風險基礎(chǔ)審計實務(wù)教學法與實務(wù)案例

風險導向?qū)徲?/p>

實務(wù)教學法與實務(wù)案例主講人：孟祥軍博士2021年07月28日1主講人簡介孟祥軍管理學博士〔會計專業(yè)〕信永中和會計師事務(wù)所合伙人中國注冊會計師、資產(chǎn)評價師、稅務(wù)師中國注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍〔后備〕人才天津注冊會計師協(xié)會常務(wù)理事天津市注冊會計師協(xié)會技術(shù)規(guī)范委員會委員北京國家會計學院、南開大學MPAcc中心外聘教師從事審計、會計等專業(yè)任務(wù)13年，目前主要從事商業(yè)銀行財務(wù)報表審計和金融工具相關(guān)審計和咨詢?nèi)蝿?wù)多次向會計師事務(wù)所、企業(yè)、高校、注冊會計師協(xié)會、政府機構(gòu)等提供培訓課程在中心期刊發(fā)表研討論文多篇，并協(xié)作出版企業(yè)會計準那么方面著作及公允價值估值方面的譯著2021年07月28日2聲明本資料涉及的準那么規(guī)定以正式文件為準，涉及的現(xiàn)實以公開披露的為準。本資料涉及的政府機構(gòu)、證券市場監(jiān)管者、證券買賣所、公司等內(nèi)容，并不闡明演講者所在機構(gòu)對這些單位的評價或傾向。本資料涉及的詳細事例僅作為例如之目的，對這些內(nèi)容的任何援用或運用，其風險由援用者或運用者自行承當，與演講者及其所在的機構(gòu)無關(guān)。2021年07月28日3內(nèi)容目錄風險導向?qū)徲嬙砼c審計流程圖艱苦錯報風險識別與評價審計方案與審計實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)審計法審計實務(wù)案例2021年07月28日4風險導向?qū)徲嬙砼c審計流程圖2021年07月28日5社會審計方式的演化按審計方式不同，社會審計的開展大致可分為賬項根底審計階段、內(nèi)控制度審計階段和風險導向?qū)徲嬰A段審計模式時間審計對象特征審計目標審計方法審計資源分配依據(jù)賬項基礎(chǔ)審計19世紀中期到20世紀40年代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一差錯防弊詳細審查公司的全部賬目和憑證平均分配制度基礎(chǔ)審計20世紀40年代到20世紀70年代企業(yè)規(guī)模擴大，經(jīng)營活動較為復雜對財務(wù)報表合法性公允性發(fā)表審計意見通過審查部分樣本推斷總體內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)風險導向?qū)徲?0世紀70年代至今企業(yè)規(guī)模迅速擴張，經(jīng)濟活動非常復雜對財務(wù)報表合法性公允性發(fā)表審計意見通過審查部分樣本推斷總體風險識別評估結(jié)果2021年07月28日6審計方式的演化審計方式改良的動因滿足審計效果前提下，對審計效率的追求社會審計的目的在于維護社會公眾利益高尚的職業(yè)：其精華是職業(yè)判別與公眾責任實施社會審計的會計師事務(wù)所是經(jīng)濟主體只需讓收益覆蓋本錢，才干實現(xiàn)生存和開展效率的提升可以節(jié)約本錢，提高市場份額競爭使得效率的改良最終表達為審計收費的降低，從而在經(jīng)濟社會總體范圍內(nèi)實現(xiàn)帕累托改良2021年07月28日7風險導向?qū)徲嫃姆椒ㄕ摰慕嵌戎v，注冊會計師以審計風險模型為根底進展的審計可稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā瞨isk-oriented

audit

approach〕?！愗构?，關(guān)于風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c開展的認識，會計研討，2004,〔2〕有時也被稱為風險根底審計方法〔risk-basedaudit

approach〕風險根底方法〔risk-based

approach

to

auditing〕2021年07月28日8風險導向?qū)徲嫷拈_展傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒▽徲嬶L險模型審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險審計的起點往往為企業(yè)的內(nèi)部控制假設(shè)沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點那么為會計報表工程現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒壳安捎玫姆椒☉?zhàn)略系統(tǒng)風險根底審計〔risk-based

