會(huì)計(jì)學(xué)（第3版）課件：全面預(yù)算

全面預(yù)算本章要點(diǎn)：全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算編制原理本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解企業(yè)全面預(yù)算的基本框架掌握全面預(yù)算的編制原理2024/2/15

1一、全面預(yù)算基本框架2024/2/15

2全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算（MasterBudget）是以貨幣為計(jì)量單位，將企業(yè)決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)的全面預(yù)算就是企業(yè)決策目標(biāo)的具體化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的一切活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向。企業(yè)的全面預(yù)算也不能例外。企業(yè)的全面預(yù)算一頭連著市場(chǎng)，一頭連著企業(yè)內(nèi)部。2024/2/15

3全面預(yù)算基本框架企業(yè)根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境及所面臨的市場(chǎng)制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)全面預(yù)算從資源配置方面配合、支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)通過全面預(yù)算將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化為收付實(shí)現(xiàn)制，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念過渡到管理會(huì)計(jì)理念。全面預(yù)算使企業(yè)的日常管理程序化和制度化。全面預(yù)算是企業(yè)管理控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)實(shí)踐證明行之有效的管理工具。2024/2/15

4全面預(yù)算基本框架（一）以市場(chǎng)為導(dǎo)向的全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同而有所不同，但一個(gè)完整的全面預(yù)算應(yīng)該包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算（OperatingBudget）財(cái)務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）資本預(yù)算（CapitalBudget）2024/2/15

5全面預(yù)算基本框架1.經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括：銷售預(yù)算（SalesBudget）生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）直接材料預(yù)算（DirectMaterialsBudget）直接人工預(yù)算（DirectLaborBudget）制造費(fèi)用預(yù)算（ManufacturingOverheadBudget）產(chǎn)成品預(yù)算（FinishedGoodsBudget）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2024/2/15

6全面預(yù)算基本框架嚴(yán)格地說，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算和直接人工預(yù)算不完全屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，但這些預(yù)算最終都涉及到財(cái)務(wù)資源的配置問題。只有理解過程（根源）才能理解結(jié)果。在全面預(yù)算編制過程中，不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，本章將這些預(yù)算納入會(huì)計(jì)學(xué)的范疇。2024/2/15

7全面預(yù)算基本框架2.財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算（CashBudget）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（BudgetedIncomeStatement）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（BudgetedBalanceSheet）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2024/2/15

8全面預(yù)算基本框架3.資本預(yù)算資本預(yù)算屬于長(zhǎng)期（一年以上）預(yù)算。其實(shí)，本書第5章“生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策”討論的問題就是“資本預(yù)算”問題。對(duì)此，本章不再贅述。2024/2/15

9課堂討論生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策如何轉(zhuǎn)化資本預(yù)算？2024/2/15

10全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算各個(gè)部分之間緊密聯(lián)系，渾然一體?；谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向。因此，銷售預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。全面預(yù)算體系各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系如圖9-1所示。2024/2/15

11全面預(yù)算基本框架2024/2/15

12由圖9-1可見，企業(yè)的全面預(yù)算是一個(gè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金預(yù)算為核心的完整預(yù)算體系。課堂討論全面預(yù)算與人們常說的“計(jì)劃”有何不同？2024/2/15

13全面預(yù)算基本框架（二）全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，全面預(yù)算綜合反映了企業(yè)不同層級(jí)、不同單位在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)，而企業(yè)不同層級(jí)、不同單位的工作必須協(xié)調(diào)一致。從這個(gè)角度看，全面預(yù)算是連接企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)和單位之間溝通與協(xié)調(diào)的橋梁。全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的確定就是企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)和單位之間相互溝通與協(xié)調(diào)的結(jié)果。2024/2/15

