中國石油實施新租賃準則效果研究

摘要長期以來,舊租賃準則采用的雙重租賃模型使公司年報只需對表外經營租賃進行披露,承租人可以通過操作對租賃業(yè)務分類的劃分，有選擇性的美化公司財務指標，使得投資者無法從財務報表中看出公司整體的租賃狀況和負債情況。新租賃準則是在我國會計準則與國際會計準則實質性趨同的背景下，結合我國實際情況發(fā)布的，新租賃準則改用單一租賃模型，將經營租賃表外業(yè)務表內化，彌補了舊租賃準則的不足。新租賃準則的頒布使租賃業(yè)務的會計處理產生了巨大變化,也使得承租方財務信息的披露更加全面。本文從新租賃準則的主要修訂內容和對主要財務報表的影響出發(fā),采用財務指標分析法，著重對中國石油天然氣股份有限公司作為承租人的租賃業(yè)務進行分析,將實施新租賃準則前后的財務數據進行對比,進而分析新租賃準則的實施對中國石油天然氣股份有限公司在自身財務報表、財務指標等方面的影響，并提出有針對性的建議。關鍵詞：新租賃準則；財務報表；承租人ABSTRACTForalongtime,thedoubleleasemodeladoptedbytheoldleasestandardmakestheannualreportofthecompanyonlyneedtodisclosetheoff-balancesheetoperatinglease,andthelesseecanselectivelybeautifythecompany'sfinancialindicatorsbyoperatingtheclassificationoftheleasebusiness,whichmakesitimpossibleforinvestorstoseetheoverallleasestatusandliabilitiesofthecompanyfromthefinancialstatements.UnderthebackgroundofsubstantialconvergencebetweenChina'saccountingstandardsandinternationalaccountingstandards,thenewleasingstandardswereissuedincombinationwithChina'sactualsituation.Thenewleasingstandardswerechangedtoasingleleasingmodel,whichinternalizedtheoff-balance-sheetbusinessofoperatingleasingandmadeupfortheshortcomingsoftheoldleasingstandards.Thepromulgationofthenewleasingstandardshasbroughtaboutgreatchangesintheaccountingtreatmentofleasingbusiness,andalsomadethedisclosureofthelessee'sfinancialinformationmorecomprehensive.Inthispaper,startingfromthemainrevisedcontentsofthenewleasingstandardsanditsinfluenceonthemainfinancialstatements,weusethefinancialindexanalysismethodtoanalyzetheleasingbusinessofChinaNationalPetroleumCorporationasthelessee,comparethefinancialdatabeforeandaftertheimplementationofthenewleasingstandards,andthenanalyzetheimpactoftheimplementationofthenewleasingstandardsonChinaNationalPetroleumCorporation'sownfinancialstatementsandfinancialindicators,andputforwardtargetedsuggestions.Keywords:newleasecriteria,Financialstatements,Tenant目錄1緒論 [32]，這主要還是因為實施新租賃準則之后的中國石油原來經營租賃的資產現(xiàn)在劃分為使用權資產后所產生的折舊費用和租賃負債的利息費用計入利潤表內，在其他科目不發(fā)生變化的情況下，使得其凈利潤將減少，由此凈利率和股東權益報酬率下降，而使用權資產的增加使得總資產的上升，進一步使得總資產凈利率隨之下降，使得中國石油通過銷售來獲取利潤的水平降低，總體而言，新準則的實施使得中國石油的盈利能力有相應的減弱。