會計學(xué)基礎(chǔ)（第五版） 課件 第9講 會計理論與會計準(zhǔn)則

《基礎(chǔ)會計學(xué)》

第九講會計理論與會計準(zhǔn)則本講內(nèi)容提要再談會計與信任；會計準(zhǔn)則問題；會計理論：一個新視角；SOX法案對會計的影響1會計準(zhǔn)則出了問題嗎？2016年1月，金亞科技(300028.SZ)發(fā)布自查公告，貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他非流動資產(chǎn)、未分配利潤、營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、凈利潤等項目都存在虛假現(xiàn)象。僅僅在2016年5月份，深圳證券交易所就對金亞科技、八菱科技（002592.SZ）、欣泰電氣(300372.SZ)、零七股份(000007.SZ)、天龍光電（300029.SZ）公開譴責(zé)。這些公司被譴責(zé)的主要原因之一，就是存在財務(wù)數(shù)據(jù)造假。2會計準(zhǔn)則出了問題嗎？2001年11月8日，全球最大的在線能源提供商、財富500強2000年排名全球第七的企業(yè)——美國安然公司——發(fā)布了調(diào)整后的財務(wù)報表；公司調(diào)低利潤5.8億美元、調(diào)增負(fù)債近26億美元、調(diào)減所有者權(quán)益約12億美元；2001年12月3日，安然向紐約南區(qū)法院提交破產(chǎn)保護申請；2001年12月4日，安然的審計師——安達信會計師事務(wù)所——發(fā)布聲明：Enron:Awake-upcall；會計準(zhǔn)則被認(rèn)為是導(dǎo)致安然審計失敗的原因之一；3會計準(zhǔn)則出了問題嗎？安然事件中所涉及的會計問題：SpecialPurposeEntity；關(guān)于SPE的會計準(zhǔn)則；問題究竟在哪兒？準(zhǔn)則問題？執(zhí)行問題？還是回到本門課程第一講的老問題：會計的價值：低成本的信任機制！42001年安然事件后，美國通過SOX法案；之后，美國和IASB積極推動會計準(zhǔn)則的修訂；2007-2009年美國的次貸危機，對會計提出挑戰(zhàn)；5會計準(zhǔn)則出了問題嗎？2020年6月，恒大集團開始出現(xiàn)兌付問題；2021年6月，媒體陸續(xù)報道恒大資金鏈出現(xiàn)危機的新聞或傳聞；市場各種傳聞壓力下，中國恒大2021年報無法及時發(fā)布；2023年7月，中國恒大一次性發(fā)布2021、2022年年報；請自行查找中國恒大2020年年報、2021年年報，對比公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等數(shù)據(jù)；嘗試回答：恒大事件中，2020年到2021年年報如此大的變化，是會計問題還是經(jīng)濟問題？6案例：恒大事件通過復(fù)式簿記系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)營活動過程用數(shù)字反映出來；這樣，管理層可以明確告訴所有者他的履約情況；這也就是管理學(xué)上所說的委托—代理關(guān)系問題；對資本市場的上市公司而言，委托人人數(shù)眾多；經(jīng)濟學(xué)上的“搭便車”問題一定會存在；如何保證管理層仍然能夠如實、

客觀地報告其履約情況？7會計如何維系信任？財務(wù)報告能夠真實、客觀、公允嗎？財務(wù)會計的固有局限性貨幣計價：往往把西瓜給丟了；歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、定期披露：會計無論對好消息還是壞消息都是滯后反映的；多種選擇、穩(wěn)健原則等：叫我如何相信它？如果再加上人的因素；會計變成“助紂為虐”的工具！想想銀廣夏、安然事件中

