第八章 賬務(wù)報(bào)告

第六章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容第三節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第四節(jié)記賬的要求第五節(jié)對(duì)賬第六節(jié)錯(cuò)賬的更正方法第七節(jié)結(jié)帳2/17/20241第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類會(huì)計(jì)賬簿是由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2/17/20242（一）會(huì)計(jì)賬簿的作用

1、通過會(huì)計(jì)賬簿是的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。

2、通過會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯兌會(huì)計(jì)信息。

3、通過會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。

4、通過會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。2/17/20243（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類按用途分類序時(shí)賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬輔助賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿2/17/20244（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。

2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會(huì)計(jì)人員簽章等

3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號(hào)數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）2/17/20245（四）賬簿的設(shè)置和登記

1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理。

現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按順序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額。現(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。

現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對(duì)賬，增加了結(jié)算憑證種類和號(hào)數(shù)欄。2/17/20246（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計(jì)2000100010002/17/20247三欄式日記賬2/17/20248（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：

67本日合計(jì)1000002000168000

68銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費(fèi)用6000

68銀收2洗衣收入支票0832主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

7000

68本日合計(jì)7000600001780002/17/20249

2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記2/17/202410（四）賬簿的設(shè)置和登記

總分類賬的具體格式及登記方法如下：

131本月合計(jì)20000借180000

228銀付8本月購(gòu)入70000借250000

轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000

229本月合計(jì)7000090000借1600002/17/202411三欄式總賬2/17/202412（四）賬簿的設(shè)置和登記

3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶2/17/202413（四）賬簿的設(shè)置和登記

三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：

35XX出差借款1000借1000

327XX報(bào)銷差旅費(fèi)1000平

331本月合計(jì)10001000平2/17/202414三欄式明細(xì)賬2/17/202415（四）賬簿的設(shè)置和登記

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價(jià)和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財(cái)產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）2/17/202416

61期初余額3080024000

63XX購(gòu)入20800160005080040000

621XX領(lǐng)用

4080032000108008000

630本月合計(jì)208001600040800320001080080002/17/202417數(shù)量金額式明細(xì)賬2/17/202418（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。2/17/202419（四）賬簿的設(shè)置和登記

多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：

630XX領(lǐng)用材料50005000

XX分配工資20002000

XX分配制造費(fèi)用30003000

630本月合計(jì)50002000300010000

630XX完工轉(zhuǎn)出

4000160024008000

630XX月末在產(chǎn)100040060020002/17/202420多欄式明細(xì)賬2/17/202421（四）賬簿的設(shè)置和登記4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)同時(shí)登記對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬方向一致將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時(shí)，記賬方向必須一致金額相等企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和依據(jù)相同登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證2/17/202422（五）記賬的要求

按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求1、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。2/17/202423（五）記賬的要求5、下列情況可以用紅色墨水記賬：

(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。2/17/202424（六）對(duì)賬和結(jié)帳

結(jié)帳主要包括如下程序：

查明在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2/17/202425（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項(xiàng)目。表的兩方總計(jì)相等。

3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等參見資產(chǎn)負(fù)債表格式2/17/202426（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。2、損益表一般由四段組成：第一段為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，第二段為利潤(rùn)總額，第三段為凈利潤(rùn)。3、損益表是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，表上所設(shè)的項(xiàng)目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可

參見損益表格式2/17/202427（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的原因和結(jié)果，在評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報(bào)告結(jié)構(gòu)編制而成。4、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見現(xiàn)金流量表格式2/17/202428第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)

一、會(huì)計(jì)循環(huán)概述二、分錄與過賬三、試算和調(diào)整四、年終結(jié)賬五、工作底稿的編制六、編制財(cái)務(wù)報(bào)表2/17/202429一、會(huì)計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)循環(huán)的定義：就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程，這一過程包括采集各項(xiàng)數(shù)據(jù)、對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供給企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者。（二）會(huì)計(jì)信息處理過程：這一順序必須依次進(jìn)行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡(jiǎn)程度可能不同，但不同企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟基本上是相同的。（三）一個(gè)典型的會(huì)計(jì)循環(huán)步驟見下頁圖示2/17/202430編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄過入有關(guān)賬簿編制調(diào)整分錄并過入分類賬編制調(diào)整后試算表編制結(jié)帳后試算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一會(huì)計(jì)期間新循環(huán)開始）2/17/202431二、分錄與過賬過入有關(guān)賬簿收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄2/17/202432三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表（二）賬項(xiàng)調(diào)整（三）編制調(diào)整后試算表2/17/202433（一）編制調(diào)整前試算表（1）調(diào)整前試算表單位：元賬戶名稱調(diào)整前余額借方貸方合計(jì)2/17/202434（一）編制調(diào)整前試算表如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)等于貸方余額合計(jì)數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進(jìn)入會(huì)計(jì)循環(huán)的以后步驟。此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。2/17/202435（二）賬項(xiàng)調(diào)整1、賬項(xiàng)調(diào)整的目的：使會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營(yíng)成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法可供選擇：

