第五章多步驟成本計算方法

第五章多步驟本錢計算方法重點與難點本錢復原逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本章主要內(nèi)容逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計列半廢品本錢法不計列半廢品本錢法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)本錢復原實踐本錢計價方案本錢計價它主要適用于大量大批復雜消費、并且管理上要求分步核算的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟消費類型的企業(yè)。一、分步法的意義和適用范圍分步法是以企業(yè)某月份消費的某種產(chǎn)本錢品和半廢品作為本錢計算對象，歸集消費費用，計算半廢品和產(chǎn)廢品總本錢和單位本錢的一種方法。1、本錢計算實體為各種產(chǎn)廢品和半廢品4、按各步驟本錢結(jié)轉(zhuǎn)方式不同，分步法分為逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、分步法的特點2、本錢計算是定期于月末進展。與會計報告期一致,和消費周期不一致3、消費費用需求在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配三、逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法〔一〕逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐漸計算各步驟各產(chǎn)品的半成品本錢，并伴隨著半廢品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品本錢之中，直至最后步驟累積計算產(chǎn)品本錢的一種方法。〔二〕圖示第一步驟直接資料+加工費用=半廢品本錢+在產(chǎn)品本錢

第二步驟上步驟轉(zhuǎn)入的半廢品本錢+加工費用=半廢品本錢+在產(chǎn)品本錢

第n步驟上步驟轉(zhuǎn)入的半廢品本錢+加工費用=產(chǎn)廢品本錢+在產(chǎn)品本錢4.月末,消費費用要在半廢品與狹義在產(chǎn)品之間分配。〔三〕逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.本錢計算對象是各步驟半廢品和最終完工產(chǎn)品2.半廢品本錢隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。3.各步驟本錢計算單上的本錢不僅包括本步驟發(fā)生的，而且包括上步驟轉(zhuǎn)入的。半廢品可對外銷售或雖不對外銷售但需進展比較考核的企業(yè);一種半廢品同時為幾種產(chǎn)廢品耗費的企業(yè);實行廠內(nèi)經(jīng)濟核算的企業(yè)。(四)逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計算半廢品本錢而采用的一種方法。它適用于逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半廢品轉(zhuǎn)入下一步驟本錢明細帳中的反映方式不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一消費步驟的半廢品本錢轉(zhuǎn)入下一消費步驟時，是以“自制半廢品〞綜合工程記入下一消費步驟本錢計算單的方法.〔五〕逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢第三步驟第一步驟第二步驟綜合轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法的核算特點：1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是幾個種類法的延續(xù)運用2、半廢品本錢按本錢總額結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟本錢計算單的本期發(fā)生“自制半廢品〞欄。假設本步驟完工的半廢品沒有被下一步驟完全領用或者存在期初半廢品庫存，應該按先進先出或者其它方法計算，應結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。3、自制半廢品的性質(zhì)好像開工時一次投入資料，按實踐產(chǎn)量比例分配。4、需求本錢復原3006090450本錢工程期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢單位本錢直接資料5007505直接工資3制造費用2合計35014060550900400300160012505403602150650150010A產(chǎn)品第一步驟本錢計算單完工產(chǎn)量：150件在產(chǎn)量：100件制造費用單位本錢=360/150+100×30%直接資料單位本錢=1250/150+100直接人工單位本錢=540/150+100×30%例P166本錢工程期初在產(chǎn)品本錢本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢單位本錢自制半廢品6601500216036018009直接工資180700880808004制造費用160500660606003合計100027003700500320016A產(chǎn)品第二步驟本錢計算單完工產(chǎn)量200件在產(chǎn)量40件自制半廢品單位本錢=2160/200+40150×10=1500制造費用單位本錢=660/200+40×50%直接工資單位本錢=880/200+40×50%本錢工程期初在產(chǎn)品本錢本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢單位本錢自制半廢品71032003910850306017直接工資120300420603602制造費用50160210301801合計88036604540940360020A產(chǎn)品第三步驟本錢計算單完工產(chǎn)量180件在產(chǎn)品量50件200×16=3200自制半廢品單位本錢=3910/180+50直接工資單位本錢=420/180+50×60%制造費用單位本錢=210/180+50×60%本錢復原就是將產(chǎn)廢品耗用各步驟半廢品的綜合本錢，逐漸分解復原為原來的本錢工程。