《稅費計算與申報》課件 項目四 企業(yè)所得稅的計算與申報任務(wù)二 企業(yè)所得稅的計算

項目四企業(yè)所得稅的計算與申報任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算項目描述對于企業(yè)所得稅的征收，無論是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，我國對其應(yīng)納稅額的計算都做出了具體的規(guī)定。尤其是針對居民企業(yè)，能正確理解應(yīng)納稅所得額的含義，明確納稅調(diào)整項目及標(biāo)準(zhǔn);會正確計算年內(nèi)預(yù)繳和匯算清繳的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額,完成案例資料的應(yīng)納稅款的計算。項目四企業(yè)所得稅的計算與申報任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算案例導(dǎo)入北京喜燕啤酒有限公司為增值稅般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:公司與承租人A公司簽訂2年房屋合同，租期是2019年7月1日到2021年6月30日，年租金60萬元，合同約定2年租金提前在合同簽訂日一次性支付。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)選擇在合同簽訂日一次性確認收人。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫A105020A105000申報表。具體業(yè)務(wù)處理參照[任務(wù)2-1]。知識儲備—查賬征收企業(yè)(A類)應(yīng)納所得稅額的計算1.利潤總頓利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出2.應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=利潤總額x稅率(25%)3.減免所得稅額減免所得稅額是指納稅人當(dāng)期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠，以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。減免所得稅額=利潤累計數(shù)x(25%-優(yōu)惠稅率)(一)年內(nèi)按月(季)預(yù)繳所得稅額的計算任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算知識儲備—查賬征收企業(yè)(A類)應(yīng)納所得稅額的計算其中:小型微利企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額x(25%-20%)高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額x(25%-15%)4.實際已預(yù)繳所得稅額實際預(yù)繳所得稅額=年初至上月(季)累計預(yù)繳所得稅額5.應(yīng)補(退)所得稅額應(yīng)補(退)所得稅額=實現(xiàn)利潤累計數(shù)x稅率-減免所得稅額-已累計預(yù)繳所得稅額6.本月(季)應(yīng)納稅所得額本月(季)應(yīng)納稅所得額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額+12(或4)7.本月(手)應(yīng)納所得稅額本月(季)應(yīng)納所得稅額=本月(季)應(yīng)納稅所得額x稅率(一)年內(nèi)按月(季)預(yù)繳所得稅額的計算任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算知識儲備—查賬征收企業(yè)(A類)應(yīng)納所得稅額的計算企業(yè)所得稅在按月(季)預(yù)繳的基礎(chǔ)上,實行年終匯算清繳、多退少補的辦法。1.本年度應(yīng)補(通)所得稅藏的計算(1)本年度應(yīng)納稅所得額。本年度應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額-稅前彌補以前年度虧損額(2)減免所得稅額。小型微利企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額x(25%-20%)高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額x(25%-15%)(3)實際應(yīng)繳納所得稅額。實際應(yīng)繳納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額x稅率-減免所得稅額(4)實際已預(yù)繳所得稅額是指本年度按月(季)實際預(yù)繳的所得稅額。(5)本年度應(yīng)補(退)所得稅額。本年度應(yīng)補(退)所得稅額=實際應(yīng)繳納所得稅額-實際已預(yù)繳所得稅額根據(jù)納稅調(diào)整項目對應(yīng)納稅額進行調(diào)增或調(diào)減(二)應(yīng)納所得稅額的年終匯算任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算知識儲備—核定征收企業(yè)(B類)應(yīng)納所得稅額的計算1.核定應(yīng)稅所得率(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的。應(yīng)納稅所得額=收入總額x應(yīng)稅所得率應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收人總額的。應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率2.核定應(yīng)納所得稅額稅務(wù)機關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納所得稅額的，由納稅人申報繳納。