淺談新經(jīng)濟下的成本會計

淺談新經(jīng)濟下的成本會計摘要：成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督，從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。在發(fā)展的過程中肯定會面臨各種各樣的問題需要我們解決，本文就來以當今成本會計的發(fā)展趨勢與存在的一些問題及應(yīng)對政策來展開討論，以較少的成本費用開支，獲得最佳的經(jīng)濟效益。關(guān)鍵字：新經(jīng)濟；成本會計；作業(yè)成本法Abstract：Asanimportantbranchofaccounting,costaccountinghasthesamebasicfunctionsasaccounting,namely,reflectionandsupervision.Fromthehistoryoftheproductionanddevelopmentofcostaccounting,withtheincreasingcomplexityoftheproductionprocess,productionandoperationmanagementhaveputforwardnewrequirementsforcostaccounting,andcostaccountinghasdevelopedtoadeeperlevel.Intheprocessofdevelopment,wewillcertainlyfacevariousproblemsthatneedtobesolved.Thisarticlewilldiscussthecurrentdevelopmenttrendofcostaccounting,someexistingproblemsandcorrespondingpoliciessoastoobtainthebesteconomicbenefitswithlesscostandexpense.Keywords:neweconomy;Costaccounting;Activity-basedcosting目錄1.緒論 31.1研究背景 31.2國內(nèi)外研究文獻綜述 41.2.1國內(nèi)研究文獻綜述 41.2.2國外研究文獻綜述 41.3研究的目的和意義 62.作業(yè)成本法綜述 63.作業(yè)成本法的現(xiàn)狀分析 73.1現(xiàn)狀分析 73.2存在的額問題 83.3原因分析 84.對作業(yè)成本法的建議與對策 105.結(jié)論 12參考文獻 121.緒論1.1研究背景成本會計是會計學(xué)科中的一個重要分支，是由成本計算和復(fù)式記賬相結(jié)合而產(chǎn)生的。成本會計是社會經(jīng)濟和管理理論發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而逐步形成。成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監(jiān)督。從成本會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜，生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發(fā)展。在人類歷史的發(fā)展進程中，成本問題始終備受關(guān)注，根本原因在于成本的資源耗費實質(zhì)。這一質(zhì)的規(guī)定性，導(dǎo)致了成本問題永久且深刻的社會意義。以往關(guān)于成本會計史的研究，多關(guān)注其發(fā)生與發(fā)展的微觀意義，側(cè)重于從企業(yè)個體層面進行研究，把成本會計作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，并將研究的時間范圍局限在產(chǎn)業(yè)革命至20世紀初這樣一個較短的時期內(nèi)，從而具有明顯的局限性。進入20世紀以來的環(huán)境變化促使人們對成本問題進行了更深層次的思考。新制度經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于交易成本和社會成本問題的討論，將成本作為社會制度決定的解釋因子進行研究，對包括會計學(xué)在內(nèi)的多門學(xué)科產(chǎn)生了很大影響。然而，迄今為止，會計界關(guān)于成本及成本會計問題的研究，依然多受傳統(tǒng)研究的影響而普遍采取較為偏狹的視野，不但對全面、系統(tǒng)地理解成本會計的歷史發(fā)展造成不便，使20世紀以來會計學(xué)中成本觀念和成本會計方法所發(fā)生的各種變化變得難以理解，而且也為研究目前現(xiàn)實問題，乃至預(yù)測成本會計的未來發(fā)展趨勢造成了困難。成本會計從產(chǎn)生到今天已經(jīng)有了100多年的發(fā)展歷程，經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機關(guān)，成本控制已變得不可或缺。決定成本會計的發(fā)展和不斷完善的因素：一是傳統(tǒng)與現(xiàn)行會計制度的缺陷不能滿足；二是外部環(huán)境的不斷變化對其產(chǎn)生了巨大的影響。1.2國內(nèi)外研究文獻綜述1.2.1國內(nèi)研究文獻綜述隨著我國現(xiàn)代化建設(shè)進程的加快，社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，特別是加入WTO之后，我國經(jīng)濟的國際化程度越來越高。企業(yè)產(chǎn)品的競爭核心就成了品牌競爭、質(zhì)量競爭和價格競爭。其中價格競爭就更是成為企業(yè)擠占市場，擴大市場份額的殺手锏，這就要求企業(yè)不斷精細核算，以銷定產(chǎn)，倒擠成本，加強企業(yè)成本核算；同時企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)的廣泛運用，把企業(yè)各個相對獨立的信息子系統(tǒng)廣泛的整合起來。規(guī)模經(jīng)濟產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團,這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進、生產(chǎn)和銷售的全過程,最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售的過程，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面及人員的積極性。經(jīng)濟全球化對成本核算的要求也相應(yīng)提高。成本管理和控制工作采用國際上先進有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，經(jīng)濟發(fā)達的國家提出了作業(yè)成本法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。