14全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算的編制涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，單靠會(huì)計(jì)部門難以完成。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立超越具體職能部門的預(yù)算管理委員會(huì)（BudgetCommittee），從組織上保障全面預(yù)算的順利實(shí)施。預(yù)算管理委員會(huì)具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、編制和執(zhí)行，通常由企業(yè)的總經(jīng)理，分管銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門的副總經(jīng)理和董事會(huì)成員組成。2024/2/15

15全面預(yù)算基本框架企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)包括：選擇與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的全面預(yù)算政策審查企業(yè)各個(gè)部門所編制的預(yù)算草案協(xié)調(diào)和解決企業(yè)各個(gè)部門在預(yù)算編制過程所出現(xiàn)的各種問題或矛盾匯總編制完整的全面預(yù)算，并最后審議通過，頒布實(shí)施監(jiān)督、檢查、分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果2024/2/15

16二、全面預(yù)算編制原理2024/2/15

17全面預(yù)算編制原理根據(jù)圖9-1所描述的各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系，以教材PP.196~197的“案例9-1”為例，說明全面預(yù)算編制原理。2024/2/15

18全面預(yù)算編制原理2024/2/15

19案例9-1偉達(dá)公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,所有的材料也都是為該產(chǎn)品服務(wù)且只有一種材料。偉達(dá)公司2019年12月31日簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表如表9-1所示。全面預(yù)算編制原理2024/2/15

20假設(shè)偉達(dá)公司正在準(zhǔn)備編制2020年第1季度的全面預(yù)算。偉達(dá)公司的其他相關(guān)資料如下：1.根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，2020年第1季度預(yù)計(jì)銷售量為17000件（其中，1月份預(yù)計(jì)銷售量為6000件，2月份預(yù)計(jì)銷售量為6000件，3月份預(yù)計(jì)銷售量為5000件），單位產(chǎn)品銷售價(jià)格都是26元。偉達(dá)公司的信用政策是銷售款當(dāng)月收取50%，其余下月收訖。2.偉達(dá)公司各月末的預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨為下月預(yù)計(jì)銷售量的10%。2020年4月的預(yù)計(jì)銷售量為5600件。全面預(yù)算編制原理2024/2/15

213.偉達(dá)公司產(chǎn)品的直接材料消耗定額為每件6千克，每千克材料價(jià)格為1元。各月末的預(yù)計(jì)材料存貨為下月生產(chǎn)所需材料數(shù)量的10%。2020年4月預(yù)計(jì)生產(chǎn)所需材料數(shù)量為31200千克。偉達(dá)公司對(duì)材料的付款條件為：當(dāng)月購(gòu)買材料款當(dāng)月支付50%，其余下月支付。4.偉達(dá)公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品的工時(shí)定額為每件5工時(shí)，每工時(shí)的工資為2元。全面預(yù)算編制原理5.偉達(dá)公司2020年第1季度預(yù)計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用為：變動(dòng)性制造費(fèi)用：間接材料分配率0.4元/工時(shí)

間接人工

分配率1元/工時(shí)固定性制造費(fèi)用：

折舊費(fèi)用 1000元/月

財(cái)產(chǎn)稅 1000元/月

維修費(fèi)用1500元/月6.偉達(dá)公司2020年第1季度預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用為：銷售傭金銷售收入的1%管理人員工資 5000元/月廣告費(fèi)用1000元/月2024/2/15

22全面預(yù)算編制原理7.偉達(dá)公司通過研究確定2020年第1季度每月支付所得稅3000元，支付股利3000元。同時(shí)決定在2020年3月購(gòu)買1臺(tái)價(jià)款為20000元的生產(chǎn)設(shè)備。8.根據(jù)財(cái)務(wù)部的意見，預(yù)算期間貨幣資金庫存最低限額為10000元。如果不夠，可以向銀行借款（為了簡(jiǎn)化起見，不考慮投資問題）。2024/2/15

23全面預(yù)算編制原理（一）銷售預(yù)算全面預(yù)算以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算則以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。根據(jù)銷售預(yù)測(cè)的結(jié)果，可以得到預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格。由此可以得到預(yù)計(jì)銷售收入：預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售價(jià)格根據(jù)偉達(dá)公司的現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入量。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的銷售預(yù)算如表9-2所示。2024/2/15