(二)應(yīng)納所得稅額的年終匯算任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)實施任務(wù)分析:(1)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收人和費用，不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收人和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收人和費用。(2)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收人，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計人相關(guān)年度收人。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。[任務(wù)2-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人。任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)實施(1)第2行第1列:120000.00元。公司與承租人A公司簽訂2年房屋合同，租期是2019年7月1日到2021年6月30日,年租金60萬元，即合同金額為120萬元。(2)第2行第2列:30000.00元。2019年7月1日到2019年12月31日剛好6個月，年租金60萬元，半年租金30萬元。(3)第2行第3列:30000.00元。2019年7月1日到2019年12月31日剛好6個月,年租金60萬元，半年租金30萬元。(4)第2行第4列:120000.00元。年租金60萬元，合同約定2年租金提前在合同簽訂日一-次性支付。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)選擇在合同簽訂日一次性確認收入,因此,跨年租金稅收金額為120萬元。(5)第2行第5列:120000.00元。年租金60萬元，合同約定2年租金提前在合同簽訂日-次性支付。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)選擇在合同簽訂日一次性確認收人,因此，跨年租金稅收金額為120萬元。[任務(wù)2-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人。任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)實施[任務(wù)2-1]問題見本任務(wù)的案例導(dǎo)人。任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)實施[任務(wù)2-2]收入類納稅調(diào)整項目一視同銷售收人及成本任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算廣州喜燕數(shù)碼科技有限公司為增值稅一般納稅人,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:將自產(chǎn)的10臺電腦用于目標(biāo)脫貧地區(qū)公益性扶貧捐贈，該電腦的單位生產(chǎn)成本3500元，同期同類電腦單位銷售價格為5000元。賬務(wù)處理如下:借:營業(yè)外支出一捐贈支出41500貸:庫存商品35000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6500要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫A105010、A105070、A105000申報表。任務(wù)實施[任務(wù)2-2]收入類納稅調(diào)整項目一視同銷售收人及成本任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)分析:(1)視同銷售:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(2)扶貧捐贈支出:自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。任務(wù)實施[任務(wù)2-2]收入類納稅調(diào)整項目一視同銷售收人及成本任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算表4-2-3:(1)第7行第1列:50000元用于對外捐贈視同銷售收入=5000*10=5000.000元)。(2)第17行第1列:35000.00元。用于對外捐贈視同銷售成本=3500x10=3500.000元)。任務(wù)實施[任務(wù)2-2]收入類納稅調(diào)整項目一視同銷售收人及成本任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算表4-2-4:(1)第2行第1列:41500.00元。全額扣除的公益性捐贈即為營業(yè)外支出一捐贈支出41500元。(2)第3行第1列:41500.00元。其中，扶貧捐贈即為營業(yè)外支出一捐贈支出41500元。任務(wù)實施[任務(wù)2-2]收入類納稅調(diào)整項目一視同銷售收人及成本任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)實施[任務(wù)2-3]收人類納稅調(diào)整項目一投資收益任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算上海喜燕文化有限公司為增值稅一般納稅人，近年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)2017年12月31日，以000萬元購人交易性金融資產(chǎn)A。2018年12月31日，交易性金融資產(chǎn)A公允價值為1200萬元。公司于2019年4月15日出售交易性金融資產(chǎn)A,售價為1300萬元。會計處理如下:2019年4月15日,出售交易性金融資產(chǎn)A:借:銀行存款1300000貸:交易性金融資產(chǎn)—成本10000000一公允價值變動2000000投資收益1000000(2)2017年12月31日，以1000萬元購入交易性金融資產(chǎn)B。2018年12月31日,交易性金融資產(chǎn)B公允價值為1100萬元。