淺析服務(wù)業(yè)項(xiàng)下飲食業(yè)的營(yíng)改增

社會(huì)發(fā)展學(xué)院1253班郭家駿12080301088

淺析服務(wù)業(yè)項(xiàng)下飲食業(yè)的營(yíng)改增內(nèi)容摘要：現(xiàn)如今，“營(yíng)改增”正如火如荼地在全國(guó)和全行業(yè)范圍內(nèi)逐步展開，本文專以研究服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的飲食業(yè)，調(diào)查其現(xiàn)行征納稅務(wù)情況和存在的問(wèn)題，分析其進(jìn)行“營(yíng)改增”的可實(shí)施性以實(shí)施之后利弊，進(jìn)而著力于該行業(yè)稅收現(xiàn)狀和相關(guān)營(yíng)業(yè)稅、增值稅法律制度，探索對(duì)該行業(yè)的稅收制度的調(diào)整及優(yōu)化。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增飲食業(yè)現(xiàn)狀調(diào)整正文部分前言2012年1月1日，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)開始，至此就拉開了全國(guó)和全行業(yè)范圍內(nèi)營(yíng)改增的序幕。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》旨在“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”，從文件中可知，營(yíng)改增首先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，然后再逐步推廣至其他行業(yè)?！抖愂辗煞ㄒ?guī)全書》，法律出版社，2012年4月，第183頁(yè)我們都知道，在征收營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)稅目之一的服務(wù)業(yè)稅目下，還細(xì)分為代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等子稅目。而此次的營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)范圍首先為交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，所謂“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”又是指哪些服務(wù)業(yè)呢？我查閱資料后得知：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。《稅收法律法規(guī)全書》，法律出版社，2012年4月，第183頁(yè)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）的薪水等。營(yíng)業(yè)稅采取一刀切的方式，計(jì)稅方法僅是營(yíng)業(yè)額*稅率，這種方法是十分簡(jiǎn)便，但其帶來(lái)的后果是大量的重復(fù)征稅，它不僅將固定型資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅，連非固定型資產(chǎn)價(jià)值也重復(fù)征稅，這是其作為營(yíng)業(yè)稅最大的弊端。并且據(jù)我調(diào)查，如果僅是中小型的餐飲店，這部分的金額加起來(lái)可能會(huì)達(dá)到50%。3.出現(xiàn)不公平現(xiàn)象及導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展的遲滯就像在上面的案例中顯示，餐飲業(yè)與超市等商場(chǎng)向消費(fèi)者出售同樣的鹵熟制產(chǎn)品，一個(gè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅一個(gè)繳納的是增值稅，這明顯就帶來(lái)了行業(yè)間的不公平，影響到了飲食業(yè)乃至服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這與我國(guó)發(fā)展“第三產(chǎn)業(yè)”目標(biāo)相悖。而增值稅作為優(yōu)越的稅種，在繳納的時(shí)候可以減去各種進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到避免重復(fù)征稅的目的，而營(yíng)業(yè)稅卻要繳納全部的營(yíng)業(yè)額乘以稅率，并且，現(xiàn)行5%的稅率在我看來(lái)也略高一點(diǎn)，雖然許多地方性的優(yōu)惠政策會(huì)減少一些此類影響，但其僅從表面上改善行業(yè)狀況，未從根本上改變一種制度的漏洞。飲食業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施預(yù)想及利弊營(yíng)改增，由于多方面原因，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。增值稅本身作為一個(gè)最優(yōu)越的稅種，其具有稅基寬，消除重復(fù)征稅的優(yōu)越性?，F(xiàn)今不僅是我國(guó)的稅法制度趨勢(shì)，乃至是世界的趨勢(shì)都是營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，因此飲食業(yè)遲早有一天也會(huì)改良為征收增值稅而非營(yíng)業(yè)稅，以下是我簡(jiǎn)單對(duì)該行業(yè)征收增值稅的預(yù)想及利弊。（一）飲食業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的預(yù)想此次改革試點(diǎn)，原則在于試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅那我們來(lái)預(yù)想一下若是飲食業(yè)也進(jìn)行營(yíng)改增，其稅賦情況會(huì)有什么變化？