管理會(huì)計(jì)課件：成本性態(tài)分析

成本性態(tài)分析

成本及其傳統(tǒng)分類成本性態(tài)混合成本分解一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)成本

（1）直接材料

（2）直接人工

（3）制造費(fèi)用

a

間接材料

b

間接人工

c

其他間接費(fèi)用二、成本的分類2、非生產(chǎn)成本（1）銷售費(fèi)用

（2）管理費(fèi)用（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用加工成本產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間成本（二）成本按性態(tài)分類成本性態(tài)是指一定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。

成本性態(tài)分類目的：揭示成本總額與產(chǎn)量、銷量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)部聯(lián)系，從而把握成本規(guī)律，達(dá)到規(guī)劃與控制的目的。成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本三大類。管理會(huì)計(jì)中最重要的分類固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)的成本。

固定成本一般包括：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金和按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。你知道什么叫反比例嗎？固定成本的特點(diǎn)

一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動(dòng)，就是反比例變動(dòng)嗎？不是！這只是反方向變動(dòng)。

反比例是反方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個(gè)變量的乘積等于一個(gè)常數(shù)時(shí)，這兩個(gè)變量之間才存在反比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時(shí)，y與x互為反比例關(guān)系：x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動(dòng)混為一談1.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

固定成本總額性態(tài)模型圖

y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2.單位固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性固定成本的進(jìn)一步分類按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，固定成本又細(xì)分為：酌量性固定成本約束性固定成本（1）酌量性固定成本

受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如：職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研制開發(fā)費(fèi)等。

特點(diǎn)：成本數(shù)額可以根據(jù)經(jīng)營方針作適當(dāng)調(diào)整，其發(fā)生額與企業(yè)的產(chǎn)量無直接聯(lián)系。

控制方法：對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

（2）約束性固定成本如：管理人員工資、廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等。特點(diǎn)：成本數(shù)額與企業(yè)經(jīng)營能力相聯(lián)系，一旦形成，在短期內(nèi)難以作較大變動(dòng)。控制方法：對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位固定成本。

是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。（以后一般用ａ表示固定成本總額）變動(dòng)成本在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的那部分成本。如：與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。

1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的特點(diǎn)不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動(dòng)，就是正比例變動(dòng)嗎？不是！這只是同方向變動(dòng)。

正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時(shí)，y與x成正比例關(guān)系：y=bx（b≠0）變動(dòng)成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

變動(dòng)成本性態(tài)模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(發(fā)生原因)技術(shù)性變動(dòng)成本是指與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。通常表現(xiàn)為直接材料成本、直接人工成本。

酌量性變動(dòng)成本是指可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。例如按銷售收入的一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)。（以后一般用b代表單位變動(dòng)成本）◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手。自測(cè)題1、下列項(xiàng)目中，屬于固定成本的有()A.定期支付的廣告費(fèi)B.計(jì)件工資C.單耗穩(wěn)定的直接材料成本D.按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)E.按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)A、D2.在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指()A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.單位固定成本B課堂練習(xí)

1、原材料耗費(fèi)2、直接人工3、某項(xiàng)產(chǎn)品的廣告成本4、一般的研究和開發(fā)支出5、能源費(fèi)用6、常務(wù)董事薪金7、生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8、企業(yè)財(cái)會(huì)部門的耗費(fèi)1、變動(dòng)成本2、變動(dòng)成本3、固定成本4、固定成本5、變動(dòng)成本6、固定成本7、固定成本8、固定成本混合成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特征按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都是既不屬于固定成本也不屬于變動(dòng)成本，而是游離于兩者之間的混合成本。開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動(dòng)固定成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本是否變動(dòng)固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本混合成本的進(jìn)一步分類根據(jù)混合成本中固定成本和變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，分為：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本(1)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖(2)階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。如：化驗(yàn)員、質(zhì)檢員的工資及受班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等。a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖(3)低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖(4)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點(diǎn)：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。例如:熱處理的電爐設(shè)備,每班均需預(yù)熱,其預(yù)熱成本(初始量)屬于固定成本的性質(zhì),但預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本,上升越來越慢，其變化率是遞減的。a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖遞增型混合成本特點(diǎn)：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。例如：各種違約罰金、累進(jìn)計(jì)件工資等等，這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，而且比產(chǎn)量增加得還要快，其變化率是遞增的。