對會計的指責(zé)與批評！8會計如何維系信任？為了保證財務(wù)報告可信，人們設(shè)計了很多方法；會計準(zhǔn)則：一種共同的標(biāo)準(zhǔn)；準(zhǔn)則的難題：Onesizefitsall?定期、及時的信息披露；及時：要求信息披露不能拖延；從年報到季報；臨時公告：重大事項不隱瞞；披露更多：以解決會計信息的局限；具體的報表項目附注：說明這些利潤是如何形成的其他非財務(wù)信息如公司治理、分部報告等；9會計如何維系信任？目前的財務(wù)報告目標(biāo)，都默認(rèn)“決策有用性”；這是FASB第一號概念框架的基本觀點；可以上溯至美國AICPA1972年的TruebloodReport；各國會計準(zhǔn)則都采用這一觀點；這與“信任”觀并不一致；數(shù)智化時代，大量數(shù)據(jù)資源不能入表，被認(rèn)為是降低財務(wù)報告有用性；試討論：為什么財務(wù)會計目前仍然堅持交易基礎(chǔ)、可驗證性？在數(shù)據(jù)資源入表、提高決策有用性和降低財務(wù)報表信息可靠性、弱化其信任中介功能之間，你的選擇是？為什么？10討論：財務(wù)報告的目標(biāo)有了上面的一切，為什么還要審計？顯然，公司舞弊現(xiàn)象仍然不能制止；股東、債權(quán)人等投資者還是不放心；一個重要因素：企業(yè)會計人員“拿人的手短”；會計相對又比較專業(yè)，讓外行人

很難在短時間內(nèi)鑒別真?zhèn)?；可能的解決方法：請內(nèi)行制衡內(nèi)行！11會計如何維系信任？審計：一種用來制衡的機制當(dāng)大家意識到企業(yè)會計人員不可信時，人們設(shè)計一個制度來監(jiān)督會計人員；審計：目前最常見的監(jiān)督會計人員的制度；如何保證審計監(jiān)督的效率和效力？效率：專業(yè)知識要求；效力：審計人員要能說“不”；12會計如何維系信任？企業(yè)的資本所有者——無論是債權(quán)人還是股東——最關(guān)注的問題：投入企業(yè)的資本是否安全？投入企業(yè)的資本是否得到有效使用？投入資本是否得到確當(dāng)?shù)幕貓螅咳绻顿Y者足夠?qū)I(yè)，還可以關(guān)注更多；從信任角度看會計準(zhǔn)則13想想經(jīng)濟人的屬性？REMM表明了什么？既然管理層知道所有者關(guān)注這些會計數(shù)字，他們就有可能會？在會計上的表現(xiàn)就是：充分利用可能利用的每一個空間；會計上所說的盈余管理，就是由此而生；14從信任角度看會計準(zhǔn)則先關(guān)注一個會計問題；收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；會計上非常簡單：收入賺取過程已經(jīng)完成+收款保障售后回購和售后回租是怎么出現(xiàn)的？一種可能的解釋：避開融資限制；想想我國原來不允許企業(yè)之間的拆借行為；但是，美國為什么也有這種現(xiàn)象？合理的解釋是：賬上實現(xiàn)利潤的需要；通過售后回購和回租所“實現(xiàn)”的利潤，顯然不是投資者所期望的；如何限定這類行為？15從信任角度看會計準(zhǔn)則如果無法限制在一些爭議事項上的處理分歧，投資者、管理者之間的信任關(guān)系還是無法建立；任何維系信任關(guān)系的方法，都需要考慮成本與效益對比問題；從信任角度看會計準(zhǔn)則16通過會計準(zhǔn)則，讓絕大部分參與方在爭議問題上事先達成一致；理論上，這是一種有效的手段；特別是當(dāng)其中參與者眾多時，其成本效益對比更明顯；實際上，如果參與方數(shù)量有限且具體，達成協(xié)議的成本較低；會計準(zhǔn)則并不一定需要；銀團貸款中的限制性條款：