1.首先，確定稅率。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》參見《稅收法律法規(guī)全書》，法律出版社，2012年4月，第183頁(yè)，飲食業(yè)作為服務(wù)業(yè)下的子稅目，應(yīng)和現(xiàn)行的部分服務(wù)業(yè)征收的稅率相同，即為6%的參見《稅收法律法規(guī)全書》，法律出版社，2012年4月，第183頁(yè)2.其次，確定計(jì)稅方式。根據(jù)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》《稅收法律法規(guī)全書》，法律出版社，2012年4月，第183頁(yè)：“交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！蹦敲达嬍硺I(yè)原則上適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，即為應(yīng)納稅額《稅收法律法規(guī)全書》，法律出版社，2012年4月，第183頁(yè)3.最后，稅基的確定。對(duì)于交通運(yùn)輸?shù)绕渌袠I(yè)來(lái)說(shuō)，稅基上可以享受到銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額抵消后的較窄的稅基，而對(duì)于飲食業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其屬于“生活性服務(wù)類”，其在試點(diǎn)中適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，因此還是以全部銷售額作為其稅基。但是我們可以試想，在完善了增值稅收法律制度后，若是將飲食業(yè)中符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的也納入一般計(jì)稅方法，那么我們就可以將飲食業(yè)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基也會(huì)變窄許多。比如對(duì)于非固定資產(chǎn)價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值，飲食業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設(shè)備購(gòu)買等費(fèi)用，使其稅基大大縮小，達(dá)到減輕賦稅的目的。（二）飲食業(yè)征收增值稅的利與弊若是飲食業(yè)征收增值稅，其直接帶來(lái)的利處就是飲食業(yè)稅賦的減輕，但是由于現(xiàn)行財(cái)政分配體制的問(wèn)題，它也有可能帶來(lái)一些弊端1.首先，相對(duì)于現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅制度，改征增值稅的利處是顯而易見的。若比如是在試點(diǎn)中的營(yíng)改增，雖然計(jì)稅方法還是一樣，為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。但是按照增值稅中的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，飲食業(yè)的稅率從原來(lái)的5%下降到了3%，減輕了2%的賦稅。若是將來(lái)把飲食業(yè)乃至全部生活性服務(wù)業(yè)按照增值稅制度征稅，那么小規(guī)模納稅人則與現(xiàn)行試點(diǎn)中采用的納稅方法一樣，但是一般納稅人又會(huì)減免掉一部分稅款，其稅率雖然是6%，但是稅基大大減少，飲食業(yè)就可以減去食材和房屋租賃設(shè)備購(gòu)買等費(fèi)用，避免了這些生產(chǎn)資料的重復(fù)征稅，改善現(xiàn)行征稅制度中重復(fù)征稅的問(wèn)題。而對(duì)比飲食業(yè)現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的其他弊端，比如逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重或是行業(yè)間不公平現(xiàn)象，改征增值稅也可以附帶改善或是解決此現(xiàn)象，如行業(yè)間不公平現(xiàn)象就消除了，大家都改征增值稅就沒有所謂的不公平了，而逃稅現(xiàn)象則可以因賦稅減輕而改善一些，賦稅減輕了，商家就不會(huì)特別刻意去逃重稅，但是要想真正解決此類問(wèn)題，還需相應(yīng)的政策或是宣傳。2.一個(gè)事物總有兩面性，而改變也需要一段時(shí)間的適應(yīng)，雖然營(yíng)改增表面看起來(lái)毫無(wú)弊端，但若是結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政分配制度參見陳少英：《稅法學(xué)教程》，北京大學(xué)出版社，2011參見陳少英：《稅法學(xué)教程》，北京大學(xué)出版社，2011年2月，第178頁(yè)（1）我國(guó)目前實(shí)行分稅財(cái)政管理體制，增值稅是共享稅，由國(guó)稅部門征收管理，營(yíng)業(yè)稅基本屬于地方稅，由地稅部門征收管理。因此現(xiàn)在的營(yíng)改增，無(wú)異于增值稅征收范圍的增大，增值稅額即國(guó)稅額的增大；營(yíng)業(yè)稅征收范圍的縮小，地方所能收受到的稅額減少。歸根結(jié)底，這關(guān)系到中央和地方的財(cái)政權(quán)利分配，從地方上來(lái)看，營(yíng)改增的變動(dòng)將影響的地方稅收減少，這也就是營(yíng)改增不可一蹴而就而是要循序漸進(jìn)的原因。所以要完善稅收制度，我們還得對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政分配進(jìn)行調(diào)整。（2）另外，針對(duì)于現(xiàn)在實(shí)務(wù)中稅收管理部門對(duì)于部分稅收已經(jīng)采取的“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度，很難保證其對(duì)于“營(yíng)改增”的不會(huì)有一些抵觸心理。