strategicsystems

audit

approach〕審計風險模型審計風險=艱苦錯報風險×檢查風險審計起點為企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險要素重點在可以產(chǎn)生財務(wù)后果的企業(yè)風險2021年07月28日9風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)在邏輯財務(wù)報表審計該當圍繞艱苦錯報風險來進展審計邏輯過程表現(xiàn)為驗證一個知的命題：經(jīng)過審計的財務(wù)報表不存在艱苦錯報，或者財務(wù)報表曾經(jīng)按照適用的會計準那么編制〔合法性〕，并且是公允的目的在于合理保證已審財務(wù)報表不存在艱苦錯報注冊會計師可以經(jīng)過對被審計單位財務(wù)報表艱苦錯報風險的評價，尋覓錯報風險高的領(lǐng)域，繼而集中力量對高風險領(lǐng)域進展審計，使財務(wù)報表的艱苦的錯報可以被揭顯露來，從而實現(xiàn)將已審財務(wù)報表錯報風險降至可接受的低程度上這一總體目的。審計必需是風險導向〔risk-driven〕而不是程序驅(qū)動的〔procedures-driven〕<注冊會計師審計質(zhì)量>報告，美國審計總署〔GAO〕19892021年07月28日10風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)在邏輯總體目標：財務(wù)報表整體合法公允目標分解：賬戶認定層次重大錯報確定：具體審計目標決定：審計策略綜合評價：審計意見形成：局部審計結(jié)論獲得：審計證據(jù)執(zhí)行：審計測試審計方案階段審計報告階段審計實施階段到達實施2021年07月28日11風險導向?qū)徲嬃鞒蹋猴L險的識別、評價、應(yīng)對2021年07月28日12風險導向?qū)徲嬃鞒痰膶嵤嵤┏醪綐I(yè)務(wù)活動，整體判別客戶風險和業(yè)務(wù)風險，確定客戶承接客戶和業(yè)務(wù)的分類管理任務(wù)底稿：客戶承接與堅持了解被審計單位及其環(huán)境，識別并評價艱苦錯報風險針對識別和評價的艱苦錯報風險設(shè)計進一步審計程序綜合性方案：控制測試與本質(zhì)性程序并行本質(zhì)性行方案：本質(zhì)性程序為主，不做或只做很少的控制測試實施審計測試，獲取并評價審計證據(jù)，構(gòu)成審計結(jié)論，出具審計報告2021年07月28日13保證審計效果的措施了解被審計單位行業(yè)情況、法律與監(jiān)管環(huán)境、其他內(nèi)控有效或必需外部要素報表層次是內(nèi)部要素企業(yè)性質(zhì)、運營目的，戰(zhàn)略和風險業(yè)績衡量與評價、會計政策選用內(nèi)部控制識別和評價艱苦錯報風險認定層次方案和實施進一步程序總體應(yīng)對詳細方案綜合方案內(nèi)控測試本質(zhì)性程序否本質(zhì)性分析程序細節(jié)測試本質(zhì)性方案不可跨越不可跨越收入舞弊假說不可跨越不可跨越2021年07月28日14對風險導向?qū)徲嫷念I(lǐng)會優(yōu)點：實際邏輯明晰、合理從風險入手，便于確定審計重點，有利于審計資源分配，能夠會節(jié)約審計本錢有助于抑制缺乏全面性的觀念而導致的審計風險缺陷：高度依賴專業(yè)判別，對CPA的綜合素質(zhì)要求較高復合型人才：知識構(gòu)造、專業(yè)技藝、實際閱歷實施的本質(zhì)性程序有限，能夠會添加審計風險比如：風險判別出現(xiàn)偏向?qū)嵤┏跗诤托⌒捅粚徲媶挝粚徲嫳惧X添加添加了風險評價程序，未能帶來本質(zhì)性程序的節(jié)約2021年07月28日15艱苦錯報風險識別與評價2021年07月28日16艱苦錯報風險的識別與評價2021年07月28日17主要的風險評價程序訊問被審計單位管理層和其他內(nèi)部相關(guān)人員分析程序察看檢查訊問外部法律顧問專業(yè)評價師投資顧問財務(wù)顧問等閱讀外部信息在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，通常會實施上述一切的風險評價程序但無需在了解6個方面中的每個方面，都實施以上一切風險評價程序風險評價結(jié)果風險評價程序獲取和評價審計證據(jù)2021年07月28日18艱苦錯報風險的識別與評價定性而不是定量的評價結(jié)果審計準那么指南中的建議四級：最高、高、中、低三級：高、中、低某些會計師事務(wù)所的規(guī)定四級：高、中、低、最低個人意見兩級：高、低2021年07月28日19了解被審計單位的六個方面單位性質(zhì)會計政策選擇目的、戰(zhàn)略運營風險內(nèi)部控制業(yè)績衡量與評價行業(yè)情況法律、監(jiān)管環(huán)境其他外部要素企業(yè)內(nèi)部外部2021年07月28日20一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素行業(yè)情況，主要包括：所在行業(yè)的需求與競爭消費運營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品消費技術(shù)的變化能源供應(yīng)與本錢行業(yè)的關(guān)鍵目的和統(tǒng)計數(shù)據(jù)識別與行業(yè)相關(guān)的艱苦錯報風險。比如：建筑施工企業(yè)往往采用建造合同確認收入，完工百分比確實定往往存在艱苦錯報。財務(wù)報表結(jié)果的預(yù)期，確定在分析程序中運用的預(yù)期值評價繼續(xù)運營假設(shè)的合理性2021年07月28日21一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計準那么﹑會計制度和行業(yè)特定慣例對運營活動產(chǎn)生艱苦影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生艱苦影響的政府政策貨幣﹑財政﹑稅收和貿(mào)易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事運營活動相關(guān)的環(huán)保要求其他外部要素宏觀經(jīng)濟的景氣度利率和資金供求情況通貨膨脹程度及幣值變動國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動能夠?qū)Ρ粚徲媶挝贿\營活動有艱苦影響，如不遵守將導致停業(yè)等嚴重后果〔繼續(xù)運營、監(jiān)管要求〕如環(huán)保法規(guī)等，規(guī)定了被審計單位在某些方面的責任和義務(wù)〔估計負債〕決議了被審計單位需求遵照的行業(yè)慣例和核算要求〔會計核算〕分析企業(yè)財務(wù)報表的總體合理性〔確定分析預(yù)期〕2021年07月28日22比如：經(jīng)過對企業(yè)所屬行業(yè)所處生命周期階段的判別，構(gòu)成對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)期，將該預(yù)期與企業(yè)未審財務(wù)報表分析結(jié)果對照，有利于確定異常報表工程一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素2021年07月28日23再比如：經(jīng)過對企業(yè)所屬行業(yè)經(jīng)濟構(gòu)造的分析，可以分析企業(yè)競爭優(yōu)勢所在，進而確定企業(yè)內(nèi)部控制的重點，有利于為了解和評價企業(yè)內(nèi)部控制，并進一步評價艱苦錯報風險提供指引結(jié)構(gòu)類型廠商數(shù)目產(chǎn)品差異程度單個廠商對價格的控制進入行業(yè)難易程度競爭關(guān)鍵點完全競爭很多無差別沒有完全自由成本控制壟斷競爭較多有些

