會計文化課件：（一） 會計憑證

會計文化

會計憑證

信用載體質(zhì)劑傅別，買賣借貸券分兩半，核券為信勝券在握，如持左券右上左下，無右為害信義為先，破帽為憑雌雄木契，檢驗勘合空口無憑，字句為證茶引鹽引專賣憑證23憑證老子曰：“信言不美，美言不信”如何增信呢？千古會計憑證，無非是前人用生活的指紋，印下的一個又一個“信”字，組合起來便是一部經(jīng)濟文明的信史。4會計憑證—材質(zhì)有竹簡、木簡、絹帛制成的憑證，也有獸殼、獸皮制成的憑證，民間傳說中還鮮有拐棍、衣帽充當(dāng)憑證的形式，其中紙質(zhì)憑證是主要形式5

質(zhì)劑傅別，買賣借貸《周禮·秋官·同約》載：“凡大約劑書于宗彝，小約劑書于丹圖。”又“書于宗彝，謂刻銘重器；丹圖，則著于竹帛皆所以征信也?！薄?

質(zhì)劑傅別，買賣借貸周恭王三年，矩伯因參加周王建大常典禮，向裘衛(wèi)買了價值八十朋的朝覲用玉章，答應(yīng)給裘衛(wèi)土地十田，后又取了赤琥、麂（Ji）韨（fu）、賁(bi)□等玉飾禮服，答應(yīng)給裘衛(wèi)土地三田。裘衛(wèi)把這件事報告給伯邑父、榮伯、定伯、□伯和單伯等執(zhí)政大臣，于是，這些大臣命令三有司會同矩伯和裘衛(wèi)辦理交接手續(xù)。這就是書于宗彝“大約劑”7

質(zhì)劑傅別，買賣借貸西周恭王時期的青銅器“格伯簋”“格伯簋”上的銘文82字，內(nèi)容大概如下：正月初吉癸（gui）巳這天，王在成周。格伯用四匹好馬與倗生交換土地三十田（西周一田為一百畝），雙方剖木為憑，并實地勘定田界，具結(jié)交換事宜。國家博物館館藏重器——西周恭王時期的青銅器“格伯簋”8

質(zhì)劑傅別，買賣借貸這反映了西周時期的土地這一不動產(chǎn)交換轉(zhuǎn)讓的基本情況，交代了雙方當(dāng)事人立約的時間、地點、交換價格及過程，記錄了勘測田地界域、建立文書備案等程序，強調(diào)了其對于土地這一不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓法律效力的認(rèn)可。這也是書于宗彝“大約劑”。

質(zhì)劑質(zhì)劑：兩書一札，同而別之鄭玄注《周禮》云：“質(zhì)劑，兩書一札，同而別之，長曰質(zhì)，短曰劑。為今之券書也?！辟|(zhì)劑一般以木或竹片制作，使用時將交易情況以同樣的內(nèi)容在同一質(zhì)劑上書寫兩次，而后將質(zhì)劑從中一剖為二，并在剖后的每一局部質(zhì)劑上保留一份完整的書寫內(nèi)容，由交易雙方各自收執(zhí)其中一份，作為完成交易的證明文件。鄭玄：東漢末年的經(jīng)學(xué)大師，他遍注儒家經(jīng)典，漢代經(jīng)學(xué)的集大成者。9

質(zhì)劑“質(zhì)劑者，為之券藏之也。大市，人民、馬牛之屬，用長券；小市，兵器、珍異之物，用短券。”這就是說，劑與質(zhì)一同被當(dāng)做“券”由集市中的質(zhì)人掌管，用于平衡買賣交易雙方。而且質(zhì)被稱作長券，用作大市交易；劑則為短券，用作小市交易。后來發(fā)展到有了買賣契約，如地契、房契、人身契等。10

傅別傅別：借貸合同，履約憑證《周禮·天官·小宰》：“四曰聽稱責(zé)以傅別?！编嵭ⅲ骸案祫e，謂券書也……傅，傅著約束于文書；別，別為兩，兩家各得一也?！睂O詒讓正義：“傅別則為手書大字，中字而別其札，使各執(zhí)其半字……傅別札字半別?！?1