1、本錢復原目的：恢復產(chǎn)廢品的原始本錢構(gòu)成。2、本錢復原對象：產(chǎn)廢品中的自制半本錢。3、本錢復原方法：按上一步驟完工半廢品的本錢構(gòu)成比例。4、本錢復原方向：與本錢計算方向相反。本錢復原只是一種粗略的算法，結(jié)果不夠準確。(六)本錢復原_原理本錢復原的根本假設假定產(chǎn)廢品所耗自制半廢品的本錢構(gòu)成與本期消費的自制半廢品本錢構(gòu)成一樣所耗中某項所耗合計二所產(chǎn)中某項所產(chǎn)合計本錢復原的詳細方法工程比重復原法所耗中某項=所產(chǎn)中某項所產(chǎn)合計×所耗合計復原分配率法所耗中某項=所耗合計所產(chǎn)合計×所產(chǎn)中某項產(chǎn)廢品3600半廢品3060直接人工360制造費用180半廢品1721.25直接人工765制造費用573.75直接資料860.62直接人工516.38制造費用344.2525%18.75%56.25%50%30%20%直接資料直接人工制造費用合計860.62360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=10983600產(chǎn)廢品本錢復原結(jié)果本錢工程比重法圖示第二步驟各工程比重：自制半廢品=1800/3200=56.25%直接工資=800/3200=25%制造費用=600/3200=18.75%第一步驟各工程比重：直接資料=750/1500=50%直接工資=450/1500=30%制造費用=300/1500=20%祥見P172產(chǎn)廢品3600半廢品3060直接人工360制造費用180半廢品1721.25直接人工765制造費用573.75直接資料860.62直接人工516.38制造費用344.25800×0.95625600×0.956251800×0.95625750×1.1475直接資料直接人工制造費用合計860.62360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=10983600產(chǎn)廢品本錢復原結(jié)果復原分配率法圖示第二步驟：復原分配率=3060/3200=0.95625第一步驟：復原分配率=1721.25/1500=1.1475450×1.1475300×1.1475祥見P173是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半廢品本錢，不是以“自制半本錢品〞本錢工程進展反映的，而是分別本錢工程記入下一步驟本錢計算單的有關(guān)本錢工程中。(七)逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法_視圖結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢第三步驟第一步驟第二步驟分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算特點：1、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是幾個種類法的延續(xù)運用2、半廢品本錢按本錢工程結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟本錢計算單的本期發(fā)生相應欄目。假設本步驟完工的半廢品沒有被下一步驟完全領用或者存在期初半廢品庫存，應該按先進先出或者其它方法計算，應結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。3、上步轉(zhuǎn)入的費用按實踐產(chǎn)量比例分配，本步發(fā)生的費用按約當產(chǎn)量比例分配；各本錢工程費用的分配分別分配，加總填列。4、不需求本錢復原，結(jié)果較為準確6015003450本錢工程期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢單位本錢直接資料5007505直接工資90制造費用3002合計3501406055090040030016001250540360215065010A產(chǎn)品第一步驟本錢計算單完工產(chǎn)量：150件在產(chǎn)量：100件5=1250/150+1003=360/150+100×30%本錢工程期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢單位本錢直接資料A產(chǎn)品第二步驟本錢計算單半廢品本錢本步驟本錢直接工資半廢品本錢本步驟本錢制造費用半廢品本錢本步驟本錢合計半廢品本錢本步驟本錢45075012002001000510005150180450700600880100805008002.5413006.56016030050036066060603006001.539004.510006603401500270012003700216015405003601403200180014001697完工產(chǎn)量200件在產(chǎn)量40件本期耗用上一步半廢品的本錢：直接資料=150×5=750直接人工=150×3=450制造費用=150×2=3001200/200+40=5600/200+40=2.5880/200+40×50%=4本錢工程期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢總本錢單位本錢直接資料A產(chǎn)品第三步驟本錢計算單半廢品本錢本步驟本錢直接工資半廢品本錢本步驟本錢制造費用半廢品本錢本步驟本錢合計半廢品本錢本步驟本錢15010002509005900531012013003003506012603607216209250509001602503