差別有一些比較自由成本、技術(shù)、質(zhì)量寡頭壟斷幾個有或沒有差別相當大有限規(guī)模經(jīng)濟

與政府政策完全壟斷一個唯一產(chǎn)品、無替代品很大、受政府管制不能政府政策一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素2021年07月28日24一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素例如注冊會計師在了解中發(fā)現(xiàn)：受房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的影響，某企業(yè)所屬水泥制造行業(yè)下游需求不旺，行業(yè)總體呈萎縮態(tài)勢，整體銷售規(guī)模比上年減少了10%；被審計單位財務(wù)擔任人引見企業(yè)收入本期增長了15%。未審財務(wù)報表與財務(wù)擔任人的引見相符，但同時應(yīng)收帳款余額較上年度添加20%。2021年07月28日25一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素例如：評價的艱苦錯報風險匯總表——認定層次風險編號詳細審計方案書中對應(yīng)部分索引號風險的性質(zhì)〔不思索相關(guān)控制〕相關(guān)控制識別的艱苦錯報風險能否為特別風險及緣由艱苦錯報風險程度買賣相關(guān)賬戶列報a(與以下進一步審計程序方案矩陣索引號對應(yīng))[***]被審計單位的收入增長與所在行業(yè)總體趨勢相反，同時應(yīng)收帳款余額大幅添加。管理層能夠虛增收入風險較高。[可索引至本方案第3部分相關(guān)控制描畫]銷售買賣銷售收入[是,屬于舞弊風險]高應(yīng)收帳款[是,屬于舞弊風險]高2021年07月28日26審計實務(wù)中面臨的主要困難：如何獲得評價所需的資料？處理方案建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，撰寫行業(yè)研討報告出資購買事務(wù)所組織專門人員CPA日積月累推行專業(yè)化分工借助網(wǎng)絡(luò)資料、期刊論文、上市公司的招股闡明書和年報等公開資料、券商研討報告從客戶處獲得的資料一、了解行業(yè)情況﹑法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素2021年07月28日27二、了解被審計單位的性質(zhì)被審計單位性質(zhì)一切權(quán)構(gòu)造治理構(gòu)造組織構(gòu)造運營活動投資活動籌資活動2021年07月28日28二、了解被審計單位的性質(zhì)一切權(quán)構(gòu)造治理構(gòu)造組織構(gòu)造有助于識別關(guān)聯(lián)方以及了解被審計單位的決策過程良好治理構(gòu)造可對被審計單位的運營和財務(wù)運作實施有效監(jiān)視，降低財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報的風險復雜組織構(gòu)造能夠?qū)е履承┨囟ǖ钠D苦錯報風險財務(wù)報表合并商譽確認和減值長期股權(quán)投資核算2021年07月28日29二、了解被審計單位的性質(zhì)運營活動主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與消費產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟﹑合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地域與行業(yè)分布消費設(shè)備﹑倉庫的地理位置及辦公地點關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工情況研討與開發(fā)活動及其支出關(guān)聯(lián)方買賣預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要買賣類別、重要帳戶余額和列報2021年07月28日30二、了解被審計單位的性質(zhì)運營活動-關(guān)鍵客戶風險識別例如某水泥消費企業(yè)2021年07月28日31二、了解被審計單位的性質(zhì)投資活動審計期間內(nèi)已實施或近期擬實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況證券﹑委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期或方案發(fā)生的變動不納入合并范圍的投資被審計單位在運營戰(zhàn)略和方向上的艱苦變化預(yù)期財務(wù)報表中的反映2021年07月28日32二、了解被審計單位的性質(zhì)籌資活動債務(wù)構(gòu)造和相關(guān)條款包括：擔保情況及表外融資租入固定資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方融資衍生金融工具的運用預(yù)期財務(wù)報表中的反映〔租賃、或有事項披露、關(guān)聯(lián)方〕構(gòu)成某些財