傅別“稱責(zé)”，指借貸關(guān)系。可見，傅別是《周禮》記載的民間借貸所用證明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系情況的文書。傅別一般以木或竹片制作，使用時將借貸情況書于傅別上，并在傅別的背面作一大手書字，而后傅別分離手書字從中一剖為二，并在剖析后的每一局部傅別上保留毛書字的部分筆畫，由交易者雙方各自收執(zhí)其中的一份，作為完成借貸的證明文件。后也有稱為借券。12券券分兩半，核券為信在春秋時代，國家采取征稅的辦法，許可私人經(jīng)營工商業(yè)，于是私人工商業(yè)逐漸興盛起來，這個時候的會計憑證稱為“券”、“契”、“書契”。2010-4-613券《戰(zhàn)國策?齊策》記載了這樣一個故事：孟嘗君出記，問門下諸客：“誰習(xí)計會，能為文收責(zé)于薛者乎?”馮諼署曰：“能。”孟嘗君怪之，曰：“此誰也?”左右曰：“乃歌夫長鋏歸來者也?！泵蠂L笑曰：“客果有能也，吾負(fù)之，未嘗見也。”請而見之，謝曰：“文倦于事，憒于憂，而性愚，沉于國家之事，開罪于先生。先生不羞，乃有意欲為收責(zé)于薛乎?”馮諼曰：“愿之。”于是約車治裝，載券契而行。辭曰：“責(zé)畢收，以何市而反?”孟嘗君曰：“視吾家所寡有者?！彬?qū)而之薛，使吏召諸民當(dāng)償者，悉來合券。券遍合，起矯命以責(zé)賜諸民，因燒其券，民稱萬歲。選自西漢劉向《戰(zhàn)國策?齊策》2010-4-614券券契，最初是利用帶有竹節(jié)的竹片制成，以竹節(jié)的特征作為驗證兩半券是否為同一憑證的標(biāo)志。后改為木質(zhì)券，在兩片木契的側(cè)面一次同時刻契不同數(shù)量的刀痕，借以作為同一憑證的標(biāo)記。這種券書上面記載有放債的款項、利率，以及債權(quán)債務(wù)人雙方的簽字等。在取本計息的時候，債權(quán)債務(wù)人雙方需將兩券核對，以相合為準(zhǔn)。2010-4-615券圖片是戰(zhàn)國鄂君啟金節(jié)（青銅錯金銘文“鄂君啟節(jié)”，包括車節(jié)和舟節(jié)）舟節(jié)長31厘米，車節(jié)長29.6厘米，一級甲等文物。自銘“金節(jié)”，是楚懷王頒發(fā)給鄂君啟運輸貨物的免稅通行憑證。據(jù)節(jié)文記載，頒發(fā)此節(jié)的時間是楚國的“大司馬邵陽敗晉師于襄陵之歲”，為公元前322年。鄂君的封地約在今湖北鄂城一帶。5件節(jié)符現(xiàn)分藏兩處，其中中國國家博物館收藏有車節(jié)、舟節(jié)各一件，另有3件藏于安徽省博物館。鄂君啟金節(jié)是目前我國發(fā)現(xiàn)的最早的通行證。舟節(jié)規(guī)定鄂君使用船只的限額是150艘。自鄂出發(fā)，一年往返一次。水路的范圍涉及今漢水、長江、湘江、資水、沅水、澧水等。車節(jié)規(guī)定的運輸限額是50輛，也是一年往返一次。陸路的范圍涉及今河南南部和安徽、湖北等地。節(jié)文還規(guī)定載運牛、馬及有關(guān)折算的辦法，禁止運輸銅和皮革等物資。憑此節(jié)通過各處關(guān)卡可以免稅，否則必須征稅。此“金節(jié)”用銅鑄成，文字錯金。2010-4-616券勝券在握，如持左券右上左下，無右為害先秦時期，券分為左右兩半，訂約雙方各執(zhí)其一。其中左半叫左券，右半叫右券。而以右券為上。左券用于證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，右券又稱“校券”，用于核驗經(jīng)濟業(yè)務(wù)。