淺談醫(yī)院新會計制度中固定資產(chǎn)的管理

淺談醫(yī)院新會計制度中固定資產(chǎn)的管理【摘要】文章總結(jié)了新舊制度中固定資產(chǎn)關(guān)鍵點的變化和新制度的優(yōu)勢，舉例說明新制度中固定資產(chǎn)定義變化的規(guī)定具有可操作性，新制度中固定資產(chǎn)在醫(yī)療項目定價中提供的數(shù)據(jù)支持以及“固定資產(chǎn)清理”科目制定所發(fā)揮的作用。剖析了新制度的創(chuàng)新之處和有待完善的地方，提出本次增加“待沖基金”科目后，為了使各個醫(yī)院的成本具有可比性及核算的準確性實行雙軌制的必要。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；新制度；固定資產(chǎn)；創(chuàng)新；雙規(guī)制

2010年年底，財政部會同衛(wèi)生部修訂出版了新的《醫(yī)院會計制度》，新制度對固定資產(chǎn)的管理提出了許多新的要求，從固定資產(chǎn)的含義到科目的設(shè)置，從折舊的計提到不同資金來源的賬務(wù)處理都做了詳細規(guī)定，在借鑒企業(yè)會計固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，緊密配合醫(yī)療體制改革，體現(xiàn)了與時俱進的精神。通過這些變化，本文對如何加強固定資產(chǎn)管理，如何做好信息的基礎(chǔ)工作讓固定資產(chǎn)的待沖基金和折舊為將來醫(yī)療項目價格的確定提供強而有力的保證作一探討。

一、這次新制度與舊制度相比的優(yōu)勢之處

（一）在科目設(shè)置上新增了“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目

與舊制度相比的優(yōu)勢：一是固定資產(chǎn)以凈值在會計報表中列示，這樣能一目了然了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產(chǎn)期末賬面價值以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，提取的修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。新制度的規(guī)定能更科學客觀地評價醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況，更合理地組織醫(yī)院的運營，保證醫(yī)療任務(wù)的順利完成。二是核算了固定資產(chǎn)清理的全過程，原來固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損沒有得到上級的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒法核算它的清理過程，北京積水潭醫(yī)院為了區(qū)別它和其他在用資產(chǎn)的區(qū)別，給這部分資產(chǎn)單設(shè)了一個名字“等待報廢資產(chǎn)”，等上級的批示下來后進行賬務(wù)處理：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)，如有變價收入：借：銀行存款，貸：專用基金——修購基金，因舊制度沒有折舊和固定資產(chǎn)清理科目，對出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)在報表中無法體現(xiàn)清理過程，而這次新制度設(shè)置了這兩個科目，規(guī)定對出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，變化就在于新舊制度的記賬時間不同，新制度規(guī)定當固定資產(chǎn)擬出售、報廢或發(fā)生毀損時，需先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產(chǎn)清理完畢后將清理結(jié)果進行賬務(wù)處理?！袄塾嬚叟f”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目的應(yīng)用對醫(yī)療行業(yè)固定資產(chǎn)的管理起到了積極的促進作用。

相關(guān)規(guī)定，新制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)的管理更精細化，更全面完整地反映醫(yī)院資產(chǎn)的價值，提高固定資產(chǎn)的使用效率，對固定資產(chǎn)資金來源比例在明細賬中完整體現(xiàn)，做到賬賬相符、賬實一致，為下一步的項目成本核算和病種成本核算奠定了基礎(chǔ)，對將來的醫(yī)療項目定價提供了數(shù)據(jù)支持。