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系預(yù)期〔如：財務(wù)費用的金額〕思索被審計單位在可預(yù)見未來的繼續(xù)運營才干2021年07月28日33三、被審計單位的目的﹑戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風險目的被審計單位財務(wù)報表的錯報能夠源于不恰當?shù)哪康脑O(shè)定舞弊風險戰(zhàn)略戰(zhàn)略選擇中的錯誤能夠會添加財務(wù)報表發(fā)生錯報的能夠性運營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目的和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的艱苦情況﹑事項﹑環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪康暮蛻?zhàn)略運營風險能夠?qū)魧哟魏蛨蟊韺哟萎a(chǎn)生直接影響多數(shù)運營風險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果,從而影響財務(wù)報表但是，并非一切的運營風險都會導致艱苦錯報風險比如：受房地產(chǎn)調(diào)控政策的影響，某房地產(chǎn)企業(yè)新建商品房銷售低迷，未審財務(wù)報表顯示本期預(yù)收賬款和銷售收入較上期減少了近80%。2021年07月28日34三、被審計單位的目的﹑戰(zhàn)略以及相關(guān)運營風險例如：企業(yè)目的：擴展銷售規(guī)模戰(zhàn)略：以成立合資公司方式進入國外市場運營風險與當?shù)睾腺Y方在運營活動、企業(yè)文化方面的協(xié)調(diào)控制權(quán)或共同控制權(quán)當?shù)厥袌銮闆r當?shù)貙腺Y公司的稅收、外匯控制、利潤匯回、匯率風險財務(wù)報表錯報風險合資公司是屬于子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的判別長期股權(quán)投資核算、能否存在減值問題合資企業(yè)的財務(wù)報表編制根底差別外幣折算……2021年07月28日35四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用會計政策的選擇與財務(wù)報表的合法性和公允性嚴密相關(guān)需了解的內(nèi)容重要的會計政策、會計估計和行業(yè)慣例艱苦和異常買賣的會計處置方法在新領(lǐng)域、缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識的領(lǐng)域采用不同會計政策產(chǎn)生的影響會計政策和會計估計變卦新公布的會計準那么和相關(guān)會計制度列報和披露要求及執(zhí)行情況2021年07月28日36重要會計政策—舉例收入舞弊假說<中國注冊會計師審計準那么第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的思索>第五十條：對財務(wù)信息作出虛偽報告導致的艱苦錯報通常源于多計或少計收入，注冊會計師該當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并該當思索哪些收入類別以及收入有關(guān)的買賣或認定能夠?qū)е挛璞罪L險。意味著：通常情況下，收入艱苦錯報風險程度為高，而且該風險還是特別風險。2021年07月28日37重要會計政策—舉例在新領(lǐng)域采用不同會計政策產(chǎn)生的影響例如：某科技股份IPO懇求被否決，緣由發(fā)行人以與甲公司的股權(quán)協(xié)作合同以及向乙公司進展技術(shù)轉(zhuǎn)讓的合同作為某工程實現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的根據(jù)，于2021年度將該工程研討費用約1100萬元予以資本化，使得2021年利潤程度表達出一定的生長性。發(fā)審委以為，懇求人工程研討費用資本化的理由不充分，應(yīng)予費用化處置。該研討費用的費用化處置將使2021年度凈利潤低于2007年度，無法滿足創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件的財務(wù)目的要求，不符合<暫行方法>第十條的規(guī)定。