時至秦漢，兩半券逐漸發(fā)展成為三半券，成為一分為三的券形式，除了其中兩半分別由業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事人收執(zhí)外，另一半由主管官府的官員收執(zhí)，作為核驗依據(jù)。2010-4-617憑證故事—信義為先破帽為憑唐朝李復(fù)言著《續(xù)玄怪錄》中講了一個張老的故事：“張老者，揚州六合縣園叟也……張老既娶韋氏，后移居王屋山下。數(shù)年后，韋氏之兄韋義方訪之。別時，張老與義方一故席帽，曰：“兄若無錢，可于揚州北邸賣藥王老家取一千萬貫，持此為信?！彼靹e。韋自荷金而歸，其家驚訝，問之，或以為神仙，或以為妖妄，不知所謂。五六年間，金盡，欲取王老錢，復(fù)疑其妄?；蛟唬骸叭栐S錢，不持一字，此帽安足信?！奔榷O，其家強逼之，曰：“必不得錢，庸何傷。”乃往揚州，入北邸，而王老者方當(dāng)肆陳藥。韋前曰：“叟何姓？”曰：“姓王?！表f曰：“張老令取錢千萬，持此席帽為信?！蓖趵显唬骸板X即實有，帽是乎？”韋前曰：“叟可驗之，豈不識耶？”王老未語，有小女自青布幃中出，曰：“張老嘗過，令縫帽頂，其時無皂線，以紅線縫之。線色手蹤皆可自驗?！币蛉】粗?，果是也。遂得錢，載而歸，乃信真神仙也?！?8唐代民間—契、券、帖唐代民間所運用的經(jīng)濟憑證，基本上有三種不同的稱謂：一曰契（或契書），二曰券（或曰券書），三曰帖。契與券是相互通用的，兩者一般用于對社會經(jīng)濟契約的稱呼。帖則大都用于對經(jīng)濟收支憑證的稱呼。帖也有時稱作券，所以，契、券、帖有著共同的方面，但在具體使用上又有不同。2010-4-619唐代官廳—雌雄木契，檢驗勘合會計憑證分為兩類：木契和紙券唐代財物支出的內(nèi)部控制程序極為嚴(yán)格，財物申領(lǐng)部門根據(jù)度支部的預(yù)算提出申請，經(jīng)金（倉）部審批無誤后開出符牒作為支付命令，同時發(fā)出雌木契作為支付憑證。太府寺令（司農(nóng)寺令）審查符牒并將雌雄木契勘合無誤后，再次發(fā)放本寺內(nèi)部的雌木契作為支付命令，經(jīng)寺內(nèi)署官勘合無誤后進行發(fā)放。最后由申領(lǐng)者將署官蓋章的相關(guān)記錄交由監(jiān)門官審核后方可離開。。2010-4-620宋代—空口無憑，字句為證北宋時京都商業(yè)之繁盛，孟元老在《東京夢華錄》中記述甚為詳細，豪商大戶“屋宇雄壯，門面廣闊，望之森然，每一交易，動即千萬，駭人聞見。”小型店鋪密如繁星一般，諸如香鋪、紙店、面店、酒店、小吃店等，大街小巷處處皆是。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟憑證的作用日益重要。。2010-4-621宋代—空口無憑，字句為證坡公居陽羨，買一宅，入居有日矣。夜與邵步月偶至村落，聞婦人哭聲極哀，坡徙倚聽之，曰：“異哉！何其悲也？豈有大難割之愛，觸于其心歟？吾將問之?！彼炫c邵推扉而入，則一老嫗，見坡泣自若。坡公問嫗何為哀傷至是。嫗曰：“吾有一居，相傳百年，保守不動以至于此。吾子不肖，舉以售人。吾今日遷徙，來歲百年，舊居一旦訣別，吾所以泣也?！逼乱酁橹異砣?，問其故居所在，則坡以五百緡所得者也。因再三慰撫，謂曰：“嫗之故居乃吾所售也，不必深悲，當(dāng)以是居還嫗?！奔疵∥萑瘜灧僦羝渥?，命翌日迎母還舊居，不索其直。。2010-4-622清代—茶引鹽引專賣憑證