1.2.2國外研究文獻綜述其一，早期成本會計階段（1880～1920年）。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手工勞動，會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。其二，近代成本會計階段（1921～1945年）。標準成本制度產(chǎn)生，預(yù)算控制進一步完善，成本會計形成了獨立學(xué)科，應(yīng)用范圍不斷擴大。從工業(yè)企業(yè)擴大到各行業(yè)，并深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營銷售方面。其三，現(xiàn)代成本會計階段（1945～1980年）。1950年以后，西方國家的社會經(jīng)濟進入了高速發(fā)展的時期。隨著成本會計中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化管理、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成果，成本會計發(fā)展側(cè)重點已經(jīng)由先前的對成本進行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾晤A(yù)測、決策和規(guī)劃成本，新的符合發(fā)展需求的現(xiàn)代成本會計應(yīng)運而生。其四，戰(zhàn)略成本會計階段（1981年以后）。20世紀80年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，尤其是計算機技術(shù)的的發(fā)展進步，生產(chǎn)方式得到了巨大改變，不斷加劇的全球化的競爭，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。此時，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分在20世紀50年代的企業(yè)戰(zhàn)略管理中就有了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，但戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的全面研究還是在20世紀80年代以后。一般認為，是英國學(xué)者西蒙德在1981年首先提出戰(zhàn)略管理會計的概念，并對戰(zhàn)略管理會計進行了理論性的研究。自此開始，一個進行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會計的研究活動全面興起。1981年，英國學(xué)者西蒙德發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會計》一文，首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念，在這之后，他又對戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的問題進行了一系列的研究。1985年，美國的邁克爾.波特在其《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》的書中對價值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。1988年，Bron?mwich?在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了SMA的觀點，認為?SMA?是管理會計的發(fā)展（而不是分支），是未來處在高級崗位的管理人員所必須掌握的。Bron?mwich?認為，SMA?不僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更注重研究企業(yè)與競爭對手相比較的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，以及企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。1992年?Govindarajan?和Shank?研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會計之間的關(guān)系，提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。美國管理會計學(xué)者杰克.?？说热嗽?993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書。美國的林文雄概括說明了美國管理會計學(xué)者在1992～1997年間研究策略（戰(zhàn)略）成本管理的內(nèi)容，主要有策略成本分析、目標成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表。1998年，羅賓.庫珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來，有關(guān)研究正在向縱深發(fā)展。1.3研究的目的和意義現(xiàn)代企業(yè)管理是企業(yè)全員管理、全過程管理和全方位管理。由于電子技術(shù)運用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動化的生產(chǎn)，形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代管理技術(shù)。戰(zhàn)略成本會計的研究與實施有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰(zhàn)略成本管理是目前我國企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要的一步；?????戰(zhàn)略成本會計是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系加強企業(yè)成本管理的必然要求戰(zhàn)略成本會計突破了傳統(tǒng)成本會計把成本局限在微觀層面上的研究，而把重點轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域，從而有利于企業(yè)正確地進行成本預(yù)測、決策，正確地選擇經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益；從成本管理思想考慮，可以使企業(yè)能動地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一的關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境企業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。