權(quán)責(zé)發(fā)生制：對(duì)收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；

收付實(shí)現(xiàn)制：對(duì)收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。2/17/202436（二）賬項(xiàng)調(diào)整2、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)計(jì)項(xiàng)目遞延項(xiàng)目成本分配項(xiàng)目應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)費(fèi)用遞延收入遞延費(fèi)用又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2/17/202437（二）賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000（1）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整2/17/202438（二）賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息10002/17/202439（二）賬項(xiàng)調(diào)整（2）遞延項(xiàng)目的調(diào)整遞延收入的調(diào)整遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。2/17/202440（二）賬項(xiàng)調(diào)整

分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個(gè)月的使用權(quán)，所以只有這一個(gè)月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過其他應(yīng)付款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款60000

貸：其他應(yīng)付款60000

待年底調(diào)整賬項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50002/17/202441（二）賬項(xiàng)調(diào)整遞延費(fèi)用的調(diào)整舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款60000

貸：銀行存款60000

本年實(shí)際使用所租房屋一個(gè)月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計(jì)5000元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用5000

貸：其他應(yīng)收款50002/17/202442（二）賬項(xiàng)調(diào)整（3）成本分配項(xiàng)目的調(diào)整典型的成本分配項(xiàng)目主要有計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提備抵壞賬等。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項(xiàng)目編制調(diào)整分錄。舉例：以計(jì)提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購(gòu)入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計(jì)提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊30002/17/202443（三）編制調(diào)整后試算表

這是會(huì)計(jì)循環(huán)的第七個(gè)步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會(huì)計(jì)記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進(jìn)入會(huì)計(jì)循環(huán)的下一步驟——編制結(jié)賬分錄。調(diào)整前試算表的編制2/17/202444（六）對(duì)賬和結(jié)帳

1、對(duì)賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)

2、結(jié)帳：就是把一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。2/17/202445（六）對(duì)賬和結(jié)帳

結(jié)帳主要包括如下程序：

查明在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2/17/202446四、年終結(jié)賬（一）年終結(jié)賬的含義：主要指在會(huì)計(jì)期末計(jì)算本期本期財(cái)務(wù)成果的過程以及根據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配的過程。（二）企業(yè)賬戶中的損益類賬戶

主要是為了計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)成果而設(shè)置的賬戶，會(huì)計(jì)期間用來歸集有關(guān)收入、費(fèi)用等信息，會(huì)計(jì)期末完成為計(jì)算財(cái)務(wù)成果而歸集信息的工作，將其各自余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，使本期收入與費(fèi)用相配合，計(jì)算出當(dāng)期損益。因此，年終結(jié)賬后，各損益類賬戶期末余額為零。（三）企業(yè)在調(diào)整后，經(jīng)試算表試算平衡后，就可以編制結(jié)賬分錄并過入，這是會(huì)計(jì)循環(huán)的第八個(gè)步驟。

結(jié)賬分錄：是指在會(huì)計(jì)期末將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)賬戶上去而編制的會(huì)計(jì)分錄。其編制的依據(jù)取自于調(diào)整后試算表所提供的資料。2/17/202447五、工作底稿的編制編制工作底稿并非會(huì)計(jì)循環(huán)的必要步驟，但編制工作底稿除了能用來檢查賬簿記錄是否正確外，還能為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表提供必要的資料，加快會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和傳送進(jìn)度，因此得到廣泛的使用。工作底稿常見的格式主要有：五組十欄和六組十二欄兩種。以六組十二欄的工作底稿為例，其編制步驟方法如下：調(diào)整前試算表的