2021年07月28日38五、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價通常需關(guān)注的信息:關(guān)鍵業(yè)績目的業(yè)績趨勢預(yù)測﹑預(yù)算和差別分析管理層和員工業(yè)績考核與鼓勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構(gòu)提出的報告還應(yīng)關(guān)注超出預(yù)期的事項或趨勢管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施財務(wù)業(yè)績衡量目的的可靠性識別舞弊的能夠性以及舞弊的方向2021年07月28日39六、了解被審計單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制的防護中心目的：了解被審計單位與財務(wù)報表艱苦錯報相關(guān)的措施和程序，評價其設(shè)計能否合理、能否得到執(zhí)行，并估計實施效果艱苦錯報風險是一種剩余風險2021年07月28日40艱苦錯報風險本質(zhì)上是剩余風險影響財務(wù)報告的風險要素〔固有風險〕企業(yè)風險應(yīng)對機制〔內(nèi)部控制〕思索了內(nèi)部控制的效果后對風險的估計〔剩余風險〕審計師財務(wù)報告2021年07月28日41六、了解被審計單位內(nèi)部控制重點了解與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，而不需求了解一切的內(nèi)部控制例如：某大型企業(yè)集團2021版內(nèi)控手冊合計1272個控制點，分類如下：控制點合計管理相關(guān)控制點與財務(wù)報告相關(guān)控制點ERP控制點數(shù)量12728434291612021年07月28日42內(nèi)部控制與審計的相關(guān)性〔舉例〕某些非財務(wù)數(shù)據(jù)〔如消費統(tǒng)計數(shù)據(jù)〕的控制假設(shè)注冊會計師在實施分析程序時運用這些數(shù)據(jù)，這些控制就能夠與審計相關(guān)〔如：采用任務(wù)量法計提折舊，那么任務(wù)量的統(tǒng)計與審計相關(guān)〕某些法規(guī)〔如稅法〕對財務(wù)報表存在直接和艱苦的影響〔影呼應(yīng)交稅金和所得稅費用〕。這些控制通常與審計相關(guān)被審計單位能夠依托某一復雜的自動控制系統(tǒng)提高運營活動的效率和效果〔如：航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統(tǒng)〕這些控制通常與審計無關(guān)維護存貨平安的控制通常與審計相關(guān)在消費中防止資料浪費的控制通常與審計不相關(guān)2021年07月28日43在重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制了解和評價的普通程序1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響艱苦帳戶的重要買賣類別2.了解重要買賣從發(fā)生到記帳的整個流程3.與艱苦帳戶及其相關(guān)認定相結(jié)合，在重要買賣整個流程中確定錯報能夠會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生4.對重要買賣流程中所設(shè)計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正能夠錯報的相關(guān)控制加以識別，重點是識別出關(guān)鍵控制點5.經(jīng)過執(zhí)行穿行測試，來證明對重要買賣流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制能否得到執(zhí)行6.對相關(guān)控制的設(shè)計和能否得到執(zhí)行進展評價，確定艱苦錯報風險2021年07月28日44了解內(nèi)部控制能夠的評價結(jié)論能夠的結(jié)論內(nèi)部控制設(shè)計〔單獨或連同其他控制〕可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報，并且該控制得到執(zhí)行控制設(shè)計是有效的，可以防治﹑或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報，但控制并沒有得到執(zhí)行。控制設(shè)計無效或存在艱苦控制缺失能否更多地依賴控制并實施控制測試？決策：2021年07月28日45對風險評價結(jié)論的修正風險評價是一個不斷進展和修正的過程注冊會計師對認定層次艱苦錯報風險的評價應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為根底，并能夠隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化假設(shè)經(jīng)過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評價相矛盾，注冊會計師該當修正風險評價結(jié)果，并相應(yīng)修正原方案實施的進一步審計程序2021年07月28日46審計實務(wù)中風險評價的常見問題了解的內(nèi)容太多事無巨細，缺乏重點，引發(fā)被審計單位的不滿會呵斥審計無效率了解的內(nèi)容過少局限在財務(wù)部會影響審計的效果無法將了解的信息與財務(wù)報告艱苦錯報風險聯(lián)絡(luò)起來受限于審計人員的知識構(gòu)造和閱歷積累2021年07月28日47審計方案與審計實施2021年07月28日48針對風險評價結(jié)果設(shè)計進一步程序?qū)徲嫓誓敲?231—針對評價的艱苦錯報風險實施的程序第八條：注冊會計師該當針對評價的認定層次艱苦錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第九條：注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。