《基礎(chǔ)會計學(xué)》 課件 第7、8章 財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報表

第七章財產(chǎn)清查第二篇會計核算基本方法學(xué)習(xí)目標：123了解財產(chǎn)清查的概念，熟悉財產(chǎn)清查的作用及其分類。掌握存貨的盤存制度，熟悉永續(xù)盤存制和實地盤存制的使用及其優(yōu)缺點。了解財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法，熟悉貨幣資金和實物財產(chǎn)的清查，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。4掌握企業(yè)利潤的計算方法，了解利潤分配的內(nèi)容。重點和難點：重點：存貨的盤存制度和盤點實物財產(chǎn)的方法；財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。難點：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述目的：保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的信息資料。原因：保管過程中財產(chǎn)物資的自然損耗；計量器具失靈，檢驗不準確；收發(fā)手續(xù)不健全或制度不嚴密而發(fā)生差錯；不法分子營私舞弊，貪污盜竊；自然災(zāi)害等非常損失；賬簿記錄重記、漏記和錯記；由于憑證傳遞的時間差，形成未達賬項，造成雙方賬務(wù)不符等。結(jié)果：出現(xiàn)某些財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，造成賬實不符。方法：必須運用“財

產(chǎn)清查”這一行之有效

的會計核算方法，對各

項財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)

進行定期或不定期的盤

點和核對，分析賬實不

符原因，加以改進，建立

與健全各項規(guī)章制度，確

保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，在賬實相符的基礎(chǔ)上編制財務(wù)會計報告。作用一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查（TakeStockProperty（PhysicalInventory）），也稱為財產(chǎn)盤點，是企業(yè)為保證實際擁有的各項實物資產(chǎn)、貨幣資金以及債權(quán)、債務(wù)的數(shù)量、金額與會計賬簿記錄相符，以確保會計資料的正確性和可靠性，進行會計管理并保全企業(yè)資產(chǎn)的方法與手段。財產(chǎn)清查不僅是會計核算的一種專門方法，也是財產(chǎn)管理的一項重要制度。①③②提高會計資料的質(zhì)量保證各項財產(chǎn)物資的完整性揭示財產(chǎn)物資管理中存在的問題二、財產(chǎn)清查的種類對象和范圍1）庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等貨幣性資產(chǎn)2）所有的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)3）各項債權(quán)、債務(wù)及預(yù)算繳撥款項；4）各項其他單位加工或保管的材料、商品及物資等。全面清查局部清查

1）庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)2）對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次3）對材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月輪番清點抽查，對貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；4）對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決財產(chǎn)清查不定期清查定期清查清查時間外部清查內(nèi)部清查執(zhí)行單位

另外分類：(一）成立財產(chǎn)清查組織成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，在總會計師及有關(guān)主管廠長的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財會部門牽頭，有設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)、行政及各有關(guān)部門參加的財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負責(zé)財產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)和組織工作。三、財產(chǎn)清查前的準備工作

（二）做好財產(chǎn)清查前的業(yè)務(wù)準備工作1．財會部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額。2．財產(chǎn)物資保管和使用等部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細賬，結(jié)出余額，并與財會部門的有關(guān)總賬、明細賬核對。同時，財產(chǎn)物資保管人員應(yīng)將其所保管的各種財產(chǎn)物資堆放整齊，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進行實物盤點。3．對銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項，要取得銀行對賬單，以便查對。4．對需使用的度量衡器，要提前校驗正確，保證計量準確，并準備好有關(guān)清查登記用的表冊。

第二節(jié)存貨的盤存制度月末時A材料結(jié)存的數(shù)量和成本是多少？

月初結(jié)存A材料2件；本月購入2件，單價均為270元解決方法之一：通過賬戶記錄資料計算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實地盤點求得結(jié)存數(shù)★具體方法：永續(xù)盤存制和實地盤存制

本月發(fā)出A材料3件財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點財產(chǎn)物資，尤其是存貨的實存數(shù)量，為使盤點工作順利進行，單位應(yīng)建立科學(xué)而適用的存貨盤存制度。公式：賬面期末余額＝

賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額概念：永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystem），亦稱賬面盤存制，是平時對單位各項財產(chǎn)物資分別設(shè)置明細賬，逐日逐筆地登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并且隨時結(jié)出賬面余額的一種管理制度優(yōu)點：通過存貨明細賬，可以隨時掌握存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況

，并能進行數(shù)量和金額的雙重控制，有利于加強存貨管理；明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以與實際盤存數(shù)進行核對，如發(fā)生盤盈、盤虧現(xiàn)象。與實地盤存制相比，永續(xù)盤存制能更好地控制和保護財產(chǎn)物資的安全完整。。永續(xù)盤存制賬戶組織：會計部門設(shè)“原材料”、“庫存商品”等總賬，其下按大類設(shè)置二級賬戶，進行金額核算；在二級賬戶下設(shè)置明細分類賬戶，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。倉儲部門按每種商品分戶設(shè)置保管賬和保管卡，進行存貨數(shù)量的記錄。公式：本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實際結(jié)存數(shù)概念：實地盤存制用于商品流通企業(yè)時，又稱“以存計銷制”；用于制造業(yè)企業(yè)時，又稱“以存計耗制”。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再登記有關(guān)賬簿。實地盤存制優(yōu)點：不需要每天記錄存貨的發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，可以簡化日常核算工作。缺點：核算手續(xù)不嚴密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項存貨的增加、減少和結(jié)余情況；倒擠出的銷售或耗用成本不一定符合實際情況，可能還包括一部分毀損、差錯、盜竊或丟失等，因而不利于發(fā)揮賬簿記錄對存貨的控制作用，不利于加強存貨的管理和保護財產(chǎn)的安全。因此，實地盤存制一般只適用于一些價值低、品種雜、進出頻繁的材料物資，以及數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品，其他存貨一般不宜采用實地盤存制。。三、存貨發(fā)出的計價方法月末一次加權(quán)平均法

移動平均法

先進先出法

個別計價法

4123點擊點擊點擊點擊定義：月末一次加權(quán)平均法（WeightedAverageMethod，AverageCostMethod），是以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式：優(yōu)點：只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。缺點：由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。月末一次加權(quán)平均法：返回定義：移動加權(quán)平均法（Moving-averageMethod），是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式：優(yōu)點：平時可以及時了解發(fā)出材料和結(jié)存材料的情況。缺點：但由于每入庫一批材料，就要計算一次加權(quán)平均單價，因而計算工作量較大。主要適用于材料收發(fā)次數(shù)較少的企業(yè)。移動加權(quán)平均法：返回定義：先進先出法（First-inFirst-outMethod，F(xiàn)IFO）是以先購入的材料先發(fā)出這樣一種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。在這一方法下，先購入的材料成本在后購入的材料成本之前轉(zhuǎn)出，以確定發(fā)出材料和期末材料的成本。優(yōu)點：期末材料成本是按最近購料單價確定的，期末材料成本（庫存材料成本）與現(xiàn)行市價較為接近。缺點：計算工作較繁瑣，尤其是材料進出量頻繁的企業(yè)更為如此。此外，當(dāng)物價上漲或下跌的幅度較大時，使用該法進行計價會對企業(yè)的當(dāng)期利潤產(chǎn)生較大影響。比如當(dāng)物價上漲時，由于發(fā)料成本是按先購入的材料單價計算的，因此會高估當(dāng)期利潤，反之則低估了當(dāng)期利潤。先進先出法：返回定義：個別計價法（SpecificIdentificationMethod），亦稱分批實際法，它是以每批材料的實際購進成本為依據(jù)，計算該批材料的發(fā)出成本的方法，即發(fā)出材料屬于哪一批購進的，成本就以這一批的購進實際成本計算確定。優(yōu)點：材料按批進行收發(fā)保管，監(jiān)督嚴密；材料的實物流動與其成本流轉(zhuǎn)一致，計算比較準確。缺點：使用該法需要對發(fā)出和結(jié)存材料的批次進行具體認定，以辨別其收入批次，因此，工作較為繁瑣。個別計價法：返回第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法

