賬〔或產(chǎn)品本錢計算單〕，匯總計算填列。主要產(chǎn)品單位本錢表及編制主要要產(chǎn)品單位本錢表是反映企業(yè)報告期期消費的各種主要產(chǎn)品單位本錢構(gòu)成情況，以及各項主要技術(shù)經(jīng)濟目的執(zhí)行情況的報表。該表格式及內(nèi)容見教材如帳表11.2-----有上、中、下三部分組成。本表是對商品產(chǎn)品本錢表中主要產(chǎn)品單位本錢資料所作的進一步補充闡明，根據(jù)它可以考核各種主要產(chǎn)品單位本錢方案的執(zhí)行情況；可以分析各本錢工程和耗費定額的變化及其緣由，分析本錢構(gòu)成的變動趨勢。主要產(chǎn)品單位本錢表及編制上半部分主要工程填列方法“本月方案產(chǎn)量〞和“本年方案產(chǎn)量〞工程，分別根據(jù)本月和本年消費方案填列。“本月實踐產(chǎn)量〞和“本年累計實踐產(chǎn)量〞工程，根據(jù)統(tǒng)計提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫單〔匯總表〕填列。中間部分各工程填列方法“本錢工程〞欄各工程，按企業(yè)的會計制度或其他規(guī)章制度的規(guī)定填列。這些規(guī)定該當(dāng)與產(chǎn)品本錢計算單中的本錢工程一致。“歷史先進程度〞欄各工程：實際上應(yīng)根據(jù)歷年的本錢資料分析填列，實務(wù)中可根據(jù)上年度本表填列，即：填列上年度本表中各工程“歷史先進程度〞欄數(shù)據(jù)與“本年累計實踐平均〞欄數(shù)據(jù)中較小者。不可比產(chǎn)品，本欄目不填數(shù)據(jù)。主要產(chǎn)品單位本錢表及編制中間部分各工程填列方法“上年實踐平均〞欄各工程：根據(jù)上年度本表的“本年累計實踐平均〞欄的單位本錢和單位用量資料填列?！氨灸攴桨辅暀诟鞴こ蹋焊鶕?jù)本年度本錢方案資料填列。對不可比產(chǎn)品，本欄目不填數(shù)據(jù)?！氨灸昀塾媽嵺`平均〞欄各工程：根據(jù)本年度各月份該種產(chǎn)品產(chǎn)品本錢計算單、有關(guān)統(tǒng)計資料計算后填列。計算公式如下：主要產(chǎn)品單位本錢表及編制中間部分各工程填列方法“本月實踐〞欄各工程：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品消費本錢明細賬、統(tǒng)計提供的有關(guān)資料填列。下半部分各工程填列方法“主要技術(shù)經(jīng)濟目的〞工程：主要反映產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所耗主要資料、燃料、工時等消費要素的數(shù)量。這些單獨反映要素，企業(yè)本錢管理有明確的規(guī)定，應(yīng)按本企業(yè)的詳細規(guī)定填列。其他各欄目數(shù)據(jù)可參照中間部分相應(yīng)欄目和有關(guān)消費統(tǒng)計資料的填寫方法填寫。制造費用明細表及其編制制造費用明細表是用來反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的，該當(dāng)計入產(chǎn)品本錢的各項間接費用情況的本錢報表。本表按詳細費用工程分別列示“本年方案數(shù)〞、“本月實踐數(shù)〞、“上年同期實踐數(shù)〞和“本年累計實踐數(shù)〞，格式參見教材賬表11.3。根據(jù)該報表，可以了解報告期內(nèi)制造費用實踐支出程度，可以考核這四種費用方案的執(zhí)行情況，可以分析制造費用的變化趨勢。制造費用明細表及其編制“本年方案數(shù)〞各項數(shù)據(jù)。根據(jù)本年度制造費用各工程預(yù)算填列?！氨驹聦嵺`數(shù)〞各項數(shù)據(jù)。根據(jù)本月“制造費用明細賬〞各項費用合計數(shù)填列。編年度制造費用明細表報表時，該欄目不填列?！吧夏晖趯嵺`數(shù)〞各項數(shù)據(jù)。根據(jù)上年同月份本表“本月實踐數(shù)〞欄資料填列。假設(shè)本年本表所列示的費用工程與上年度的在稱號和內(nèi)容上有不一致的，應(yīng)借助上年制造費用明細賬記錄，對上年度相關(guān)工程數(shù)據(jù)按本年度表內(nèi)工程的規(guī)定進展調(diào)整。編制年度制造費用明細表報表時，根據(jù)上年度本表“本年累計實踐數(shù)〞欄數(shù)據(jù)填列?！氨灸昀塾媽嵺`數(shù)〞欄各工程數(shù)據(jù)。該欄填寫截至報告月份止制造費用累計實踐數(shù)〔月末結(jié)出的累計數(shù)〕，根據(jù)制造費用明細賬填列。期間費用明細表的編制過程期間費用報表包括管理費用明細表、銷售費用明細表、財務(wù)費用明細表，是用來反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費用發(fā)生情況的報表。這三張報表除費用構(gòu)成內(nèi)容不盡一樣外，它們的構(gòu)造、編制方法均一樣。