新的1231準那么：第六條認定層次風險評價結(jié)果控制測試本質(zhì)性程序艱苦錯報風險進一步審計程序?qū)?yīng)2021年07月28日49審計準那么了解和執(zhí)行中的突出問題風險評價結(jié)果與進一步審計程序之間缺乏對應(yīng)關(guān)系，存在“兩張皮〞景象認定層次風險評價結(jié)果控制測試本質(zhì)性程序艱苦錯報風險進一步審計程序?qū)?yīng)X2021年07月28日50“兩張皮〞景象的本質(zhì)控制測試的目的性缺乏做還是不做，這是個問題做了之后怎樣辦，這也是個問題本質(zhì)性程序，特別是細節(jié)測試的僵化聽憑風吹浪打，我自巍然不動進一步審計程序的同質(zhì)化和隨意性程序執(zhí)行沒有表達不同的風險評價結(jié)果缺乏目的性和針對性2021年07月28日51針對風險評價結(jié)果設(shè)計進一步程序問題的關(guān)鍵如何實現(xiàn)進一步程序的差別化？基于不同的認定層次艱苦錯報風險評價結(jié)果2021年07月28日52程序差別化詳細表達——審計證據(jù)審計證據(jù)特性充分性適當性相關(guān)性可靠性質(zhì)量數(shù)量2021年07月28日53進一步審計程序決策與審計證據(jù)特征的關(guān)系進一步審計程序決策審計證據(jù)特征進一步審計程序的性質(zhì)目的（控制測試、實質(zhì)性程序）類型（檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序）進一步程序時間在何時實施獲取什么期間或時點的審計證據(jù)適當性相關(guān)性可靠性進一步程序的范圍數(shù)量，包括樣本量、控制活動的觀察次數(shù)充分性2021年07月28日54審計程序選擇是審計程序差別化的要素之一影響審計程序適當性與風險評價結(jié)果關(guān)系的要素單個審計程序可以實現(xiàn)多個審計目的針對同一審計目的不同審計程序所提供的證據(jù)對認定支持強弱不同例如：審計程序相關(guān)性例如意味著：審計程序的設(shè)計和選擇要圍繞高風險認定進展2021年07月28日55風險評價結(jié)果與進一步程序銜接〔舉例〕根據(jù)風險評價結(jié)果確定進一步審計程序決策過程例如CPA了解到的現(xiàn)實A公司董事會制定的20X1年公司運營目的為擴展銷售規(guī)模，實現(xiàn)銷售額增長。A公司擴展銷售規(guī)模的詳細方法主要是開展新客戶。未審財務(wù)報表顯示：收入增長預(yù)測已實現(xiàn)，同時應(yīng)收賬款余額大幅添加。識別的認定層次艱苦錯報風險管理層能夠會為了滿足董事會的預(yù)期而虛增收入收入：發(fā)生、截止及準確性認定艱苦錯報風險程度為高應(yīng)收賬款：存在認定艱苦錯報風險程度為高管理層為擴展銷售而能夠草率地接受了一些新客戶，由于對新客戶的資信情況缺乏了解，應(yīng)收賬款的可收回性能夠存在問題，壞賬預(yù)備能夠被低估應(yīng)收賬款：計價認定艱苦錯報風險程度為高壞賬預(yù)備：計價認定艱苦錯報風險程度為高資產(chǎn)減資損失：準確性認定艱苦錯報風險程度為高舉例2021年07月28日56風險評價結(jié)果與進一步程序的銜接進一步審計程序決策例如〔續(xù)〕確定進一步審計程序的性質(zhì)1/2基于程序目的作出的選擇對于收入發(fā)生性認定相關(guān)的艱苦錯報風險，本質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對，由此傾向于從本質(zhì)性程序中獲取高的保證程度：本質(zhì)性方案留意：對收入測試選定本質(zhì)性方案僅僅是針對案例中已識別的單項艱苦錯報風險結(jié)果做出的，實務(wù)任務(wù)中能夠會根據(jù)其他風險評價結(jié)果或其他要求〔如思索收入舞弊假說〕對收入測試選擇綜合性方案。對于與壞賬預(yù)備計價認定艱苦錯報風險相關(guān)的新客戶信譽風險，預(yù)期相關(guān)內(nèi)部控制有效運轉(zhuǎn)時可以有效降低風險程度，傾向于先進展控制測試：綜合性方案舉例2021年07月28日57風險評價結(jié)果與進一步程序的銜接進一步審計程序決策例如〔續(xù)〕確定進一步審計程序的性質(zhì)2/2基于程序類型作出的選擇應(yīng)收賬款函證：可以為應(yīng)收賬款期末余額的存在認定提供有效的審計證據(jù)，必要時可以思索函證發(fā)生額。檢查：從銷售收入明細賬中選取樣本清查至銷售合同、出庫單、客戶收貨記錄、銷售發(fā)票等原始單據(jù)應(yīng)收賬款的期末回收情況可以闡明新客戶信譽情況的資料訊問：了解新客戶的信譽情況分析：分別分析新增客戶和原客戶應(yīng)收賬款的回款期和回款率，進展比較，以評價壞賬預(yù)備計提比率的總體合理性……舉例2021年07月28日58風險評價結(jié)果與進一步程序的銜接進一步審計程序決策例如〔續(xù)〕確定進一步審計程序的時間審計程序的實施時間針對收入發(fā)生、截止和準確性認定，應(yīng)收賬款存在和計價認定，壞賬預(yù)備的計價認定、資產(chǎn)減值損失準確性認定的選定的審計程序主要在期末審計中實施審計證據(jù)的期間和時點有關(guān)收入發(fā)生認定的審計證據(jù)要涵蓋全年一切月份；將收入截止性測試中年末日前的樣本涵蓋期間由通常X天擴展為Y天；檢查一切新客戶的應(yīng)收賬款的回收情況，包括審計期間及審計外勤截止日前……舉例2021年07月28日59審計證據(jù)的數(shù)量也是審計程序差別化的要素審計證據(jù)數(shù)量與艱苦錯報風險的關(guān)系CPA需求獲取的審計證據(jù)數(shù)量受錯報風險影響。