從北宋到清代后期的會計憑證已趨向?qū)Ｓ没鸵?guī)范化。明朝時期的會計憑證還突出防弊作用。明朝對財物支出、重要憑證實行編定字號的使用,并規(guī)定使用后還要保留存根。清朝征收憑證與明朝相比,對“鹽引”、“易知由單’都作了改進,在一定程度上防止貪污舞弊的發(fā)生。在憑證使用手續(xù)方面更加規(guī)范,建立了憑證填制、鑒批、傳遞、入帳等程序和責(zé)任制度,采取了會計憑證的回收、裝訂、保管等專門方法。2010-4-623清代—茶引

專賣憑證“茶引”是茶商繳納茶稅后，獲得的茶葉專賣憑證。茶引制度始于宋代，元、明、清仍用茶引，清末茶引漸廢。宋代李心傳《建炎以來朝野雜記甲集·財賦一·江茶》：“政和初，蔡京欲盡籠天下錢實中都，乃創(chuàng)茶引法，即汴京置都茶場，印賣茶引，許商人赴官算請，就園戶市茶，赴所在合同場秤發(fā)，歲收息錢四百馀萬緡。”這是茶引歷史的的開端。2010-4-624清代—鹽引專賣憑證鹽引又稱“鹽鈔”，是鹽商的取鹽憑證，起源于宋代?！耙笔侵赣袃r證券，還可以作為“代幣”流通。據(jù)《宋史·食貨志》，“鹽引每張，領(lǐng)鹽116.5斤，價6貫?！?010-4-625作業(yè)分組完成以下作業(yè)，并做ppt:1.日成，月要，歲會2.賬與帳3.郭道揚先生的解釋：賬與帳4.兩淮鹽引案的起因及經(jīng)過5.簡述兩淮鹽引案6.兩淮鹽引案的經(jīng)驗教訓(xùn)7.作業(yè)：請找出來一個吉語賬簿名稱：萬象回春、義結(jié)金蘭、合浦珠還、本固枝榮等。2010-4-626課外閱讀：綱鹽與鹽票

歷史背景明萬歷四十五年（1617年），行“綱法”，將各商所領(lǐng)鹽引分十綱，編成綱冊。綱冊許各商據(jù)為“窩本”，每年照冊上舊數(shù)派行現(xiàn)引。從此食鹽買、運、銷權(quán)都歸于商，并得世襲，商人按綱冊規(guī)定年額完稅運銷的食鹽稱“綱鹽”，運銷綱鹽的商人叫“綱商”，綱商壟斷了食鹽運銷，并得以暴富。為革除鹽政弊端，清道光十一年（1831年），兩江總督陶澍在淮北行票鹽法，使民販領(lǐng)票運鹽，以輕稅抵制私鹽和肆意抬高鹽價、壟斷食鹽運銷的綱鹽巨商，大批綱商迅速破產(chǎn)，史稱“綱鹽改票”。《金壺七墨》生動地記述了這一改革過程。

票鹽利弊1.票鹽制的利害之處取消了鹽引和引商對鹽引的壟斷。2.取消了行鹽地界，即“引岸”(也稱“赴岸”)限制，“招販行票，在局納課，買鹽領(lǐng)票，直運赴岸，較商運簡捷。不論資本多寡，皆可量力運行，去來自便”。2010-4-627陶澍

課外閱讀：兩淮鹽引案

歷屆鹽政1.掌管鹽區(qū)專賣和監(jiān)察事宜的長官是鹽政,鹽運使負(fù)責(zé)征收鹽商正稅。2.乾隆十年,吉慶為兩淮鹽政。兩淮是全國最大的鹽區(qū),供應(yīng)江蘇、安徽、江西、湖南、湖北、河南六省食鹽。乾隆時,全國人口猛增,兩淮鹽區(qū)人口稠密,食鹽供不應(yīng)求。鹽商看準(zhǔn)商機,紛紛行賄吉慶,央求他奏請增加每年的鹽引額。來者不拒的吉慶便向乾隆奏稱原定鹽引無法滿足民食,建議每年提出下一年的部分鹽引票,預(yù)先發(fā)給鹽商

3.吉慶之后,普福繼任鹽政。他和鹽商“通力合作”,在“預(yù)提鹽引息銀”上大做文章,為鹽商逃避巨額賦稅。4.普福離任后,慧哲貴妃的弟弟高恒接任。經(jīng)過三十三年六月,尤拔世擔(dān)任兩淮鹽政。他一到任就要鹽商加倍孝敬。但總商江春等人對尤拔世不以為然。尤拔世惱羞成怒,上奏乾隆前任高恒鹽引數(shù)額頗多