一貨幣資金的清查

二實物財產(chǎn)的清查

三債券的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。清查結(jié)束：填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”清查過程：不得出現(xiàn)白條庫存現(xiàn)金盤點報告表單位名稱：年月日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點確定的實存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額是原始憑證（二）銀行存款的清查銀行對賬單1234存款人賬戶的期初余額。本期發(fā)生的減少賬戶余額的支票業(yè)務(wù)或其他借項發(fā)生額。本期發(fā)生的增加賬戶余額的支票業(yè)務(wù)或其他貸項發(fā)生額。存款人賬戶的期末余額。銀行存款的清查，采用核對法，就是將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，以確定雙方銀行存款收入、付出及其余額的賬簿記錄是否正確的一種方法。企業(yè)銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等★負債類賬戶企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))BUT!未達賬項（thePendingItems），是指開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時間不同，導(dǎo)致記賬時間的不一致，發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的會計事項。

企業(yè)已收，銀行未收款

企業(yè)已付，銀行未付款

銀行已收，企業(yè)未收款

銀行已付，企業(yè)未付款四種情況根據(jù)上述的情況，企業(yè)需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2021年9月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后存款余額調(diào)整后存款余/p>

206021756021400018001200010800217560佳美公司2021年9月30日銀行存款日記賬余額184620元，銀行對賬單余額為214560元。經(jīng)過逐筆核對，查無錯賬，但有如下幾筆未達賬項：9月30日企業(yè)將現(xiàn)金1800元存入銀行，銀行尚未記賬。9月29日企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票10800元，持票人尚未到銀行提取現(xiàn)金。9月30日企業(yè)將從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票12000元，存入銀行，銀行尚未記賬。9月29日銀行代企業(yè)收到外地企業(yè)貨款35000元，企業(yè)尚未收到銀行收款通知單。9月30日銀行已劃轉(zhuǎn)企業(yè)本月電話費2060元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知。不是原始憑證二、實物財產(chǎn)的清查（一）實物財產(chǎn)的清查方式1實地盤點法2技術(shù)推算盤點法3抽樣盤存法4函證核對法在實物資產(chǎn)堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法，如逐一清點有多少臺機床，用秤計量庫存了多少噸鋼材等。利用技術(shù)方法，例如量方計尺等對實物資產(chǎn)的實存數(shù)進行推算的一種方法。一般適用于散裝的、大量成堆且難以逐一過磅、點數(shù)的材料物資，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進行技術(shù)推算，從而確定其實存數(shù)量，如煤、沙石、鹽、化肥、飼料等的清查。采用抽取一定數(shù)量樣品的方式對實物資產(chǎn)的實有數(shù)進行估算確定的一種方法。它一般適用于數(shù)量多、重量和體積比較均衡的實物資產(chǎn)的清查。通過向?qū)Ψ桨l(fā)函方式對實物資產(chǎn)的實有數(shù)進行確定的一種方法。它一般適用于對委托外單位加工或保管的實物資產(chǎn)的清查。

（二）實物財產(chǎn)清查使用的憑證為了明確經(jīng)濟責(zé)任，進行財產(chǎn)清查時，有關(guān)實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項財產(chǎn)的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一如實地登記在“盤存單”上，并由參加盤點的人員和實物保管人員同時簽章生效。。盤存單單位名稱：盤點時間：編號：財產(chǎn)類別：存放地點：序號名稱規(guī)格型號計量單位實存數(shù)量單價金額備注清查的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量目的：便于與財產(chǎn)的賬戶余額核對