2.作業(yè)成本法綜述作業(yè)成本法（是隨著管理會計的發(fā)展而產(chǎn)生的一種準確計算、確定生產(chǎn)成本與用戶成本的新的成本計算管理會計方法，其基本原理是（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。根據(jù)這兩條原則，ABC首先確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心，然后確定資源動因，以作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫匯集費用，再確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本計算對象，從而計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本法以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，作為一個明細、動態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對作業(yè)的追蹤，進行動態(tài)反映，可以為旨在控制供應(yīng)鏈成本而進行的作業(yè)管理提供所需的信息。通過作業(yè)成本動因分析，管理者知道支出具體內(nèi)容，而且還能找到成本發(fā)生變化的原因，為供應(yīng)鏈成本管理提供信息。作業(yè)成本法保留了傳統(tǒng)成本核算中有關(guān)直接材料、直接人工費用的計算，同時也確認了一些輔助作業(yè)，如訂單、庫存。供應(yīng)鏈管理從最終用戶到原始供應(yīng)商設(shè)計了一套商業(yè)流程，這些流程就是一系列作業(yè)的集合體，而作業(yè)的細分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。以作業(yè)成本法計算為基礎(chǔ)，可以將供應(yīng)鏈中的間接成本和輔助資源更準確地分配到產(chǎn)品、服務(wù)、市場、銷售渠道和顧客或整個供應(yīng)鏈，為企業(yè)管理提供更相關(guān)、相對正確的成本信息。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，凝結(jié)了各個作業(yè)鏈的價值直到形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部的顧客。基于供應(yīng)鏈形成的虛擬企業(yè)，為了得到經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標，就必須從整體的、戰(zhàn)略的角度對各項作業(yè)進行成本——效益分析，運用作業(yè)成本管理的思想，重新設(shè)計供應(yīng)鏈的流程和重點控制供應(yīng)鏈成本。3.作業(yè)成本法的現(xiàn)狀分析3.1現(xiàn)狀分析目前，作業(yè)成本法在國外已經(jīng)比較成熟，許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本的轉(zhuǎn)換，并且普及率已經(jīng)比較高了，運作也比較規(guī)范。但在國內(nèi)，雖然在鐵路運輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用，究其原因是因為中國的制造業(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生，其分布較廣；制造企業(yè)成本項目中，間接費用比例過大，為了分配合理較早采用了作業(yè)成本法。此外，中國企業(yè)在管理方面與國際同行業(yè)沒有完全接軌，管理方式需要改進。因此，作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀可以總結(jié)為以下三點：第一，從總體上看，我國企業(yè)作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理運用得很少；第二，一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中體現(xiàn)著作業(yè)管理的基本思想；第三，作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當中，如產(chǎn)品、工藝、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當中。3.2存在的問題盡管我國實施作業(yè)成本管理的潛在效益顯著，但是多年的實踐經(jīng)驗也表明，由于中西方各方面差異的存在，作業(yè)成本法需要經(jīng)過本土化的改進才能更好地適應(yīng)我國的國情，以發(fā)揮更大的作用。究其原因，在我國，作業(yè)成本管理思想及方法的實施存在以下制約因素：首先，企業(yè)管理水平落后。改革開放三十多年來，我國企業(yè)的管理水平雖然得到了迅速提高，但與西方發(fā)達國家相比，仍然存在較大差距，由于我國不少中小企業(yè)生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，落后的生產(chǎn)技術(shù)，致使許多中小企業(yè)的管理水平一直維系在一個較落后的水平。其次，與現(xiàn)行法規(guī)相沖突。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)通則要求企業(yè)采用制造成本法。如果制度不變通，企業(yè)就難以采用作業(yè)成本法進行成本核算。再次，生產(chǎn)技術(shù)與信息化程度不高。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費用分配標準，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實施。最后，人員素質(zhì)問題。作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則很難保證其有效實施和達到理想效果。3.3原因分析這些制約因素的存在，既有外部環(huán)境的約束，也有來自企業(yè)自身的阻力?？萍妓较鄬Σ桓撸夹g(shù)基礎(chǔ)薄弱。改革開放以來，我國的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，不少高新技術(shù)項目的研究和應(yīng)用已進入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟性能比較先進的只占三成，近兩成已經(jīng)老化，超期率近40%。目前，適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成。