關(guān)于利潤的核定；17從信任角度看會計準(zhǔn)則關(guān)于術(shù)語會計規(guī)范；會計準(zhǔn)則；會計原則；公認(rèn)會計原則；國際會計準(zhǔn)則；財務(wù)報告準(zhǔn)則；關(guān)注名稱還是關(guān)注內(nèi)容？實質(zhì)重于形式18會計準(zhǔn)則介紹會計準(zhǔn)則的特征之一：權(quán)威性與代表性；會計準(zhǔn)則的目的：解決分歧，降低達成信任的成本；權(quán)威性：非常重要；如何實現(xiàn)權(quán)威性？制訂機構(gòu)具有行政權(quán)威；我國：財政部直接制訂；通過廣泛代表性，實現(xiàn)權(quán)威性；美國2002年之前的會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)；美國SOX法案之后：從代表性向行政權(quán)威性過渡；19會計準(zhǔn)則介紹會計準(zhǔn)則特征之二：具有可操作性，能夠解決分歧；實現(xiàn)這一目標(biāo)的兩種思路通過提供“科學(xué)”原理，幫助解決分歧；給定具體的操作指南，直接解決問題；這就是會計準(zhǔn)則上的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭；后文將給出分析和討論；20會計準(zhǔn)則介紹會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容我國可以歸入會計準(zhǔn)則體系的相關(guān)內(nèi)容：《中華人民共和國會計法》，第三次修訂；《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，國務(wù)院2000年發(fā)布；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，財政部發(fā)布；1992年底發(fā)布基本準(zhǔn)則，1997年起發(fā)布具體準(zhǔn)則；2006年發(fā)布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系：1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則《企業(yè)會計制度》：多個版本，一直在變革；財政部就具體問題發(fā)布了的解釋；21會計準(zhǔn)則介紹中國證監(jiān)會相關(guān)的信息披露規(guī)范關(guān)于中國證監(jiān)會；公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則；公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則。從對上市公司會計實務(wù)的實際約束力來看，這些也應(yīng)當(dāng)構(gòu)成會計準(zhǔn)則的一部分；中國證監(jiān)會關(guān)于非經(jīng)常性損益政策的變遷；對上市公司會計實務(wù)的影響。22會計準(zhǔn)則介紹會計準(zhǔn)則的內(nèi)容也在不斷變化之中；最初的會計準(zhǔn)則：簡單；1933年美國會計師協(xié)會通過的準(zhǔn)則只有6條；越來越復(fù)雜；因為創(chuàng)新經(jīng)濟活動越來越多；因為應(yīng)用過程中不斷出現(xiàn)“漏洞”；截至2018年12月，僅僅FASB發(fā)布的準(zhǔn)則已經(jīng)多達168項；23會計準(zhǔn)則介紹國際會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則IASC,1973年成立；早年發(fā)布的準(zhǔn)則稱為IAS；2001年，更名為IASB；所發(fā)布的準(zhǔn)則稱為IFRS;截止2018年底，共發(fā)布17號IFRS,41號IAS(部分后來修訂或被廢止）。24會計準(zhǔn)則介紹盡管會計準(zhǔn)則的數(shù)量在不斷增加，但從科學(xué)原理角度來看，仍然有相當(dāng)多相對比較穩(wěn)定的內(nèi)容；大致包括以下部分：會計基本假設(shè)假設(shè)的兩層含義：無法證實；不可或缺；會計原則主要的原理，適用面比較廣；25會計準(zhǔn)則介紹關(guān)于會計基本假設(shè)基本假設(shè)還是基本前提？會計主體；持續(xù)經(jīng)營；會計分期；貨幣計價；26會計準(zhǔn)則介紹關(guān)于會計基本原則內(nèi)容比較多。錢伯斯一次列了66條；通過以后的會計課程來不斷學(xué)習(xí)、深化理解；這里只選擇最基本的幾條原則；實質(zhì)重于形式；在社會經(jīng)濟變化迅速的環(huán)境下，這或許是最重要的原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制與現(xiàn)金流量表；公允價值、Marktomarket與現(xiàn)金流動制；27會計準(zhǔn)則介紹關(guān)于會計基本原則（續(xù)）收入實現(xiàn)究竟如何才是實現(xiàn)？費用配比與誰、何時配比？歷史成本也叫實際成本；近年來，公允價值成為國際上關(guān)注較多、應(yīng)用較廣的屬性；為什么歷史成本被詬病諸多、但仍然得到廣泛應(yīng)用？謹(jǐn)慎為什么要謹(jǐn)慎？謹(jǐn)慎的具體表現(xiàn)28會計準(zhǔn)則介紹課堂討論2018年4月9日，雅戈爾（600177）公布的一季度業(yè)績預(yù)增公告顯示，凈利潤同比增長6.88倍。而之前公司在1月底預(yù)告的2017年度經(jīng)營利潤同比下降近90%。