高級(jí)會(huì)計(jì)第6章-外幣折算

1學(xué)習(xí)目標(biāo)

★理解記賬本位幣確實(shí)定★掌握外幣的會(huì)計(jì)處理★掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原那么★了解外幣報(bào)表折算差額的列示

第六章外幣折算2第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算本章主要內(nèi)容3

問題的提出：

請(qǐng)問，一年之后還有多少美元？假設(shè)一年前匯率為7.4元，一年前值多少人民幣？假設(shè)現(xiàn)在匯率為6.8元，現(xiàn)在值多少人民幣？假設(shè)您口袋里存有10000美元，一直未動(dòng)用第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理主要知識(shí)點(diǎn)記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務(wù)及其類型記賬本位幣外幣業(yè)務(wù)類型〔一〕概念企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：

焦點(diǎn):記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？〔二〕記賬本位幣確實(shí)定該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格(P)該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用(c)融資活動(dòng)(M)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣注意：一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三個(gè)條件需要作為綜合分析后的選擇?！惨娎?7-1〕一般企業(yè)確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素A企業(yè)70%以上的營(yíng)業(yè)收入來自對(duì)歐盟國家的商品出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營(yíng)所需大局部營(yíng)運(yùn)資金也以澳元計(jì)價(jià)。該企業(yè)應(yīng)選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：〔三〕企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣確實(shí)定企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。注意：確定境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。

境外經(jīng)營(yíng)含義8企業(yè)“境外經(jīng)營(yíng)”確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮以下因素：1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。9【多項(xiàng)選擇】以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有〔〕。A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B.確定商品生產(chǎn)本錢使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣【答案】ABCD〔三〕記賬本位幣的變更一般原那么記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。特殊情況企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史本錢，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。11二、外幣交易外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣業(yè)務(wù)及其類型外幣交易外幣報(bào)表折算買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)

外幣資金的借入或借出其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務(wù)13〔一〕外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。中間價(jià)1$=￥6.35〔即期匯率〕14即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。15

【例17-2】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為348330人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。甲公司賬務(wù)處理為：借：原材料〔300000×6.83+204900〕2253900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕348330貸：應(yīng)付賬款——乙公司〔美元〕2049000銀行存款〔204900+348330〕55323016

【例17-3】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款

(歐元)(800000×8.87)7096000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口××商品709600017【例17-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年2月4日，從銀行借入200000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%(等于實(shí)際利率)，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行(英鎊)(200000×9.83)1966000貸：短期借款——××銀行(英鎊)196600018

【例17-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1歐元=9.51人民幣元，中間價(jià)為1歐元=9.72人民幣元。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行(人民幣)(1000000×9.51)9510000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額210000貸：銀行存款——××銀行(歐元)(1000000×9.72)9720000

19【例17-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊(cè)資本的組成局部。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行(美元)(2000000×6.82)13640000貸：實(shí)收資本13000000資本公積——資本溢價(jià)64000020〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理1.外幣貨幣性工程貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。外幣貨幣性工程采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。21注：期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：〔1〕外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額〔2〕調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率〔3〕匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額其中與專門借款有關(guān)的、滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入在建工程、研發(fā)支出等22【教材例17-7】沿用【教材例17-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。那么對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2040000人民幣元(300000×6.8)，與其原記賬本位幣之差額9000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款——乙公司(美元)[300000×(6.8-6.83)]9000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額900023【教材例17-8】沿用【教材例17-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。那么對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣7264000人民幣元(800000×9.08)，與其原記賬本位幣之差額168000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)[800000×(9.08-8.87)]168000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額16800024假定2×13年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價(jià)為1歐元=9.28人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行(人民幣)(800000×9.28)7424000貸：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)〔800000×9.08〕7264000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額16000025【教材例17-9】沿用【教材例17-4】，假定2×13年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，那么對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性工程“短期借款——××銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣1950000人民幣元(200000×9.75)，與其原記賬本位幣之差額16000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理為：借：短期借款——××銀行(英鎊)16000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額16000262×13年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，那么當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5000英鎊(200000×5%÷12×6)，按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為56350元(5000×11.27)。假定2×13年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：短期借款——××銀行(英鎊)1950000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額304000貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200000×11.27)2254000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用(5000×11.27)56350貸：銀行存款——××銀行(人民幣)56350272.外幣非貨幣性工程非貨幣性工程，是指貨幣性工程以外的工程。例如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！?〕以歷史本錢計(jì)量的外幣非貨幣性工程，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。【教材例17-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1000000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性工程，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。28〔2〕對(duì)于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。【例17-11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年10月8日，以1000歐元／臺(tái)的價(jià)格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(tái)(該設(shè)備在國內(nèi)市場(chǎng)尚無供給)，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2×13年12月31日，尚有120臺(tái)設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場(chǎng)仍無該設(shè)備供給，其在國際市場(chǎng)的價(jià)格已降至920歐元／臺(tái)。2×13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。29本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000×120×9.28-920×120×9.66=47136(人民幣元)借：資產(chǎn)減值損失——存貨——××醫(yī)療設(shè)備47136貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××醫(yī)療設(shè)備47136

30〔3〕以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性工程，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益；如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額那么應(yīng)計(jì)入資本公積。31【教材例17-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的價(jià)格購入乙公司B股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。20×13年6月30日，乙公司B股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20×13年6月8日，甲公司購入股票借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——本錢(4×20000×6.82)545600貸：銀行存款——××銀行(美元)54560032根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478100人民幣元(3.5×20000×6.83)入賬，與原賬面價(jià)值545600人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這67500人民幣元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值(股價(jià))變動(dòng)的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股67500貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)67500332×13年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出，所得價(jià)款為84000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元(4.2×20000×6.84)，與其原賬面價(jià)值478100人民幣元的差額為96460人民幣元。對(duì)于匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出乙公司B股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行(美元)574560交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價(jià)值變動(dòng)67500貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——本錢545600投資收益——出售乙公司B股96460借：投資收益——出售乙公司B股67500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股6750034〔三〕外幣交易會(huì)計(jì)處理原那么采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。目的方法期末調(diào)