24全面預(yù)算編制原理2024/2/15

25課堂討論銷售預(yù)算為什么要將銷售收入轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金收入？2024/2/15

26全面預(yù)算編制原理（二）生產(chǎn)預(yù)算如果企業(yè)實(shí)行“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”，那么，預(yù)計(jì)銷售量就是預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，銷售預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算，即銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算可以“合二為一”。如果企業(yè)無法實(shí)施“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”，企業(yè)就需要編制生產(chǎn)預(yù)算。2024/2/15

27全面預(yù)算編制原理生產(chǎn)預(yù)算的基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)銷售量（來自銷售預(yù)算）加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨需要量合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的生產(chǎn)預(yù)算如表9-3所示。2024/2/15

28全面預(yù)算編制原理2024/2/15

29全面預(yù)算編制原理直接材料預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。直接材料預(yù)算基本表達(dá)式為:預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的材料需要量預(yù)計(jì)直接材料需要量加：預(yù)計(jì)期末存貨(材料）直接材料需要量減：預(yù)計(jì)期初存貨(材料)直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量乘：預(yù)計(jì)材料單位價(jià)格預(yù)計(jì)直接材料費(fèi)用金額減：不需要在本期支付的部分預(yù)計(jì)本期支付的直接材料費(fèi)用2024/2/15

30全面預(yù)算編制原理2024/2/15

31根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的直接材料預(yù)算如表9-4所示。全面預(yù)算編制原理（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。直接人工預(yù)算基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接人工需要量預(yù)計(jì)直接人工的工時(shí)需要量乘：小時(shí)工資率直接人工費(fèi)用金額通常，直接人工工資都需要使用現(xiàn)金支付。因此，不需要另外預(yù)計(jì)本期現(xiàn)金支付的數(shù)額。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的直接人工預(yù)算如表9-5所示。2024/2/15

32全面預(yù)算編制原理2024/2/15

33全面預(yù)算編制原理（五）制造費(fèi)用預(yù)算根據(jù)成本性態(tài)，制造費(fèi)用可以分為：變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)必須注意這點(diǎn)。同時(shí)，制造費(fèi)用包括屬于轉(zhuǎn)賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費(fèi)用，應(yīng)該予以扣除。2024/2/15

34全面預(yù)算編制原理制造費(fèi)用預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。制造費(fèi)用預(yù)算基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)乘：變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)計(jì)分配率預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用加：預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表9-6所示。2024/2/15

35全面預(yù)算編制原理2024/2/15

36課堂討論制造費(fèi)用預(yù)算為什么要扣除折舊費(fèi)用？2024/2/15

37全面預(yù)算編制原理（六）產(chǎn)成品預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算主要為編制預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供銷售成本和存貨信息。根據(jù)直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算就可以編制產(chǎn)成品預(yù)算和銷售成本預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的產(chǎn)成品預(yù)算如表9-7所示。2024/2/15

38全面預(yù)算編制原理2024/2/15

39全面預(yù)算編制原理（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算首先將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用根據(jù)成本性態(tài)分為固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用，再根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的銷售與管理費(fèi)用預(yù)算如表9-8所示。2024/2/15

40全面預(yù)算編制原理2024/2/15

41全面預(yù)算編制原理（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分。現(xiàn)金預(yù)算基本關(guān)系為：根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的現(xiàn)金預(yù)算如表9-9所示。2024/2/15

42全面預(yù)算編制原理2024/2/15

43全面預(yù)算編制原理現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，有助于企業(yè)事先安排其日常的現(xiàn)金需要。如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)就無法事先對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡、調(diào)度，就有可能陷入財(cái)務(wù)困境。其實(shí)，這里的現(xiàn)金預(yù)算就是預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。2024/2/15