格式參見賬表11.4～賬表11.6。根據(jù)期間費用報表，可以了解報告期內(nèi)各種期間費用的實踐支出程度；可以考核各種期間費用方案的執(zhí)行情況；可以分析各種期間費用的變化趨勢。義務(wù)二分析產(chǎn)品本錢義務(wù)描畫對產(chǎn)品本錢進展分析是本錢核算任務(wù)的繼續(xù)，是本錢會計的重要組成部分。經(jīng)過分析本錢可以正確認識和掌握本錢變動的規(guī)律性，不斷發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品本錢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本錢分析包括：事前分析----是在本錢發(fā)生之前進展的本錢預(yù)測分析。事中分析----是在本錢發(fā)生中進展的本錢控制分析。事后分析----是在本錢發(fā)生之后進展的本錢考核分析。本義務(wù)主要學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢方案執(zhí)行情況的分析程序，即事后分析。一、本錢分析的含義和內(nèi)容本錢分析是利用本錢核算資料及其他有關(guān)資料，全面分析本錢程度及其構(gòu)成的變動情況，研討影響本錢升降的各個要素及其變動緣由，尋覓降低本錢的規(guī)律和潛力。在本錢構(gòu)成之后進展本錢分析的內(nèi)容通常包括以下幾方面：本錢方案執(zhí)行情況分析----全部產(chǎn)品本錢方案完成情況分析，可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況分析，主要產(chǎn)品單位本錢分析。本錢技術(shù)經(jīng)濟分析。本錢效益分析。二、本錢分析程序根本程序本錢分析根本程序包括制定方案、搜集資料、技術(shù)測算、評價與報告。詳細程序詳細程序是指實施技術(shù)分析所采用的測算技術(shù)、手段等，亦稱分析方法。運用最廣泛的方法主要有：要素分析方法----連環(huán)替代法目的對比法實踐目的與方案或預(yù)算目的對比實踐目的與方案或預(yù)算目的對比實踐目的與方案或預(yù)算目的對比略目的對比法實踐目的與方案或預(yù)算目的對比這種比較法主要是調(diào)查本錢方案完成情況，為進一步分析指明方向。本期實踐目的與前期實踐目的對比這種比較法主要是調(diào)查企業(yè)本錢的變化趨勢，以便汲取歷史閱歷、改善本錢管理。本期實踐目的與國內(nèi)外同行業(yè)先進程度對比這種比較法主要是調(diào)查本企業(yè)與國內(nèi)外先進企業(yè)之間的差距，以便采取措施，發(fā)掘潛力，提高競爭內(nèi)力。采用目的對比法，必需留意目的的可比性，即對比目的的內(nèi)容、計量單位、計價規(guī)范、時間長度和計算方法等都具有可比的根底和條件。不再舉例要素分析法要素分析根本程序-----按一下程序依次進展確定分析目的由那幾個要素組成；確定各個要素與目的的關(guān)系，如加減、乘除等；采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ阉治龅哪康姆纸獬筛鱾€要素，即建立目的與各要素之間的數(shù)學(xué)等式；按照最恰當(dāng)?shù)呐判颍_定每個要素對目的變動的影響方向和程度。要素分析法的詳細程序是：以本錢的基數(shù)〔方案數(shù)或前期數(shù)〕為起點，按照預(yù)定的順序?qū)⒏鱾€要素的基數(shù)依次交換為實踐數(shù)，不斷交換到全部都是實踐數(shù)為止，每次計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以求得某一要素對本錢差別的影響程度。公示表示如下：要素分析法假設(shè)某本錢目的N由相互聯(lián)絡(luò)的A、B、C三個要素構(gòu)成，方案目的和實踐目的的計算公式是：方案本錢N0=A0×B0×C0實踐本錢N3=A3×B3×C3確定各個要素的變動對本錢N的影響程度----按順序A—B—C逐一交換計算如下：方案本錢：N0=A0×B0×C0第一次替代：N1=A3×B0×C0N1-N0=A變動的影響金額第二次替代：N2=A3×B3×C0N2-N1=B變動的影響金額第三次替代：N3=A3×B3×C3N3-N2=C變動的影響金額那么：A、B、C三個要素變動對本錢的影響金額總和為：〔N1-N0〕+〔N2-N1〕+〔N3-N2〕=N3-N0=D那么：本錢差別D=N3-N0要素分析法采用要素分析法必需留意的問題要素分解的關(guān)聯(lián)性。本錢構(gòu)成要素必需是客觀上與本錢存在因果關(guān)系的，可以反映本錢差別構(gòu)成的內(nèi)在緣由。要素替代的順序性。確定要素替代順序的原那么是：按所分析的本錢性質(zhì)，從諸要素相互依存關(guān)系出發(fā)，并使分析結(jié)果最有助于分清責(zé)任。普通是先替代數(shù)量目的，后替代質(zhì)量目的；先替代實物量目的，后替代貨幣量目的。順序替代的連環(huán)性。計算每一要素變動對本錢的影響額，都必需在前一次計算的根底上進展。