盤點人簽章：保管人員簽章：在盤點過程中填寫根據(jù)所清查的財產(chǎn)填列“盤存單”一般格式：是原始憑證盤點完畢，將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)額與賬面結(jié)存余額相對，如發(fā)現(xiàn)某些實物盤點結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)不相符時，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實存賬存對比表”，確定實物財產(chǎn)盤盈或盤虧的數(shù)額?！皩嵈尜~存對比表”一般格式：賬存實存對比表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實存對比結(jié)果盤點結(jié)束后填寫根據(jù)存在問題的財產(chǎn)填列提出處理意見也是原始憑證此外，如在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)變質(zhì)物資時，應(yīng)另行堆放，并填制“積壓變質(zhì)報告單”，說明情況，提出處理意見，報請批準后作出賬務(wù)處理?！胺e壓變質(zhì)報告單”一般格式：積壓變質(zhì)報告單財產(chǎn)類別：年月日審批意見：盤點人簽章：保管人員簽章：也是原始憑證序號名稱規(guī)格型號計量單位進貨單價實存數(shù)量金額情況處理意見說明三、往來結(jié)算款項和銀行借款的清查（一）結(jié)算往來款項的清查方法往來款項的清查是指對各項債權(quán)、債務(wù)進行清查。采用不同的方法加以查核，并根據(jù)查詢結(jié)果，填制“往來款項對賬單”見表，經(jīng)過分析研究后作出處理。收到對方單位回單后，要據(jù)此編制“往來款項清查報告表”見表由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對相符與不相符的款項，對不相符的款項按有爭議、未達賬項、無法收回等情況及時采取措施解決。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對對方賬面數(shù)客戶等往來款項對賬單往來款項清查報告表單位名稱：年月日盤點人簽章：保管人員簽章：往來賬款對賬單單位名稱：年月日單位：

負責(zé)人簽名：制表：

核準數(shù)字，查明原因調(diào)整賬戶，做到賬實相符

進行批準后的賬務(wù)處理

312第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理具體步驟一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和步驟為了核算和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的財產(chǎn)盤盈（Overage）、盤虧（Shortage）和毀損（Damage）及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶下設(shè)兩個明細賬戶，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”。本賬戶會計年末應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷，不保留余額，第二年經(jīng)研究實際轉(zhuǎn)銷數(shù)與應(yīng)轉(zhuǎn)銷數(shù)不符，再作調(diào)整。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財產(chǎn)損溢借方貸方期末余額：尚未處理的各項財產(chǎn)損益期初余額：尚未處理的各項財產(chǎn)損失發(fā)生額：各項財產(chǎn)發(fā)生的盤虧毀損數(shù)各項財產(chǎn)發(fā)生盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)期初余額：尚未處理的各項財產(chǎn)溢余發(fā)生額：各項財產(chǎn)發(fā)生的盤盈數(shù)各項財產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)期末余額：尚未處理的各項財產(chǎn)損失雙屬性賬戶【例7-2】佳美公司2021年12月15日進行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款105元，編制如下會計分錄：（1）批準前：

借：庫存現(xiàn)金105

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢105（2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，編制如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢105

貸：營業(yè)外收入——盈余利得

105【例7-3】佳美公司2021年12月20日進行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款350元，編制如下會計分錄：（1）批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢350

貸：庫存現(xiàn)金

350（2）經(jīng)檢查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——XX出納員

350

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢350（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理在庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務(wù)處理。當(dāng)庫存現(xiàn)金短缺時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶，待查明原因后，應(yīng)根據(jù)批準的處理意見，進行轉(zhuǎn)賬處理。1.存貨盤盈的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)存貨盤盈時（一般由于收發(fā)計量及核算上的誤差等原因造成），應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，將盤盈存貨的價值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶的借方，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方；報經(jīng)有關(guān)部門批準以后，沖減管理費用處理。（二）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例7-4】佳美公司在2021年12月財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈A材料1400千克，每千克5元。經(jīng)查明是由于計量儀器不準而形成的溢余。（1）批準前：

借：原材料——A材料

7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

7000（2）批準后，沖減管理費用，作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢7000

貸：管理費用

70002.存貨盤虧的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)存貨盤虧或毀損時，批準以前應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時記入有關(guān)存貨賬戶的貸方，報經(jīng)有關(guān)部門批準以后，再根據(jù)造成虧損的原因分別不同情況進行賬務(wù)處理?！纠?-5】佳美公司在2013年12月財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)B材料盤虧50千克，每千克20元。經(jīng)查明，盤虧的B材料中自然損耗為40千克，意外災(zāi)害造成損失為10千克（由保險公司理賠）。