錯報風險越大，需求的審計證據(jù)能夠越多。意味著：假設(shè)認定層次艱苦錯報風險估計程度的不同，為了到達一樣的審計保證程度，所需的審計證據(jù)數(shù)量會有所不同審計證據(jù)的數(shù)量是不同風險評價結(jié)果的差別性要素樣本量2021年07月28日60用于方案目的的審計風險模型審計風險艱苦錯報風險檢查風險×CPA根據(jù)本身的風險接受才干選定，但要符合合理保證的總體要求是被審單位的風險。CPA無法控制，可以識別和評價CPA可以控制固有風險控制風險=2021年07月28日61可接受的審計風險可接受的審計風險可接受的審計風險程度通常在方案階段確定取決于對客戶風險和業(yè)務(wù)風險的職業(yè)判別客戶風險和業(yè)務(wù)風險越高，可接受的審計風險程度就越低如：與非上市公司的年度財務(wù)報表審計相比，上市公司審計的可接受審計風險程度更低，按照方案的審計風險模型，其他條件一樣的前提下，方案的檢查風險會更低，需求的本質(zhì)性審計證據(jù)數(shù)量更多針對整個審計工程作出，適用于每個循環(huán)和賬戶2021年07月28日62艱苦錯報風險假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生艱苦錯報或漏報的能夠性。艱苦錯報風險某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性固有風險控制風險CPA可以對其單獨評價也可以，合并評價財務(wù)報表審計前存在艱苦錯報的能夠性2021年07月28日63檢查風險方案的檢查風險取決于模型中的其他風險評價結(jié)果，是用于方案的審計風險模型中最后被確定的要素決議了審計師方案搜集的本質(zhì)性證據(jù)的數(shù)量審計證據(jù)數(shù)量與方案檢查風險成反比2021年07月28日64風險要素與證據(jù)之間的關(guān)系客戶/業(yè)務(wù)風險可接受的審計風險評估的重大錯報風險計劃的檢查風險需要的審計證據(jù)數(shù)量高低高低最多高低低較高較少中中中中中等低高高較低較多低高低高最少極端極端需求專業(yè)判別2021年07月28日65審計樣本量化決策例：細節(jié)測試中確定樣本規(guī)模的模型法2021年07月28日66艱苦錯報風險評價結(jié)果對樣本量影響評估的重大錯報風險其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0保證系數(shù)〔中注協(xié)指南—1314準那么附錄3〕其他本質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)艱苦錯報的風險與其他本質(zhì)性程序〔照本質(zhì)性分析程序〕提供的保證程度相關(guān)保證程度越高，那么風險越低2021年07月28日67審計樣本量化舉例細節(jié)測試樣本量確定例如X事務(wù)所注冊會計師擬運用非統(tǒng)計抽樣方法測試ABC公司20x1年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性認定。截至12月31日該公司共有905個應(yīng)收賬款賬戶，余額合計4250000元。這些賬戶的余額分布在10元到140000元之間。注冊會計師作出的職業(yè)判別如下：〔1〕根據(jù)控制測試結(jié)果，將與應(yīng)收賬款存在性認定有關(guān)的艱苦錯報風險程度估計為中；〔2〕確定的可容忍錯報為125000元；〔3〕總體中有5個賬戶的余額超越50000元，合計500000元，注冊會計師決議對這5個賬戶進展百分之百的檢查。對剩余900個余額合計為3750000進展抽樣檢查。對一切選取的賬戶余額進展函證?！?〕注冊會計師沒有對應(yīng)收賬款的存在性實施其他本質(zhì)性程序。要求：確定樣本規(guī)模。2021年07月28日68樣本量確定模型的運用〔舉例〕細節(jié)測試樣本量確定例如模型要素分析〔1〕總體賬面金額：抽樣樣本總體金額為3750000；〔2〕可容忍錯報：125000元；〔3〕保證系數(shù)應(yīng)收賬款存在性認定的艱苦錯報風險程度估計為中；其他本質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)艱苦錯報的風險為最高。查表得到保證系數(shù)為2.3那么：細節(jié)測試樣本總量=5+69=742021年07月28日69不同的風險估計程度對細節(jié)測試樣本量的影響評估的重大錯報風險其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險最高高中低最高5+30