5對中國石油實施新租賃準則的建議通過上述分析，可知實施新租賃準則對中國石油的主要財務報表產生了不同程度的影響，使中國石油的償債能力、營運能力、盈利能力等都有不同程度的下降，財務指標惡化必將對中國石油的可持續(xù)發(fā)展產生不良影響。并且新租賃準則對于合同事項的確認以及財務報表披露的相關要求也增加了對中國石油其財務部門的專業(yè)性要求，為了應對實施新租賃準則的挑戰(zhàn)，以下將結合其三項財務指標出現(xiàn)的問題以及新租賃準則內容本身多個方面對中國石油的未來發(fā)展提出針對性建議。5.1針對三項財務指標的建議5.1.1科學舉債，優(yōu)化資本結構與以往向銀行貸款的單一舉債方式不同，現(xiàn)金的資本市場舉債方式種類繁多，如向資金市場拆借、使用商業(yè)信用、發(fā)行債券、引進外資等，不同的籌資方式，對資金的使用成本、企業(yè)資本結構、風險程度、靈活性的影響也有所不同，對改變企業(yè)的資本結構有著非常重要的意義。中國石油受實施新租賃準則影響，經營租賃表外融資不再具有突出優(yōu)勢，并且由于負債增加額大于資產增加額，使得中國石油的資產結構不合理，財務杠桿加大，償債能力降低，因此中國石油不能采用單一的租賃渠道，需要積極拓寬融資渠道，例如采用股權融資方式，發(fā)行新股或向老股東配股，又或通過資產證券化等方式進行融資。事先進行合理的籌劃，根據借款的多少、負債的期限長短、緊迫性、結構特點、可承擔利率的高低等等，將該各種舉債方式的優(yōu)缺點與中國石油企業(yè)自身的實際需要以及對自身資本結構的風險影響程度相結合，慎重選擇最合適、風險相對較小的籌資方式，將無法償債的風險最低化。5.1.2優(yōu)化資產比例，加快資金周轉速度不同資產對企業(yè)經營具有不同影響，通過調節(jié)優(yōu)化各類資產之間的比例關系，形成合理的資產結構，讓各類資產最大化利用，提高經濟效益。由于新租賃準則的影響，原來經營性租賃的資產作為使用權資產劃分為非流動資產，使得中國石油非流動資產與總資產增加，進一步使得其總資產也同步增加，非流動資產是伴隨著商品或服務的銷售形成銷售收入，總資產一定情況下，非流動資產所占的比重越大，企業(yè)所實現(xiàn)的周轉越低，企業(yè)必須通過資產結構的調節(jié)和優(yōu)化，加速資金周轉。5.1.3拓展市場，提高利潤率中國石油的主營業(yè)務成本較高，降低主營業(yè)務成本，不但可以使企業(yè)在市場上更具競爭力，同時能夠為企業(yè)節(jié)省資金，滿足進一步的發(fā)展需要。所以中國石油應該優(yōu)化自身組織結構，減少不必要的費用，同時減少不必要資產的購置，加大經營業(yè)務獲取的現(xiàn)金，從而提高利潤率，實現(xiàn)中國石油盈利能力的提高。中國石油要加強對于租賃業(yè)務相關系統(tǒng)的開發(fā)，充分調查石油行業(yè)和市場的情況，從而確定科學的折現(xiàn)率，財務費用水平等，加強對于租賃業(yè)務和債務結構的評估。更應該實現(xiàn)內部整改，加強變現(xiàn)能力和周轉速度，著重加強中石油資產周轉率的改善，在加強資產周轉的同時，也要控制存貨所占的比重，為企業(yè)創(chuàng)造更多現(xiàn)金流。5.2針對新租賃準則內容本身的建議5.2.1縮短租賃期限根據前文提到的新租賃準則中相關豁免規(guī)定，中國石油可以采用縮短租賃期限的方法。企業(yè)可與合同方商議改變租賃條款，將租賃期限縮短在一年內后續(xù)租，這樣這項租賃業(yè)務可劃分為短期租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債，也就無需計提折舊和利息費用，從而直接減少資產負債的增加和資產負債率的提高，減輕企業(yè)償債能力的下降幅度。5.2.2嘗試新租賃模式針對前文提到的新租賃準則的特殊事項來看，現(xiàn)今國外已流行著眾多的租賃方式，如杠桿租賃、轉租賃、混合租賃等等。以杠桿租賃為例，杠桿租賃雖然屬于融資租賃的一種，但其租金卻相對較低，這樣可以有效減少企業(yè)租賃付款額的現(xiàn)值，從而相應減少企業(yè)的使用權資產和租賃負債。由此可見，中國石油可以嘗試采用更多的租賃模式，從而減輕新租賃準則帶來的不良影響。