（1）批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”賬戶作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：原材料—B材料1000

（2）批準后，分別不同情況處理，作如下會計分錄;

借：管理費用800

其他應(yīng)收款——XX200

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1000①②③一般處理辦法屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。屬于超定額短缺的，能確定過失的應(yīng)由過失人賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠；扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后的余額，應(yīng)計入管理費用。屬于非常損失造成的存貨毀損，在扣除保險公司賠償和殘料價值后，經(jīng)批準應(yīng)列作營業(yè)外支出。企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制“盤虧固定資產(chǎn)報告表”并寫出書面報告，報經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后才能計入營業(yè)外支出。在報經(jīng)批準之前，只能作為待處理財產(chǎn)損溢處理。（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例7-6】佳美公司在2021年12月財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面原價6500元，已提折舊3000元。（1）批準前，根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，作如下會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢3500

累計折舊3000

貸：固定資產(chǎn)

6500（2）若經(jīng)盤查盤虧原因是自然災(zāi)害造成。保險公司同意賠款3000元，其余損失經(jīng)批準列入營業(yè)外支出，作如下會計分錄：

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧

500

其他應(yīng)收款——保險公司

3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢3500對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。無法收回的款項即壞賬損失，它是指企業(yè)應(yīng)收而收不回來的款項。在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)長期不清的往來款項，應(yīng)及時處理，由于債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人不存在等原因造成確實收不回來的應(yīng)收款項，經(jīng)比準予以轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，編制會計分錄如下：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收款項無法的支付款項是由于債權(quán)單位撤銷或債權(quán)人不存在等原因，使本單位的應(yīng)付款項無法支付給對方單位，如這筆款項經(jīng)查明確實無法支付，應(yīng)按賬面余額計入營業(yè)外收入。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付款項

貸：營業(yè)外收入如以上清查的各種財產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果以后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（四）應(yīng)收、應(yīng)付款清查的賬務(wù)處理第八章財務(wù)會計報表第二篇會計核算基本方法學(xué)習(xí)目標：123明確財務(wù)會計報告的內(nèi)容和編制要求。掌握資產(chǎn)負債表的作用、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。掌握利潤表的作用、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。4掌握現(xiàn)金流量表的作用、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，了解現(xiàn)金流量表的編制方法。重點和難點：重點：財務(wù)會計報告包括的內(nèi)容、財務(wù)會計報告的基本要求、會計報表的編制。難點：資產(chǎn)負債表的填列方法、利潤表的計算與填列方法、現(xiàn)金流量表的基本原理及內(nèi)容。第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念、功能（一）財務(wù)會計報告的概念定義：財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告（FinancialReport），是指企業(yè)對外提供的，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。（二）財務(wù)會計報告的功能向會計信息使用者提供據(jù)以進行經(jīng)濟決策的會計信息1（1）企業(yè)外部的利益關(guān)系人通過企業(yè)財務(wù)會計報告可以作出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。（2）社會中介機構(gòu)及國家經(jīng)濟管理部門通過企業(yè)財務(wù)會計報告可以更好地

實行其監(jiān)督職能。（3）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者通過企業(yè)財務(wù)會計報告可以更有效地進行管理。提供反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況方面的信息2二、財產(chǎn)報告的構(gòu)成資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少附注附注附注附注財務(wù)報告的構(gòu)成（一）會計報表會計報表經(jīng)濟內(nèi)容編制單位會計報表根據(jù)需要，按不同的標準進行分類：資金運動形態(tài)編報時間服務(wù)對象反應(yīng)經(jīng)營成果報表反應(yīng)財務(wù)狀況報表反應(yīng)成本費用報表動態(tài)報表靜態(tài)報表對內(nèi)報表對外報表季報月報年報半年報匯總報表基層報表合并報表(一）會計報表附注會計報表附注（NotestoFinancialStatements）是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