090018051108068807101703200366046011501610420115021045403910630940850903600306054020173本期耗用上一步半廢品的本錢：直接資料=200×5=100直接人工=200×6.5=1300制造費用=200×4.5=900完工產(chǎn)量180件在產(chǎn)品量50件1150/180+50=51610/180+50=7420/180+50×60%=21150/180+50=5210/180+50×60%=1分項結(jié)轉(zhuǎn)法和綜合結(jié)轉(zhuǎn)本錢復原結(jié)果之比較項目直接材料直接工資制造費用合計分項結(jié)轉(zhuǎn)900162010803600綜合結(jié)轉(zhuǎn)860.251641.3810983600差異39.75-21.38-180緣由分析：按上步驟完工半廢品本錢構(gòu)成比例復原，是假定期初和期末的本錢構(gòu)造一樣，但實踐上并不等。即各步驟不計算半廢品本錢，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產(chǎn)廢品本錢的“份額〞，然后將各步驟應計入完工產(chǎn)品本錢的“份額〞進展平行匯總,計算出完工產(chǎn)品本錢的一種方法。見教材P120四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱不計算半廢品本錢分步法〔一〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序第一步驟甲產(chǎn)品本錢計算單直接資料1200直接人工600制造費用360應計入產(chǎn)在產(chǎn)品廢品本錢本錢的份額4801680第二步驟甲產(chǎn)品本錢計算單直接資料1800直接人工720制造費用600應計入產(chǎn)在產(chǎn)品廢品本錢的份額本錢2160960第一步驟份額1680第二步驟份額2160產(chǎn)品本錢1680+2160=3840〔二〕平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1.本錢計算對象是各消費步驟和最終完工產(chǎn)品2.半廢品本錢不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。3、各步驟本錢計算單上的本錢僅包括本步驟發(fā)生的，不包括上步驟轉(zhuǎn)入的。359第一步第二步第三步逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)廢品比較324++=9第二步第三步第一步平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一步第二步第三步1.547在產(chǎn)品比較平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一步第二步第三步7.5324.月末,消費費用要在產(chǎn)廢品與廣義在產(chǎn)品之間分配。產(chǎn)廢品即完工產(chǎn)品,是指最后步驟完工的產(chǎn)廢品.廣義在產(chǎn)品是指沒有完成全部消費過程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括:①正在車間加工中的在產(chǎn)品;②曾經(jīng)完成一個或幾個消費步驟,但還需繼續(xù)加工的半廢品;③未驗收入庫的產(chǎn)品;④等待返修的廢品采用約當產(chǎn)量法時，各步驟應計入產(chǎn)廢品本錢的份額計算公式如下：某步驟應計入產(chǎn)廢品本錢的份額=產(chǎn)廢品數(shù)量×單位產(chǎn)廢品耗用該步驟半廢品數(shù)量×該步驟單位半廢品本錢〔三〕各步驟應計入產(chǎn)成品本錢“份額〞的計算約當產(chǎn)量法定額比例法該步驟單位半廢品成本=該步驟月初在產(chǎn)品費用+該步驟本月消費費用該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量〔約當產(chǎn)量〕以后步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量本步驟本月完工半廢品數(shù)量++本步驟月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量最終完工產(chǎn)品數(shù)量+本步驟以后各步期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+詳細案例分析：P190一車間本錢計算單本錢工程期初在產(chǎn)品本錢本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本直接資料28005200800010直接工資520416046806制造費用420270031204合計3740120601580020單位本錢計入產(chǎn)廢品本錢6900414027600011005403602000直接資料單位本錢=8000/690+10+60+40或=8000/50+30+680+40計入產(chǎn)廢品的資料本錢=690×10直接工資單位本錢=8000/690+10+60+40×50%或=8000/50+30+680+40×50%計入產(chǎn)廢品的資料本錢=690×6制造費用單位本錢=8000/690+10+60+40×50%或=8000/50+30+680+40×50%計入產(chǎn)廢品的資料本錢=690×4二車間本錢計算單本錢工程期初在產(chǎn)品本錢本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本直接工資440540058408制造費用380400043806合計82094001022014單位本錢計入產(chǎn)廢品本錢552041409660320240560直接工資單位本錢=5840/690+10+60×50%或=8000/30+670+60×50%計入產(chǎn)廢品的資料本錢=690×8制造費用單位