國際稅收的概念

批i無限納稅義務(wù):指納稅人就其來源于全球范圍內(nèi)的所得或財產(chǎn)對其所在國負(fù)有納稅義務(wù)。無限納稅義務(wù)只適用于本國居民(公民)。國際稅收的概念它指兩個或兩個以上國家政府，在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。其含義：1.國際稅收不能離開國家稅收而存在。2.國際稅收離不開跨國納稅人這個因素。3.國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收分配關(guān)系。書上：國際稅收是在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。#國際直接投資：也稱對外直接投資（FDI），是指一國企業(yè)或個人在另一國企業(yè)中擁有全部或一部分經(jīng)營管理權(quán)的投資。包括在國外創(chuàng)辦獨(dú)資企業(yè)或合資企業(yè)、收購國外企業(yè)一定比例（一般為10%）以上的股權(quán)。#國際間接投資：是指一國企業(yè)或個人購買另一國企業(yè)發(fā)行的有價證券但不對其擁有經(jīng)營管理權(quán)的投資。包括購買國外企業(yè)的債券或購買國外企業(yè)一定比例（一般為10%）以下的股權(quán)。稅收管轄權(quán)：是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國政府在征稅方面行使的權(quán)力。它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、對哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，而國家主權(quán)行使范圍遵循以下兩原則：（1）屬地原則根據(jù)該原則，一國政府對其所屬的領(lǐng)土內(nèi)的一切人與物，以及所發(fā)生的事件，有權(quán)按照本國的法律和習(xí)慣做法實(shí)施管轄。（2）屬人原則根據(jù)該原則，一國政府可對本國公民或居民按照本國的法律和習(xí)慣做法實(shí)施管轄。所得稅稅收管轄權(quán)的類型：地域管轄權(quán)：即來源地管轄權(quán)，一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)居民管轄權(quán)：一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。公民管轄權(quán)：一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。稅收居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括自然人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)和法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判斷自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有住所的，即為該國的稅收居民（住所：是指一個人固定的或永久性的居住地）居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時，凡是在本國境內(nèi)有居所的，即為該國的居民。（居所：一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但不準(zhǔn)備永久居?。ㄖ皇桥R時居?。┑木幼〉?。停留時間標(biāo)準(zhǔn)：一個人在本國沒有住所或居所，但在一個年度中在本國實(shí)際停留（substantialpresence)的時間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國居民。#我國個人所得稅法