（三）其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報告中的其他相關(guān)非財務(wù)信息，還可以具體根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。我國《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中規(guī)定：企業(yè)的財務(wù)報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。通常情況下，企業(yè)年度財務(wù)報告的會計期間是指公歷每年的1月l日至12月31日；半年度財務(wù)報告的會計期間是指公歷每年的1月1日至6月30日，或7月1日至12月31日；季度財務(wù)報告的會計期間是指公歷每一季度；月度財務(wù)報告的會計期間則是指公歷每月1日至最后一日。

三、財務(wù)報告編制的基本要求如何制定計劃（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性來決定具體項目在財務(wù)報表中的列報方式（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持財務(wù)報表列報的一致性（五）財務(wù)報表項目金額間不得相互抵銷（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中列報比較信息（七）財務(wù)報表內(nèi)容列報要真實與完整（八）財務(wù)報表的編制要及時

四、企業(yè)外部倫理責(zé)任-企業(yè)的社會責(zé)任企業(yè)倫理是指以企業(yè)為行為主體，以企業(yè)經(jīng)營管理的倫理理念為核心，企業(yè)在處理各種內(nèi)外部關(guān)系中的倫理準則、道德規(guī)范及道德實踐的總和。企業(yè)不只是一種經(jīng)濟組織，同時也是一個富有社會責(zé)任的社會組織。企業(yè)的社會責(zé)任是企業(yè)的外部倫理責(zé)任的一個重要方面。企業(yè)的社會責(zé)任包括了經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和倫理責(zé)任四個層面。企業(yè)社會責(zé)任的具體對象包括了企業(yè)的所有相關(guān)利益者。根據(jù)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任的對象，可以將企業(yè)的社會責(zé)任主要概括為四個方面。

1．企業(yè)對投資者的責(zé)任

2．企業(yè)對客戶的責(zé)任

3．企業(yè)對員工的責(zé)任

4．企業(yè)對社區(qū)的責(zé)任第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念、格式及內(nèi)容組成（一）資產(chǎn)負債表的概念定義：資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）屬于靜態(tài)報表，是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。（二）資產(chǎn)負債表的格式1．賬戶式賬戶式資產(chǎn)負債表（BalanceSheetintheAccountForm）是直接依據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，將報表分為左右兩邊，左邊按照資產(chǎn)的流動性依次列示企業(yè)的各種資產(chǎn)，右邊列示各種負債和所有者權(quán)益總額。目前，我國企業(yè)會計準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表采用的就是賬戶式，這也是國際上比較通用的一種格式。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計雙方總計存在平衡相等關(guān)系雙方總計存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列2．報告式報告式資產(chǎn)負債表（BalanceSheetintheReportForm）是將資產(chǎn)負債表的項目自上而下排列，最上面列示資產(chǎn)，接著列示負債項目，最下面列示所有者權(quán)益項目，所以又稱為上下式結(jié)構(gòu)。

報告式資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元項目金額資產(chǎn)：

各項目明細……

資產(chǎn)合計負債各項目明細……

負債合計所有者權(quán)益各項目明細：

所有者權(quán)益合計：負債及所有者權(quán)益合計注：表中各項目明細同表7-1中各項目的排列，此處省略（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容構(gòu)成資產(chǎn)負債表的內(nèi)容由表首、表體和表尾附注三部分組成：（1）表首部分也成為表頭部分，在表首部分應(yīng)列明四部分內(nèi)容：即報表的名稱、編制報表的單位名稱、編制報表的日期以及報表使用的貨幣計量單位。（2）表體部分是資產(chǎn)負債表的主體和核心。在表體部分列示資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三要素的各個項目的金額。（3）表尾附注也稱為補充資料部分，表尾附注是對資產(chǎn)負債表的直接補充說明，主要是對一些無法用數(shù)字說明，沒有在表體部分列示的一些事項用文字進行補充說明。在實務(wù)中，往往是以會計報表附注的形式在報表的后面列示。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款

（略）預(yù)收賬款非流動資產(chǎn)：（略）固定資產(chǎn)實收資本長期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計資產(chǎn)項目所有者權(quán)益項目負債項目