（3）最后，其實(shí)也不能完全說(shuō)是“弊端”，從總體上來(lái)看，營(yíng)改增帶來(lái)的直接后果是民眾的稅賦減輕，但稅收收入作為國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分，這也會(huì)影響到國(guó)家財(cái)政收入的短期內(nèi)減少。不過(guò)長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，輕賦稅會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，行業(yè)的進(jìn)步，進(jìn)而使得經(jīng)濟(jì)更快更好的發(fā)展，因此國(guó)家的財(cái)政收入也會(huì)逐步跟上。三、探索未來(lái)對(duì)飲食業(yè)稅收制度的調(diào)整根據(jù)上文中關(guān)于飲食業(yè)現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅制度以及未來(lái)征收增值稅制度預(yù)想的優(yōu)劣比較，可以顯而易見地得出結(jié)論，未來(lái)對(duì)飲食業(yè)稅收制度的調(diào)整必然著力點(diǎn)在于“營(yíng)改增問(wèn)題上”，而對(duì)于是按照現(xiàn)行試點(diǎn)中的規(guī)則還是其他，我有自己的看法。飲食業(yè)實(shí)施“徹底”的營(yíng)改增現(xiàn)在試點(diǎn)，把飲食業(yè)等一切“生活性服務(wù)業(yè)”計(jì)算規(guī)則納入了簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，即為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，這代表著這次試點(diǎn)中，對(duì)于飲食業(yè)的計(jì)稅方式還是和征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)無(wú)異，被排除在了增值稅抵扣制度的范圍之外，則試點(diǎn)實(shí)際意義上，僅是將稅率從5%下調(diào)到了3%，雖對(duì)減輕賦稅起到了實(shí)質(zhì)性的作用，但整體上對(duì)于飲食業(yè)來(lái)說(shuō)，只能算是“不徹底”的營(yíng)改增。因此未來(lái)我們應(yīng)追求“徹底”。不應(yīng)“歧視”對(duì)待生活性服務(wù)業(yè)，而應(yīng)適用全部增值稅法律制度。即區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于一般納稅人采取一般計(jì)稅方式，采取銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式，適用增值稅抵扣制度，真正意義上避免重復(fù)征稅，從而減輕賦稅。擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍對(duì)于飲食業(yè)來(lái)說(shuō)，這是建立在其已經(jīng)完全適用現(xiàn)行增值稅收法律制度的基礎(chǔ)之上的。假設(shè)其現(xiàn)和其他行業(yè)一樣，已完全適用增值稅法律制度，那么要進(jìn)一步避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，就要擴(kuò)大一般規(guī)模納稅人的范圍，使更多的商戶可以享受到增值稅抵扣制度，減輕其賦稅。另一方面，這樣也為那些現(xiàn)在不能歸為一般納稅人的中小企業(yè)重新創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，使其與其他大型企業(yè)一樣，從而鼓勵(lì)其發(fā)展參見陳少英：《稅法學(xué)教程》，北京大學(xué)出版社，2011參見陳少英：《稅法學(xué)教程》，北京大學(xué)出版社，2011年2月，第177頁(yè)減輕稅率，鼓勵(lì)納稅與世界上其他國(guó)家相比，我國(guó)的稅率還是偏高，尤其是小規(guī)模納稅人的征收率。雖然表面上看，減輕稅率會(huì)降低國(guó)家的財(cái)政收入來(lái)源，但實(shí)際上通過(guò)減輕稅賦，來(lái)鼓勵(lì)發(fā)展刺激消費(fèi)等，長(zhǎng)遠(yuǎn)看國(guó)家財(cái)政收入因稅率降低而減少的也會(huì)慢慢補(bǔ)上。同樣，減輕稅率也是我國(guó)乃至全球的趨勢(shì)，而減輕稅率，尤其是小規(guī)模納稅人的稅率，從而減少中小飲食業(yè)商家的稅賦，相信他們現(xiàn)在的逃稅現(xiàn)象也會(huì)有所改觀，鼓勵(lì)他們積極增稅，雖然可能稅額不高，但是對(duì)于稅收法律實(shí)施的普遍性大有裨益。（四）加快立法，加強(qiáng)稅收征管制度，減少逃稅現(xiàn)象自從我國(guó)進(jìn)入法治社會(huì)，對(duì)于法律制度在逐步完善和改進(jìn)的過(guò)程中。而現(xiàn)如今，我們?cè)鲋刀惡蜖I(yíng)業(yè)稅也只有暫行條例，而沒有真正意義上的狹義的“法律”。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)我們應(yīng)盡快制度《增值稅法》，這不僅是飲食業(yè)未來(lái)稅收制度的改進(jìn)方向，而是對(duì)于全部行業(yè)的調(diào)整。另外，在實(shí)踐中我發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行稅收征管上存在著很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象屢見不鮮，甚至一些當(dāng)?shù)夭块T采取無(wú)視放縱的態(tài)度，我認(rèn)為，雖然有一些商戶逃稅稅額較少，但也不能采取放縱其逃稅的態(tài)度，而是應(yīng)該加強(qiáng)征管力度，從根本上打擊逃稅，減少逃稅