3.0=955+30

2.7=865+30

2.3=745+30

2.0=65高5+30

2.7=865+30

2.4=775+30

2.0=655+30

1.6=53中5+30

2.3=745+30

2.1=685+30

1.6=535+30

1.2=41低5+30

2.0=655+30

1.6=535+30

1.2=415+30

1.0=35審計決策的數(shù)量化差別得以表達2021年07月28日70針對風險評價結(jié)果設(shè)計進一步程序評估的重大錯報風險其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險高中低高3.02.31.9中2.31.91.6低1.91.61.2其他保證系數(shù)〔中注協(xié)小企業(yè)底稿指南〕2021年07月28日71審計方案差別化——控制測試的選擇控制測試并非在一切情況下都需求實施?？刂茰y試必需實施的兩種情況在評價認定層次艱苦錯報風險時，預(yù)期內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)是有效的在得出認定層次艱苦錯報風險評價結(jié)論時，將內(nèi)部控制有效作為假設(shè)前提。僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)被審計單位對日常買賣采用高度自動化處置的情況下，審計證據(jù)能夠僅以電子方式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。不能實施控制測試的情況風險評價程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制2021年07月28日72審計方案差別化——控制測試的選擇控制測試自主選擇的根底本錢效益原那么1231準那么指南：注冊會計師該當根據(jù)對認定層次艱苦錯報風險的評價結(jié)果，恰中選用本質(zhì)性方案或綜合型方案。通常情況下，注冊會計師出于本錢效益的思索可以采用綜合型方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運轉(zhuǎn)的有效性與本質(zhì)性程序結(jié)合運用。當注冊會計師以為控制測試很能夠不符合本錢效益原那么時，注冊會計師能夠以為僅實施本質(zhì)性程序就是恰當?shù)摹?021年07月28日73不同審計程序的本錢差別文件檢查分析程序?qū)嵨餀z查函證訊問察看重新計算高本錢中等本錢低本錢通常情況下2021年07月28日74影響審計本錢的要素測試樣本量與審計本錢通常情況下，測試樣本量越大審計本錢越高控制測試的決策：注冊會計師以為控制測試很能夠不符合本錢效益原那么，能夠會以為僅實施本質(zhì)性程序就是適當?shù)摹Ｖ行模簣?zhí)行控制測試對總體執(zhí)行本錢的影響添加控制測試樣本能夠會減少細節(jié)測試樣本量留意：樣本量的選擇要滿足審計證據(jù)充分性的要求執(zhí)行審計程序的時間與審計本錢期中審計與期末審計的人員本錢差別2021年07月28日75控制測試的選擇控制測試的本錢通常較低控制測試通常涉及的審計程序包括訊問、察看、檢查文件記錄上的簽字或闡明控制執(zhí)行的外表標志控制測試與細節(jié)測試的本錢差別意味著假設(shè)執(zhí)行控制測試所要求的樣本量小于、等于或稍大于因控制有效而減少的細節(jié)測試樣本量，此時測試總樣本量降低，那么實施控制測試符合本錢效益原那么