表首表體表尾附注（表外的補充說明）二、資產(chǎn)負債表的編制方法理論依據(jù)是會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”企業(yè)會計準則規(guī)定：會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。也就是說，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，所以，資產(chǎn)負債表各項目需要分為“期末數(shù)”和“年初數(shù)”兩欄分別填列。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費

其他應(yīng)收款應(yīng)付股利

存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）★根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列★數(shù)據(jù)來源于總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額。但是由于資產(chǎn)負債表項目與各會計賬戶名稱并不完全一致，所以資產(chǎn)負債表的期末數(shù)并不是完全根據(jù)賬戶余額直接填入的。下頁有取“期末數(shù)的幾種方法1．根據(jù)各個總分類賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負債表中大多數(shù)項目都是根據(jù)這一方法填列的。（1）資產(chǎn)類項目，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等項目。（2）負債類項目，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等項目。其中“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”等賬戶的期末余額如果在借方的，則在數(shù)字前面加“-”號填列，即填負數(shù)。（3）所有者權(quán)益類，包括實收資本、資本公積、盈余公積等項目。如果“資本公積”賬戶的期末余額在借方的，則也在數(shù)字前面加“-”號填列，即填負數(shù)。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款200000

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款100000預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費

其他應(yīng)收款應(yīng)付股利

存貨其他應(yīng)付款（略）固定資產(chǎn)清理（略）（略）應(yīng)收賬款

余額100000短期借款

余額2000002．根據(jù)若干總分類賬戶余額計算填列資產(chǎn)負債表中許多項目是根據(jù)若干總分類賬戶的期末余額計算后填列的，主要包括以下一些項目：（1）資產(chǎn)類的“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額相加得到的合計數(shù)填列。（2）資產(chǎn)類的“存貨”項目，反映企業(yè)期末庫存、在途和加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等。是根據(jù)“在途物資”（或“材料采購”）、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。（3）所有者權(quán)益類的“未分配利潤”項目，在月報、季報和半年報的編制中，是根據(jù)“本年利潤”賬戶的期末貸方余額減去“利潤分配”賬戶的期末借方余額，再加上“未分配利潤”賬戶的期初貸方余額（或者減去期初借方余額）后填列的。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金18000短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息應(yīng)交稅費

其他應(yīng)收款應(yīng)付股利

存貨其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債（略）（略）

庫存現(xiàn)金期末余額3000

銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加例3．根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列（1）資產(chǎn)類的“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。（2）資產(chǎn)類的“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶余額后的金額填列。（3）資產(chǎn)類的“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)的凈值。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶余額減去“累計折舊”賬戶和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶余額后的金額填列。接下頁（4）資產(chǎn)類的“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額，減去“在建工程減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。（5）資產(chǎn)類的“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列。（3）資產(chǎn)類的“固定資產(chǎn)”項目：

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款（略）（略）存貨（略）非流動資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)45000其他應(yīng)付款

預(yù)提費用

固定資產(chǎn)期末余額90000

累計折舊期末余額40000

固定資產(chǎn)減值準備期末余額5000相減

★調(diào)整(備抵)賬戶★被調(diào)整賬戶

★應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等項目也采用這種方法填列例4．根據(jù)若干明細賬戶的余額計算分析填列資產(chǎn)負債表中某些項目需要根據(jù)有關(guān)總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的期末余額計算分析填列。（1）“應(yīng)收賬款”項目本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”總分類賬戶所屬各明細分類賬戶的期末借方余額填列，再加上“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計數(shù)，再減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)“應(yīng)收賬款”計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。（2）“預(yù)付賬款”項目本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”總分類賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計，再加上“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細分類賬戶期末借方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。接下頁（3）“應(yīng)付賬款”項目本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”總分類賬戶所屬明細分類賬戶的期末貸方余額合計，再加上“預(yù)付賬款”總分類賬戶所屬各有關(guān)明細賬的期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。（4）“預(yù)收賬款”項目本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”總分類賬戶所屬各有關(guān)明細賬戶的期末貸方余額合計，再加上“應(yīng)收賬款”總分類賬戶所屬明細分類賬戶的期末貸方余額合計后的金額填列。如“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款51000