二、新制度的創(chuàng)新之處

新制度在借鑒企業(yè)會計固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，新設(shè)置了待沖基金科目來核算財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)和材料，使用財政或科教資金購入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)/在建工程，貸：待沖基金——財政補助資金/待沖基金——科教項目資金，同時借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款，按月提取折舊時，按照財政撥款、科教項目資金形成的金額部分，借：待沖基金——財政補助資金/待沖基金——科教項目資金、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費用/其他支出（其他資金部分購買固定資產(chǎn)提取的折舊金額應(yīng)進科目），貸：累計折舊，固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊、待沖基金——財政補助資金/待沖基金——科教項目資金，貸：固定資產(chǎn)。在使用財政補助、科教項目資金購買材料的賬務(wù)處理：入庫時借：庫存物資——衛(wèi)生材料，貸：待沖基金——財政補助資金/待沖基金——科教項目資金，借：財政項目補助支出/科教項目支出，貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款；出庫時借：待沖基金——財政補助資金/待沖基金——科教項目資金，貸：庫存物資——衛(wèi)生材料，通過待沖基金科目核算了財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)和材料的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，待沖基金科目的設(shè)置是一個創(chuàng)新，它符合現(xiàn)實需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評價政府對醫(yī)院的項目資金投入的情況。

新制度在固定資產(chǎn)科目的設(shè)置上有許多亮點，但同時也帶來了新的問題需要進一步探討和完善，為了全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，保證財務(wù)核算與成本核算結(jié)果的一致性，醫(yī)院會計制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項目成本、病種成本核算提供最基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)，目前所有成本核算的數(shù)據(jù)都與會計核算的數(shù)據(jù)一致，這就導致新制度中待沖基金的設(shè)立保證不了成本的全面、真實、準確，因為財政撥款和科教資金購置的固定資產(chǎn)和材料都通過待沖基金核算，其他資金購置的固定資產(chǎn)和材料進入了醫(yī)療成本，因?qū)Ω鱾€醫(yī)院撥款的項目不同，導致各醫(yī)院計算出來的項目成本就失去了可比性，價格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。例如：一臺1000萬元的核磁共振設(shè)備，財政撥款500萬元，醫(yī)院自籌500萬元，按照使用六年計算每年折舊為166.68萬元，進入醫(yī)療成本和待沖基金各為83.34萬元，項目成本是由直接成本和間接成本組成，其中直接成本由人員成本、設(shè)備折舊和物資材料組成，在計算磁共振的項目成本時折舊成本應(yīng)該以166.68萬元除以磁共振的工作量乘以工時，但現(xiàn)行成本核算制度要求成本核算和會計核算的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)保證一致，在待沖基金里的83.34萬元就不能進入項目成本，這樣核算出來的磁共振的項目成本就比醫(yī)院自籌1000萬元購買核磁共振設(shè)備計算的項目成本數(shù)據(jù)小很多，核算出來的數(shù)據(jù)就沒有了可比性。如果固定資產(chǎn)按照資金來源所登記的明細賬核算，把財政補助資金和其他資金在進行成本核算時都計入醫(yī)療成本，這樣核算出來的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)就與會計核算的數(shù)據(jù)不一致，成本核算結(jié)果與會計核算結(jié)果存在較大差異。會計核算與成本核算共同構(gòu)建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認為會計核算和成本核算可以不一致，實行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財政撥款購買固定資產(chǎn)每月計提的折舊和材料），這樣核算每個醫(yī)院投入在每個醫(yī)療項目上的口徑是一致的，這樣計算出來的成本就具有了可比性，醫(yī)療項目成本和病種的構(gòu)成就有了核算基礎(chǔ)。實行雙軌制，并不意味著成本核算和會計核算各自獨立，二者之間有內(nèi)在聯(lián)系，成本核算中的醫(yī)療成本要大于會計核算的醫(yī)療成本，它包含待沖基金（用財政撥款購買固定資產(chǎn)每月計提的折舊和材料），這就要求會計基礎(chǔ)工作要特別扎實和完善，做好信息的基礎(chǔ)工作，在固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)中從卡片的原始錄入就得區(qū)分資金來源，按比例登記，每月能從系統(tǒng)中提取用財政撥款購買固定資產(chǎn)計提的折舊和材料的待沖基金金額，為成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、總結(jié)

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，對新醫(yī)院會計制度中固定資產(chǎn)管理做了一些分析，新制度完善了會計科目體系，明確了有關(guān)計量標準，指導了醫(yī)院的會計工作，對醫(yī)改有較大的促進作用。

【主要參考文獻】

［1］中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛(wèi)生部.醫(yī)院財務(wù)制度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度［m］.中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

［2］侯常敏，程薇，劉建民.新《醫(yī)院會計制度》解讀與銜接［m］.經(jīng)濟科學出版社，2011.

［3