a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖成本性態(tài)分類小結(jié)酌量性固定成本約束性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本成本性態(tài)分類小結(jié)需要說明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，成本的種類繁雜，形態(tài)各異，上面所講的變動(dòng)成本、固定成本和各種混合成本不能囊括成本的全部內(nèi)容，但我們至少可以將某一種成本近似地描述為某一種性態(tài)。三、混合成本的分解1、混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程。

各類混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。總成本模型2、成本性態(tài)分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①成本按性態(tài)分類固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本②混合成本分解固定成本總額a1+

a2=

a變動(dòng)成本總額b1x+b2x=bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a23、混合成本分解的方法技術(shù)測(cè)定法賬戶分析法歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★回歸直線法

（1）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中以業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法的具體步驟（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)；（2）利用高低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)寫出兩組方程；（3）計(jì)算單位變動(dòng)成本b和固定成本總額a；（4）建立成本性態(tài)模型。a=y高-bx高或=y低-bx低例：某工廠2014年前半年維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如下：

月份123456

直接人工（小時(shí)）550070005000650075008000

維修費(fèi)（元）7458507008209601000

要求：用高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本的分解，并求出成本模型。解：高點(diǎn)（8000，1000），低點(diǎn)（5000，700）則：y=a+bx其中：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1a=1000-0.1*8000=200因此Y=200+0.1X練習(xí)企業(yè)1—6月份的有關(guān)產(chǎn)量和總成本資料見下表。月份1月2月3月4月5月6月產(chǎn)量（千件）400042005000410039004100總成本（千元）550565650555540560要求：用高低點(diǎn)法將總成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。解：首先，確定高低點(diǎn)為3月份及5月份的數(shù)據(jù)；其次，依據(jù)高低點(diǎn)數(shù)據(jù)代入求解：b=（y高—y低）/（x高—x低）=（650—540）/（5000—3900）=0.10（元）a=y高—bx高=650—0.10×5000=150（元）因此，企業(yè)的總成本線性模型為：y=150+0.10x

高低點(diǎn)法適用的前提條件2）通過高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）1）高低點(diǎn)法所用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常情況。高低點(diǎn)法評(píng)價(jià)高低點(diǎn)法的主要優(yōu)點(diǎn)在于簡便易行，便于理解和掌握。但由于它從諸多歷史資料中只選取了兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)并建立了成本性態(tài)模型，因其誤差較大，故可能不具有代表性。(2)散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在以產(chǎn)量為橫軸，成本為縱軸的平面直角坐標(biāo)系中，一一繪出各期成本點(diǎn)，形成散布圖，然后根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本。散布圖法（了解）

散布圖法的具體步驟（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)，求b（5）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

散布圖法散布圖法評(píng)價(jià)散布圖法的主要優(yōu)點(diǎn)在于全面考慮已知的所有歷史成本數(shù)據(jù)，排除了高低兩點(diǎn)成本帶來的偶然性，因而計(jì)算結(jié)果較高低點(diǎn)法精確。同時(shí)，以圖示反映成本性態(tài)更為直觀和易于掌握。但由于目測(cè)畫出的反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，帶有一定程度的主觀隨意性，不是一種嚴(yán)密、精確的方法。(3)回歸直線法根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法的原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的一種定量分析方法?；貧w直線法的具體步驟1）列表求值，求出2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r

3）計(jì)算a和b的值4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx例：某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對(duì)應(yīng)資料，如下表所示：

混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x（機(jī)器小時(shí)）混合成本y（維修費(fèi)）1302