應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款16000（略）非流動資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)其他應(yīng)付款

預(yù)提費用（略）

應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額

20000

（應(yīng)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額

1000

（應(yīng)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額

30000

（應(yīng)付性質(zhì)）

應(yīng)付賬款－H企業(yè)

期末余額

12000

（預(yù)付性質(zhì)）

預(yù)付賬款－D企業(yè)

期末余額

4000

（預(yù)付性質(zhì)）相加相加例5．根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的余額分析計算填列根據(jù)總分類賬戶與明細分類賬戶的余額分析計算填列，有如下一些項目需要用這種方法分析計算填列：（1）資產(chǎn)類的“長期應(yīng)收款”、“持有至到期投資”和“長期待攤費用”等項目。這幾個項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”、“持有至到期投資”和“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去1年內(nèi)到期的金額后的余額填列。1年內(nèi)到期的金額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中。（2）負債類的“長期應(yīng)付款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計負債”等項目。這幾個項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計負債”賬戶的期末貸方余額減去明細賬中1年內(nèi)到期的金額后的余額填列。1年內(nèi)到期的金額填列在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款

應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債50000非流動負債：長期借款30000（略）（略）長期借款期末余額80000長期借款—B

期末余額30000還款期一年以上長期借款—

A

期末余額50000一年內(nèi)到期例第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念、格式與內(nèi)容（一）利潤表的概念定義：利潤表（IncomeStatement）屬于動態(tài)報表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。（二）利潤表的格式利潤表的編制依據(jù)是公式“收入-費用=利潤”，根據(jù)對該公式運用方法的不同，利潤表的格式有多步式和單步式兩種。1．單步式單步式利潤表（Single-stepIncomeStatement）是將企業(yè)所有的收入列在一起，然后將企業(yè)所有的費用列在一起，最后，根據(jù)公式“收入-費用=利潤”，用全部收入減去全部費用，通過一次計算便求出當(dāng)期損益。2．多步式多步式利潤表（Multiple-stepIncomeStatement）是將利潤表上的收入、費用項目加以分類及配比，多次運用“收入-費用=利潤”的計算公式，以便分別反映不同經(jīng)營環(huán)節(jié)利潤的實現(xiàn)情況。一般情況下，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。（2）構(gòu)成利潤總額的各項要素。（3）構(gòu)成凈利潤的各項要素。具體過程看（三）利潤表的內(nèi)容組成（三）利潤表的內(nèi)容構(gòu)成利潤表的內(nèi)容組成與資產(chǎn)負債表相似，也分為表首、表體和表尾附注三部分。表首部分也需要列明四部分內(nèi)容：即報表的名稱、編制報表的單位名稱、編制報表的期間以及報表使用的貨幣計量單位。表體部分是利潤表的主體部分，列示企業(yè)在某個會計期間利潤的形成情況。表尾附注部分，有時也需要做一些表外的補充說明。

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤★日?；顒訉崿F(xiàn)的利潤★非日常活動產(chǎn)生的利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得表首表體表尾附注（表外的補充說明）浙江萬里學(xué)院二、利潤表的編制方法

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

加：投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤★根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！锔鶕?jù)科目的發(fā)生額分析填列.★根據(jù)本表中相關(guān)項目結(jié)算填列。（二）利潤表中各項目的填列方式1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額合計分析填列。2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額合計分析填列。3.“稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。5.“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。6.“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出等。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。點擊7.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列；如為投資凈損失，以“-”號填列。8.“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。9.“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。10.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期利潤總額中減去的所得稅。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。11.“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。點擊點擊

利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加75000

銷售費用60000

管理費用40000

財務(wù)費用10000

加：投資收益140000二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入30000

減：營業(yè)外支出7500三、利潤總額

減：所得稅費用75625四、凈利潤

主營業(yè)務(wù)收入期末余額500000其他業(yè)務(wù)收入期末余額120000主營業(yè)務(wù)成本期末余額225000其他業(yè)務(wù)成本期末余額70000620000295000返回

（1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列

利潤表會企02表項目本期金