關(guān)于停留時間的規(guī)定：我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，為中國居民。判斷法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)（1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）：凡是按照本國法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi)。（2）管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)：凡一個法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的法人居民?？倷C(jī)構(gòu)指法人的主要營業(yè)場所或主要辦事機(jī)構(gòu)。（4）主要經(jīng)營活動標(biāo)準(zhǔn)（5）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)：法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為本國的法人居民。#總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實(shí)際管理和控制中心，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會的召開地或公司董事的居住地來判斷。#對于同時成為兩國居民的自然人身份的判定當(dāng)各國因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身份時，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：住所重要利益中心居所國籍雙方協(xié)商#對于同時成為兩國居民的法人身份的判定當(dāng)各國因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為實(shí)際管理和控制地所在國的居民公司。所得來源地的判定投資所得：股息——分配股息公司的居住國為股息所得的來源國利息——1.以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來判定借款利息的來源地2.以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息的來源地#免除國際重復(fù)征稅的方式單邊方式單方面免除雙邊方式通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來免除多邊方式通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除（1）免除的主體被限制為居住國的居民（公民）（2）免除的客體被限制從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或一般財產(chǎn)價值（3）免除的稅種被限制為所得稅和一般財產(chǎn)稅類的稅種我國企業(yè)所得稅對納稅人已納國外稅額采用分國不分項(xiàng)的限額抵免；我國個人所得稅對納稅人已納國外稅額采用既分國又分項(xiàng)的限額抵免。國際避稅：跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，通過種種不違法手段，規(guī)避或減少有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為國際避稅的起因（1）各國稅收制度的差異（2）國際稅收協(xié)定的大量存在（3）國際重復(fù)征稅難以完全消除（4）國際稅收管理上存在困難和疏漏國際避稅地：那些被人們借以進(jìn)行所得稅和財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)。轉(zhuǎn)讓定價：公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品，勞務(wù)財產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價?？鐕D(zhuǎn)讓定價：跨國公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個國家但隸屬于統(tǒng)一法人企業(yè)的兩個機(jī)構(gòu)或同屬一個公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時的內(nèi)部作價。#轉(zhuǎn)讓定價基本形式購銷業(yè)務(wù)融資業(yè)務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)無形資產(chǎn)有形財產(chǎn)濫用國際稅收協(xié)定：一個第三國居民利用其它兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定或取其本不應(yīng)獲得的稅收收益。跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價策略1）稅務(wù)目標(biāo)（2）非稅務(wù)目標(biāo)打入與控制市場調(diào)節(jié)利潤避免外匯風(fēng)險避免或減少東道國外匯管制避免或減少投資的政治風(fēng)險擠占合資企業(yè)利潤國際避稅地的類型不征收任何所得稅的國家和地區(qū)巴哈馬百慕大開曼所得稅稅率較低的國家和地區(qū)瑞士列支敦士登新加坡愛爾蘭海峽群島（3）所得課稅僅實(shí)行來源地管轄權(quán)的國家和地區(qū)香港巴拿馬塞浦路斯（4）對某些特定種類公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)盧森堡荷屬安德列斯（5）某些簽有大量稅收協(xié)定的國家荷蘭國際避稅地的非稅條件（1）政治和社會穩(wěn)定（2）交通和通訊便利（3）銀行保密制度嚴(yán)格（4）對資金往來無管制跨國納稅人利用國際避稅地的主要形式（1）利用基地公司避稅定義類型控股公司:在一個有廣泛稅收協(xié)定的國家設(shè)立中介性的國際控股公司，同時利用該控股公司對海外子公司進(jìn)行參股，并取得股息。金融公司貿(mào)易公司許可公司受控保險公司服務(wù)公司航運(yùn)公司（2）利用信托形式避稅什么是信托信托的潛在避稅功能（普通法系條件下）建立信托的形式個人持股信托公司以信托掩飾股東權(quán)力訂立信托合同#其他常見避稅方式濫用國際稅收協(xié)定：一個第三國居民利用其它兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定或取其本不應(yīng)獲得的稅收收益。濫用稅收協(xié)定的方式a.設(shè)置直接導(dǎo)管公司第三國（非締約國）居民在締約國一方設(shè)立完全受其控制的子公司,即“導(dǎo)管公司”?！皩?dǎo)管公司”(conduitcompany)：第三國居民為了利用非居住國稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國一方成立的完全受其控制的子公司。該子公司作為締約國的居民公司可以享受締約國稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠待遇，再通過母子公司關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到締約國稅收協(xié)定的好處。目的：第三國居民濫用其他兩國之間的稅收協(xié)定，主要是為了規(guī)避有關(guān)國家的預(yù)提稅。b.設(shè)踏腳石導(dǎo)管公司（間接導(dǎo)管公司）其他避稅方式（1）利用延期納稅的規(guī)定（2）選擇有利的國外經(jīng)營方式一是分支機(jī)構(gòu)與子機(jī)構(gòu)的選擇通常作法：跨國公司到一國投資辦廠，在生產(chǎn)初期的虧損階段，以分公司的形式從事經(jīng)營；進(jìn)入正常盈利階段后，改為建立子公司的形式。避稅原理：總、分公司與母、子公司的財務(wù)處理不同，總、分公司合并計稅，母、子公司分別獨(dú)立計稅，跨國公司因此選擇有利的公司組織形式進(jìn)行避稅。二是合伙企業(yè)與公司的選擇（3）利用稅收優(yōu)惠（4）利用“資本弱化”含義：在公司的資本結(jié)構(gòu)中,降低股本的比重，提高貸款的比重。避稅原理：利息和股息的稅務(wù)處理不同，利息可以在所得稅前列支，股息為所得稅后分配，因此使資本弱化成為一種避稅手段。（5）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（6）跨國自然人避免成為居民（國民）變更國籍住所的真正遷移納稅人把在高稅國的住所遷移到低稅國，改變其高稅國的居民身份，逃避高稅國行使居民稅收管轄權(quán)，減輕甚至免除其稅負(fù)。（7）跨過法人避免其居民身份居所的真正遷移虛假遷出與轉(zhuǎn)移構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：當(dāng)締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入和費(fèi)用分配的原則正常交易原則(ALP,arm’slengthprinciple)含義：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價一致。總利潤原則按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法1）可比非受控價格法：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)同類交易價格，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的方法。（2）再銷售價格法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格（即可比的非受控的轉(zhuǎn)售價格），減除合理毛利后的余額為依據(jù)，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的方法。正常交易價格=再銷售價格×（1-合理毛利率）（3）成本加利潤法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理的利潤，來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的方法。正常交易價格=成本×（1+合理毛利率）（4）可比利潤法（CPM）它指按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣的經(jīng)營活動取得的收益（利潤水平指數(shù)），推算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果。利潤分割法（PSM）即對由若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最終合并利潤，要按照各企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)和對最終利潤的貢獻(xiàn)確定一個分配比例，并據(jù)此在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤的方法。利潤分割法分為貢獻(xiàn)分析法（一般利潤分割法）和剩余利潤分割法。貢獻(xiàn)分析法（一般利潤分割法）根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。6）交易凈利潤法它以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。預(yù)約定價協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。CFC法規(guī)它指有關(guān)國家對境外位于避稅地的受控公司的相關(guān)未分配的稅后所得，按照賬面的實(shí)現(xiàn)期征稅，即對該類公司不予延期納稅的待遇。CFC法規(guī)適用的主體對象：受控外國公司（CFC）

受控外國公司(CFC)就是由本國居民直接或間接控制的外國公司反濫用稅收協(xié)定其關(guān)鍵是解決“導(dǎo)管公司”的問題，具體措施：一是制定防治協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)。二是在協(xié)定中列明有關(guān)條款。具體方法有（1）禁止法（2）排除法（3）透視法（4）承受稅收法（5）渠道法（6）真實(shí)法其他反避稅措施資本弱化法規(guī)限制利用改變公司組織形式的避稅