第七章增值稅的稅收籌劃課件

第七章增值稅的稅收籌劃1精選課件ppt第一節(jié)增值稅納稅人的稅收籌劃2精選課件ppt一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法二、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負判別方法無差別平衡點增值率判別法設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17％，小規(guī)模納稅人適用稅率為3％一般納稅人增值率為：X=(S-P)÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅＝S÷(1+17%)×17%－P÷(1+17%)×17%＝S×X÷(1+17%)×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅＝S÷(1+3%)×3%兩種納稅人納稅額相等時，即S×X÷(1+17%)×17%＝S÷(1+3%)×3%X＝20.05%3精選課件ppt無差別平衡點增值率（含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%3%20.05%13%3%25.32%無差別平衡點增值率（不含稅）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%4精選課件ppt案例某食品零售企業(yè)，增值稅一般納稅人，年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，適用17％稅率，該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。購進食品價稅合計＝80×（1＋17％）＝93.6（萬元）增值率（含稅）＝（150－93.6）/150＝37.6％增值率較高，成為小規(guī)模納稅人比一般納稅人可減輕稅負方案：企業(yè)拆分成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位，則符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率5精選課件ppt拆分前應(yīng)納增值稅＝150/1.17×17％－80×17％＝8.19（萬元）繳納增值稅稅后利潤＝150－93.6－8.19＝48.21拆分后應(yīng)納增值稅＝150/1.03×3％＝4.37（萬元）繳納增值稅稅后利潤＝150－93.6－4.37＝52.03分析通過無差別平衡點判別法，一般納稅人則可以可以通過分立的形式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件，而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人通過聯(lián)合或建立健全會計制度的方式，從而達到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進而轉(zhuǎn)變成為一般納稅人，從而取得節(jié)稅利益。6精選課件ppt第二節(jié)增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃7精選課件ppt一、銷項稅額的稅收籌劃1、銷售方式的稅收籌劃折扣方式銷售折扣銷售銷售折扣銷售折讓還本銷售以舊換新以物易物8精選課件ppt案例

某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）9精選課件ppt假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：分析：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=1.45(元)企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤：8.55－2.14=6.41（元）10精選課件ppt(2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：

100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81（元）；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅

30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74（元）；合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55（元）。11精選課件ppt個人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）12精選課件ppt企業(yè)所得稅：利潤額=100÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)－7.5=11.3元；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）文件規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”。

由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷130×100÷(1+17%)+100÷130×30÷(1+17%)－60÷(1+17%)－18÷(1+17%)]×25%=4.7(元)稅后利潤：11.3－4.7=6.6元13精選課件ppt(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元（發(fā)票金額100元）增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：7.5元（計算同上）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元稅后凈利潤：-3.31－8.55=-11.86元。發(fā)票金額為70元，同方案一14精選課件ppt由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。方案一方案二方案三增值稅1.457.555.81企業(yè)所得稅2.1411.118.55稅后利潤6.416.6-11.8615精選課件ppt(4)購物滿100元返回折扣券30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅：無（根據(jù)《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，因其不屬于有獎銷售性質(zhì)，只是屬于折扣；因此，個人取得的折扣券不繳納個人所得稅。）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）=34.19（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元稅后凈利潤：34.19－8.55=25.64元。當(dāng)顧客下次使用折扣券時，商場會按方案一計算的納稅及獲利情況。16精選課件ppt方案一方案四增值稅1.45*2=2.95.81+1.45=7.26企業(yè)所得稅2.14*2=4.288.55+2.14=10.69稅后利潤6.41*2=12.8225.64+6.41=32.0517精選課件ppt2、結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定直接收款：收到銷售款或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款：合同約定收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托他人代銷：收訖銷售款或取得索取銷售款的當(dāng)天；視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天?；I劃方式應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方18精選課件ppt3、銷售價格的稅收籌劃通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負。19精選課件ppt案例甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見下表：甲、乙、丙三個企業(yè)的存在狀況表注：以上價格均為含稅價格企業(yè)名稱增值稅稅率（%）生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格（元）所得稅率（%）甲17100050040025乙17100060050025丙1710007007002520精選課件ppt

假設(shè)甲企業(yè)進項稅額為40000元，市場年利率為24%，如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下： 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500/(1+17%)×17%-40000=72650-40000=32650(元) 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600/(1+17%)×17%-72650=87179-72650=14529(元) 丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700/(1+17%)×17%-87179×80%=11624(元)

集團合計應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803(元)21精選課件ppt當(dāng)三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移支付價格時,應(yīng)納稅情況如下: 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400/(1+17%)×17%-40000=58120-40000=18120(元) 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(1000×80%×500+1000×20%×600)/(1+17%)×17%-58120 =75556-58120=17436(元)

丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×80%×700/(1+17%)×17%-100×80%×500/(1+17%)×17%=23248(元)

集團公司合計應(yīng)納增值稅額=18120+17436+23248=58804(元)設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個月，將增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔(dān)相對下降了1467元[(32650-18120)-（17360-14529)/(1+2%)3-(23248-11624)/(1+2%)6]22精選課件ppt二、進項稅額的稅收籌劃1、供貨方的選擇某企業(yè)，增值稅一般納稅人，當(dāng)月購進某商品1萬件，每件不含稅進價為2000元，不含稅售價2200元，供貨單位有4種選擇A一般納稅人，可開17％稅票B小規(guī)模納稅人，可到稅局申請3％增值稅票C小規(guī)模納稅人，只開普通發(fā)票D不開發(fā)票，但可以低價出售貨物23精選課件ppt三種渠道比較渠道進價①進項稅額②售價③銷項稅額④應(yīng)納稅額④－②凈現(xiàn)金流量③－①一般納稅人A2000340220037434200小規(guī)模納稅人B2000602200374314200小規(guī)模納稅人C20000220037437420024精選課件ppt結(jié)論增值稅是價外稅，如不含稅進價相等，則增值稅負也相等如本企業(yè)是內(nèi)資，考慮到附加稅，則選擇一般納稅人；如是外資，則無差別其他因素：手續(xù)麻煩資金占有納稅指標(biāo)考慮附加稅呢？作為小規(guī)模納稅人要給予折讓25精選課件ppt其計算公式如下：從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B，銷售額不含稅。則：從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……①26精選課件ppt從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅=(銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加)×(1－所得稅稅率)={銷售額－B÷(1+征收率)－[銷售額×增值稅稅率－B÷(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)}×(1－所得稅稅率)………②27精選課件ppt使①=②并設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，則：當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時，則有：B=(1+3%)(1－17%×10%)/[(1+17%)×(1－3%×10%)]×A=A×86.80%28精選課件ppt價格折讓臨界點

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格折讓臨界點（%）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%29精選課件ppt案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料—木材時若從北方木材廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50萬元（含稅）。若從得平木材廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為46.5萬元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。（已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時，價格折讓臨界點為86.80%，即臨界點時的價格為43.4萬元（50×86.80%），而小規(guī)模納稅人的實際價格46.5萬元＞臨界點的價格43.4萬元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。30精選課件ppt比較簡單，選擇低的即可。小規(guī)模納稅人如何選擇供貨方？31精選課件ppt2、運費的稅