目前，我國仍處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。管理會計是作業(yè)成本會計應(yīng)用的基礎(chǔ)，而目前管理會計在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用尚處于初始階段，范圍小，各種管理方法的應(yīng)用缺乏持續(xù)性。經(jīng)營管理者還沒有跳出計劃經(jīng)濟體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動力和意識，內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。所以，也必然會導(dǎo)致作業(yè)成本會計應(yīng)用上的滯后。企業(yè)幾乎所有的部門都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法一般應(yīng)由財務(wù)部門負責來做，但是對核算體系的設(shè)計，例如作業(yè)劃分動因選擇最有發(fā)言權(quán)的是生產(chǎn)物流等業(yè)務(wù)部門，使用成本信息的是銷售部門、管理層，把作業(yè)成本法變成現(xiàn)實的是一線業(yè)務(wù)人員、統(tǒng)計人員和財務(wù)成本核算人員，這其中也少不了信息部門的大力支持；所以，作業(yè)成本法項目作為成本體系的改進往往涉及企業(yè)的方方面面，涉及到基層幾乎每一個人的工作以及對每一個人利益的劃分，因此會遇到很多的阻力，任何一個環(huán)節(jié)工作不到位都可能導(dǎo)致項目中止，對于企業(yè)來說，不亞于一場變革，這是實施作業(yè)成本法的最大難點。作業(yè)成本法核算體系的實施缺乏實現(xiàn)工具。作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，它是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進行分析。如何尋找合適的工具，是用excel實現(xiàn)，還是開發(fā)一個小程序，或者采用專門的作業(yè)成本法軟件。如果在ERP中實現(xiàn)，ERP需要做重新配置，客戶一般缺乏對專用工具的了解，excel中實現(xiàn)太復(fù)雜。若采用專門的作業(yè)成本法軟件，目前適合于國內(nèi)企業(yè)的作業(yè)成本軟件幾乎是空白，就是有，也要在原有基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實際進行改進。一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財務(wù)會計服務(wù)的，財務(wù)會計的一些準則制約了成本核算體系的改進；傳統(tǒng)的觀念會制約作業(yè)成本核算體系設(shè)計。作業(yè)成本法實施項目周期較長，參與人員往往會失去信心。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計階段可能會持續(xù)一段時間，參與人員在比較長時間投入之后如果沒有看到結(jié)果，或者看不到可能的對企業(yè)的價值,就會產(chǎn)生種種疑問，疲勞作戰(zhàn)又未見戰(zhàn)果，常會失去參與興趣和熱情。財務(wù)會計人員素質(zhì)不高。長期以來,企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。既掌握會計專業(yè)知識，又通曉相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會計人員少之又少。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則，就很難保證其有效的實施和理想的效果，甚至?xí)m得其反。4.對作業(yè)成本法的建議與對策綜上所述，在我國實施作業(yè)成本法還存在著許多問題，許多企業(yè)都被不同的阻力所困擾，所以我國作業(yè)成本法成功的案例較少。通過借鑒和歸納國內(nèi)外作業(yè)成本法的發(fā)展經(jīng)驗，進行系統(tǒng)比較分析，得出若干我國企業(yè)推行作業(yè)成本法的解決對策。市場需求的多樣性、個性化導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品品種多樣化、生產(chǎn)工藝復(fù)雜化、產(chǎn)品技術(shù)層次差異化，企業(yè)材料采購與產(chǎn)品制造過程也隨之發(fā)生了深刻的變化。在此背景下，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法不能滿足已經(jīng)變化的經(jīng)營管理需要，管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供的信息滿意度下降，迫切需要對原有的產(chǎn)品成本核算方式、業(yè)績評價體系、內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的變革，而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對這方面的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎(chǔ)。國應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對成本管理會計本身的認識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性認識不夠。隨著我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦控制化、自動化的大中型企業(yè)越來越多，但要改變管理體制上的傳統(tǒng)模式，則必須給予大量人力、物力和財力上的投入，只有讓實務(wù)界的經(jīng)營管理者、財務(wù)人員認識到這種全新的成本計算系統(tǒng)確實是有效、有用的，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動力，因此，全方位地宣傳介紹則顯得極為重要。應(yīng)用模式應(yīng)按行業(yè)建立，例如，生產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)等。同時按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費用歸集分配方法等，建立企業(yè)成本會計核算體系。努力提高管理者的成本意識，促使管理者參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法。因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體員工