計算結(jié)果的假設(shè)性。由于連環(huán)替代法計算的各要素變動影響數(shù)，因替代順序不同而有差別，因此計算結(jié)果必然帶有假設(shè)性。三、典型本錢分析舉例全部產(chǎn)品本錢方案完成情況分析可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況分析目的對比法分析可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況要素分析法確定各要素對本錢降低義務(wù)完成情況的影響主要產(chǎn)品單位本錢分析產(chǎn)品單位本錢普通分析程序產(chǎn)品單位本錢主要工程分析程序全部產(chǎn)品本錢方案完成情況分析對全部產(chǎn)品本錢方案完成情況進展分析，通常采用目的對比法確定全部產(chǎn)品實踐總本錢相對于方案總本錢的降低額和降低率，這一過程是以全部產(chǎn)品本錢表為根據(jù)，經(jīng)過編制“全部產(chǎn)品本錢方案完成情況分析表〞完成的。該當(dāng)留意：全部產(chǎn)品本錢表和全部產(chǎn)品本錢方案完成情況分析表中的方案本錢都是按報告期實踐產(chǎn)量計算。以教材帳表11.1為資料，分析如下：將全部產(chǎn)品本錢表“本年累計總本錢〞欄中“按本年方案單位本錢計算〞和“本年實踐〞子欄的數(shù)據(jù)，抄入賬表11.7“方案總本錢〞和“實踐總本錢〞欄相應(yīng)工程。并按表中闡明執(zhí)行運算。可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況分析對可比產(chǎn)品本錢方案完成情況分析，除了拿實踐本錢與方案比較外，還要同實踐產(chǎn)量按上年單位本錢計算的總本錢比較，確定實踐本錢降低額和降低率，并同方案本錢降低額和降低率比較，以考核可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)的完成情況。為了查明可比產(chǎn)品產(chǎn)量、種類構(gòu)造、單位本錢對降低義務(wù)的完成情況的影響，還可采用要素分析法作進一步分析。義務(wù)設(shè)計相見教材任務(wù)實例11.1可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況分析采用目的對比法分析可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況將賬表11.8中的數(shù)據(jù)填入“可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)完成情況分析表〞有關(guān)欄目，如賬表11.9所示。在實踐任務(wù)中，應(yīng)根據(jù)全部產(chǎn)品本錢表、本年本錢方案等資料填寫。在賬表11.9中計算可比產(chǎn)品本年方案本錢降低額和降低率。在賬表11.9中，計算可比產(chǎn)品本年實踐本錢降低額和降低率。區(qū)分可比產(chǎn)品的種類及其總本錢，分別用方案本錢降低額和降低率減實踐本錢降低額或降低率，確定可比產(chǎn)品本錢降低義務(wù)的完成情況，并做出概括性評價。采用要素分析法確定各要素對本錢降低義務(wù)的影響主要產(chǎn)品單位本錢分析程序企業(yè)除了對全部產(chǎn)品本錢方案完成情況進展總括分析外，還應(yīng)對主要產(chǎn)品單位本錢進展深化、詳細的分析。對主要產(chǎn)品單位本錢進展分析，一要計算每種主要產(chǎn)品單位本錢及其各本錢工程的實踐金額與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)〔本期方案數(shù)或定額數(shù)、上期實踐數(shù)、歷史先進程度〕之間的差別，二要查明構(gòu)成差別的詳細緣由。對每種主要產(chǎn)品單位本錢分析，可分為兩大步驟進展。計算與評價每種產(chǎn)品單位本錢及各本錢工程實踐數(shù)據(jù)與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)的差別----普通分析。確定影響各本錢工程升高或降低的要素，計算各要素對本錢工程影響程度----工程分析。有關(guān)計算公式見教材有關(guān)計算公式見教材義務(wù)設(shè)計相見教材任務(wù)實例11.2主要產(chǎn)品單位本錢普通分析主要產(chǎn)品單位本錢普通分析程序?qū)①~表11.11中有關(guān)數(shù)據(jù)填入“主要產(chǎn)品單位本錢分析表〞，如賬表11.12所示。在實踐任務(wù)中，該表主要根據(jù)主要產(chǎn)品單位本錢表等資料填寫。在賬表11.12中計算D產(chǎn)品單位本錢降低額和降低率，以及各本錢工程對單位本錢的影響程度。作概括性評價。D產(chǎn)品單位本錢實踐 比如案超支40元，超支率5.7%。其中直接資料超支26元，超支率5.7%；直接人工降低3元，降低率4%；制造費用超支17元，超支率1