這份公告，引起市場的廣泛關(guān)注。有媒體分析認(rèn)為，對中信證券的投資及相應(yīng)會計方法的變更，是雅戈爾利潤波動的主要原因。要求：查找相關(guān)資料，了解雅戈爾相關(guān)投資與會計政策變化情況，嘗試展開你的分析與討論。29從信任角度看會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則：能否一勞永逸的解決問題？還是回到收入實現(xiàn)原則上來；我們的準(zhǔn)則并沒有考慮人們會“鉆空子”；我們也沒有考慮各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品的影響；我們更無法預(yù)計“網(wǎng)絡(luò)”能夠成為一種“經(jīng)濟”；你如何叫會計準(zhǔn)則提前準(zhǔn)備？衍生金融產(chǎn)品的定價、收入實現(xiàn)時點問題；中航油期貨風(fēng)波與會計準(zhǔn)則問題；Mark-to-marketaccounting；安然事件中：SPE”創(chuàng)造”的收入；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟：收入實現(xiàn)方式具有什么樣的不確定性？這些問題如何解決？30從信任角度看會計準(zhǔn)則思路一：給定總體原則，讓企業(yè)留有“具體問題具體處理”的空間；比如，收入實現(xiàn)的兩條標(biāo)準(zhǔn)：收入的賺取過程實質(zhì)上已經(jīng)完成；與該項產(chǎn)品或勞務(wù)上相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移出去；實踐證明：效果并不是很理想；思路二：針對每種情況，具體規(guī)定；美國：專門制定會計準(zhǔn)則，對軟件銷售收入、衍生金融工具等進行約定；我國以前的會計制度，也有這種特征；想想過去托收承付制下收入確認(rèn)的時點問題；安然事件中的新話題：原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向；311949-1989：我國沒有資本市場，企業(yè)所有資金往來都通過中央銀行；沒有真正意義上的財務(wù)管理；很低層次的管理會計——側(cè)重于成本控制；沒有真正意義上的民間審計；當(dāng)然，也沒有會計準(zhǔn)則；當(dāng)時執(zhí)行的是“統(tǒng)一會計制度”；統(tǒng)一會計制度由財政部制訂；32我國會計準(zhǔn)則建設(shè)1990年起，我國先后設(shè)立了上海、深圳兩個證券交易所，現(xiàn)代意義上的資本市場開始出現(xiàn)；企業(yè)融資機會增多；企業(yè)一旦上市、成為上市公司，其所有權(quán)必將分散化；當(dāng)所有權(quán)分散化后，由權(quán)威機構(gòu)發(fā)布一套得到認(rèn)可的會計準(zhǔn)則，至少在經(jīng)濟上是有效的；關(guān)聯(lián)問題之一：權(quán)威機構(gòu)的權(quán)威如何界定？關(guān)聯(lián)問題之二：是否存在一種能夠被所有人都認(rèn)可的會計準(zhǔn)則？33我國會計準(zhǔn)則建設(shè)1992年，我國首次發(fā)布會計準(zhǔn)則；基本會計準(zhǔn)則；1997年，第一個具體準(zhǔn)則發(fā)布；瓊民源事件與“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”；此后，陸續(xù)發(fā)布多項準(zhǔn)則；2006年一次修訂并發(fā)布38項具體準(zhǔn)則；陸續(xù)發(fā)布準(zhǔn)則應(yīng)用指南；2014年、2018年分別進行大規(guī)模修訂；與國際會計準(zhǔn)則的關(guān)系？34我國會計準(zhǔn)則建設(shè)35一個基礎(chǔ)性概念：規(guī)范理論與實證理論；關(guān)于規(guī)范理論：期望用來指導(dǎo)實踐、改造世界；比如，公允價值屬性比歷史成本屬性更好，實務(wù)中應(yīng)當(dāng)采用；關(guān)于實證理論；認(rèn)識世界的工具；期望發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實社會的運行規(guī)律；比如，關(guān)于公允價值與歷史成本，實證研究會關(guān)注：誰、在什么環(huán)境下會采用公允價值（或歷史成本）屬性？36關(guān)于會計理論什么是會計理論？傳統(tǒng)教科書的定義：更多地是規(guī)范的；一個新的視角：實證研究的學(xué)者如何看待會計理論？一篇經(jīng)典文獻：

WattsandZimmerman,1979,

Thedemandforandsupplyofaccountingtheory:amarketforexcuses,THEACCOUNTINGREVIEW，Vol.LIV,No.2.73-30537關(guān)于會計理論將會計理論比作一種商品，它的供給與需求方是誰？他們?yōu)槭裁刺峁ㄐ枰嬂碚?？管制社會與無管制社會；會計信息與管制；關(guān)于會計理論的需求；關(guān)于會計理論的供給；38關(guān)于會計理論對會計理論的啟示；WattsandZimmerman(1979)：討論了三個例子；具體應(yīng)用關(guān)于會計準(zhǔn)則國際化的爭論；關(guān)于補充審計的爭論；關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的爭論；39關(guān)于會計理論本講小結(jié)會計的獨到價值：低成本的信任機制；會計數(shù)字：承載了過