淺析公允價(jià)值的發(fā)展歷程及其發(fā)展前景

淺析公允價(jià)值的發(fā)展歷程及其發(fā)展前景【摘要】公允價(jià)值是一種基于市場(chǎng)的會(huì)計(jì)計(jì)量，強(qiáng)調(diào)的是計(jì)量對(duì)象的交換價(jià)值。20世紀(jì)90年代以來(lái)，公允價(jià)值就成為會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問(wèn)題并一直存在爭(zhēng)議。文章通過(guò)追蹤公允價(jià)值的產(chǎn)生和發(fā)展、分析公允價(jià)值的特點(diǎn)及其優(yōu)缺點(diǎn)，闡述了公允價(jià)值在現(xiàn)實(shí)世界中面臨的挑戰(zhàn)及其適應(yīng)性?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值；特點(diǎn)；前景公允價(jià)值的定義由于價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境不同，對(duì)于公允價(jià)值的定義不可能完全相同，但可以說(shuō)是異中求同，定義中都強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的公平性、非現(xiàn)實(shí)性和相對(duì)性。IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）對(duì)公允價(jià)值的定義比較有代表性的是1996年IASC（IASB的前身）在其頒布的IAS32《金融工具:披露和列報(bào)》中，將公允價(jià)值定義為:“公允價(jià)值是指在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人，在自愿的基礎(chǔ)上據(jù)以資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！逼浜?，有關(guān)公允價(jià)值定義的界定雖略有變化，但都變化不大。直到2011年5月，IASB發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，將公允價(jià)值定義為:“市場(chǎng)參與者之間在計(jì)量日進(jìn)行的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支付的價(jià)格”。這一規(guī)定相比較之前的定義加入了“計(jì)量日”這一概念來(lái)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的現(xiàn)時(shí)性，并對(duì)其中的“價(jià)格”作了說(shuō)明，它是指脫手價(jià)格而不是進(jìn)入價(jià)格，更能體現(xiàn)公允價(jià)值的本質(zhì)。FASB（美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）在2006年9月發(fā)布的FAS157《公允價(jià)值計(jì)量》中，將公允價(jià)值定義為:“在報(bào)告主體參與的市場(chǎng)上，市場(chǎng)參與者之間有序的交易中為某項(xiàng)資產(chǎn)所能夠接受的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移某項(xiàng)債務(wù)所支付的價(jià)格?！蔽覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用較晚，歷經(jīng)了“有限運(yùn)用—廢除—重新積極引用”幾個(gè)階段。在我國(guó)獲得最多認(rèn)同的公允價(jià)值的定義是財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，其將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！边@一界定類似于IASB早期的規(guī)定。2014年1月26日，我國(guó)財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，將公允價(jià)值界定為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。”這一定義與IASB和FASB的規(guī)定趨同。二、公允價(jià)值的起源和發(fā)展公允價(jià)值最早出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是20世紀(jì)70年代，1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)布第4號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》該公告提出在計(jì)量以非貨幣交換取得的資產(chǎn)時(shí)使用公允價(jià)值。1973年5月，APB正式發(fā)布第29號(hào)會(huì)計(jì)原則意見(jiàn)書(shū)《非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理》，要求非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)量。1991年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1991年12月發(fā)布第107號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《金融工具公允價(jià)值披露》，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)或半年報(bào)以及會(huì)計(jì)報(bào)表腳注中披露金融工具的公允價(jià)值，該公告把公允價(jià)值的應(yīng)用范圍從之前的非貨幣性交易擴(kuò)大到金融工具。2000年2月，F(xiàn)ASB發(fā)布第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流信息和現(xiàn)值》，把公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)一步擴(kuò)大到更廣范圍的資產(chǎn)和負(fù)債，不再區(qū)分是金融資產(chǎn)還是非金融資產(chǎn)，或者是以非貨幣性交換取得的資產(chǎn)。2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》，正式把公允價(jià)值計(jì)量作為一種計(jì)量屬性確定下來(lái)，并明確給出公允價(jià)值的定義：“公允價(jià)值是在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者（或買賣雙方）銷售某項(xiàng)資產(chǎn)所能夠取得的價(jià)格或轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)負(fù)債所可能支付的價(jià)格”。第157號(hào)公告的實(shí)施正好巧遇2008年美國(guó)金融危機(jī)的爆發(fā)，金融場(chǎng)的暴跌和嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退招致了學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和監(jiān)管部門，特別是金融界對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的激烈批評(píng)。批評(píng)者認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量迫使銀行和其他金融機(jī)構(gòu)大量減計(jì)資產(chǎn)，導(dǎo)致了這些企業(yè)的法定監(jiān)管資本急劇減少，從而加重了金融危機(jī)，使金融市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加惡化。從2006年FASB發(fā)布157號(hào)準(zhǔn)則開(kāi)始，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，遭遇了許多的批評(píng)，為了應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題，F(xiàn)ASB連續(xù)發(fā)布了一系列新的準(zhǔn)則修正和改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量?？梢钥闯?，公允價(jià)值計(jì)量（或