5.2.3提高會計人員專業(yè)水平中國石油實施新租賃準則后財務指標的相應變化是因為受新舊租賃準則對經營租賃處理改變的影響，與自身的經營能力和公司治理方面并無直接聯(lián)系，這是在新租賃準則頒布背景下，經營租賃占比較大的公司都會普遍出現(xiàn)的結果。且新租賃準則對公司三大財務報表與報表附注的列報與披露要求，也會使財務報表更加真實的反應公司實際經營情況。因此中國石油應積極與財務報表使用者進行良好溝通，將實施新租賃準則帶來的不良影響降到最低。與舊租賃準則相比，除了對經營租賃處理的改變，新租賃準則也對合同事項的判斷有了更高的要求，所以對于公司內部，也應對相關會計人員加大培訓力度，提高公司會計人員專業(yè)水平，積極全面學習了解新租賃準則相關信息，完善公司財務部門建設。6結論新租賃準則的實施，規(guī)范了承租人和出租人關于租賃業(yè)務的信息披露，使企業(yè)的財務狀況能夠被全面的反映，彌補了舊租賃準則存在的不足，從而有利于企業(yè)做出符合實際情況的經營決策。中國石油作為世界最大的石油公司之一，實施新租賃準則對其主要財務報表產生了較大影響，使其償債能力、營運能力、盈利能力等指標都有一定程度的下降，這就要求其強化對新租賃準則的分析研究，掌握其主要變化。對其產生的影響提出針對性的改進方案，如科學舉債，優(yōu)化公司資本結構，擴大市場等，盡力減輕因實施新租賃準則帶來的不良影響，并以此為契機，尋找企業(yè)新的發(fā)展機遇致謝參考文獻ImhoffEugeneA.,ThomasJacobK..Economicconsequencesofaccountingstandards:Theleasedisclosurerulechange[J].North-Holland,1988,10(4).RogerC.Graham,RaymondD.King.Decisionusefulnessofwhole-assetoperatingleasecapitalizations[J].AdvancesinAccounting,incorporatingAdvancesinInternationalAccounting,2013,29(1).ImhoffEA,LipeRC,WrightDW.OperatingLeases:IncomeEffectsofConstructiveCapitalization[J].AccountingHorizons,1997,11(2):12-32.DukeJC,HsiehSJ,SuY.Operatingandsyntheticleases:Exploitingfinancialbenefitsinthepost-Enronera[J].AdvancesinAccounting,2009,25(1):28-39.JamesBoatsman,XiaoboDong.EquityValueImplicationsofLeaseAccounting[J].AccountingHorizons,2011,25(1).吳穎,張秋生.表外籌資分析[J].當代財經,1999(12):50-52.孫思思.租賃會計準則應用若干問題探討[J].財會研究,2011(14):30-32.蔣艷虹.租賃會計準則若干理論問題研究[D].財政部財政科學研究所,2014.黃維娜,張敦力,李四海.租賃方式操控對企業(yè)信用風險的影響研究——以《國際財務報告準則第16號——租賃》為視角[J].宏觀經濟研究,2017(06):65-72.王曉芬.最新修訂租賃準則主要變化及影響分析[J].當代會計,2019,(4):25-26.趙輝.租入固定資產的稅會差異及企業(yè)所得稅填報[J].稅收征納,2019(5):28-29.鐘禎薇.IFRS16對中國國航的影響分析[D].深圳大學,2018.胡心悅.售后租回業(yè)務的會計處理——以長航油運為例[J].現(xiàn)代企業(yè),2020(11):167-168.張緣緣.新租賃準則對零售企業(yè)南京新百的財務影響及應對[D].云南師范大學,2019.陳伯芳.新租賃準則實施對我國國有上市銀行承租業(yè)務的影響研究[J].國際金融,2020(08):27-31.余應敏,王子凡.IFRS&CAS《租賃》新準則對企業(yè)融資的影響與應對[J].會計之友,2019,No.612(12):135-137.彭正輝,劉雪華.租賃付款額重估的會計處理[J].財務與會計,2019(18):56-62.何秋寶.淺析新租賃準則在企業(yè)SAP系統(tǒng)中的實施——以A公司為例[J].全國流通經濟,2020(01):83-84.薄艷萍.新租賃