公司于2019年6月10日出售交易性金融資產(chǎn)B,售價為1050萬元。會計處理如下:2019年6月10日,出售交易性金融資產(chǎn)B:借:銀行存款10500000投資收益500000貸:交易性金融資產(chǎn)一成本10000000—公允價值變動1000000要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫A105030A105000申報表。任務(wù)實施[任務(wù)2-3]收人類納稅調(diào)整項目一投資收益任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(2)投資收益:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認和計量》處置交易性金融資產(chǎn)時,不再將持有期間計人“公允價值變動損益”科目累計的公允價值變動金額結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益。任務(wù)實施[任務(wù)2-3]收人類納稅調(diào)整項目一投資收益任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算表4-2-6:(1)第1行第4列:23500000.00元。會計確認的處置收入=130odo00+1050000=2350000(0)。(2)第1行第5列:235000000元。稅收計算的處置收人=13000000+10500000=2350000.000元)。(3)第1行第6列:2300000.00元。處置投資的賬面價值即為2018年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價值，因此，處置投資的賬面價值=12000000+11000000=23000000.00元)。(4)第1行第7列:2000000.000元。根據(jù)政策導(dǎo)學(xué)(1)，投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。因此,處置投資的計稅基礎(chǔ)=10000000+10000000=2000000.00(元)。任務(wù)實施[任務(wù)2-3]收人類納稅調(diào)整項目一投資收益任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算深圳喜燕科創(chuàng)有限公司2014年2月2019年9月分別從縣科技主管部門取得技術(shù)改造專項資金，每年的專項資金支出情況詳見下表。假設(shè)該專項資金符合不征稅收人條件，且該企業(yè)已作為不征稅收人處理，專項資金結(jié)余部分無須上繳相應(yīng)資金撥付部門，留企業(yè)自行支配使用。企業(yè)將當(dāng)年度取得的財政性資金金額計人當(dāng)期"營業(yè)外收入”核算。[任務(wù)2-4]收人類納稅調(diào)整項目一不征稅收入任務(wù)實施[任務(wù)2-4]收人類納稅調(diào)整項目一不征稅收入任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部]或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計人取得該資金第六年的應(yīng)稅收人總額;計人應(yīng)稅收人總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算表4-2-8:(1)第1行第2列:800000.00元。根據(jù)2014年取得的財政性資金800萬元填列。(2)第1行第3列:800000.00元。根據(jù)2014年取得的財政性資金800萬元填列。(3)第1行第5列:230000.00元。前五年度以前年度支出情況(即2014年)=1200000+110000=230000.000元)。(4)第1行第6到:190000.00元。前四年度以前年度支出情況(即2015年)=100000900000=190000.00(元)。(5)第1行第7列:150000.00元。前三年度以前年度支出情況(即2016年)=800000+70000=150000.000元)。[任務(wù)2-4]收人類納稅調(diào)整項目一不征稅收入(6)第1行第8列:L10000.00元。前二年度以前年度支出情況(即2017年)=600005000=I10000.0(元)。(7)第1行第9列:70000.00元。前一年度以前年度支出情況(即2018年)=4000000+30000=70000.0(0元)。(8)第1行第10列:30000.00元。本年支出金額=200000+100000=300000.00元)。(9)第1行第11列:20000.00元。根據(jù)2019年財政性資金使用情況,其中費用化支出金額為20萬元。(10)第1行第14列:20000.00元。結(jié)余金額20萬元超過60個月未使用,應(yīng)計人本年應(yīng)稅收人金額。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算(11)第6行第2列:150000.00元。根據(jù)2019年取得的財政性資金150萬元填列。(12)第6行第3列:150000.00元。根據(jù)2019年取得的財政性資金150萬元填列。(13)第6行第10列:1000000.00元。本年支出2019年財政性資金金額=700000+300000=100000.00(元)。(14)第6行第11列:70000.00元。根據(jù)2019年財政性資金使用情況.其中費用化支出金額為70萬元。[任務(wù)2-4]收人類納稅調(diào)整項目一不征稅收入任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算表4-2-9:(1)第9行第3列:20000.00元。根據(jù)A105040表第1行第14列應(yīng)計人本年應(yīng)稅收入金額20萬元填列。(2)第9行第4列:150000.00元。根據(jù)A105040表第6行第3列符合不征稅收人條件的財政性資金150萬元填列。(3)第24行第3列:90000.00元。根據(jù)A105040表第7行第11列費用化支出金額90萬元填列。[任務(wù)2-4]收人類納稅調(diào)整項目一不征稅收入任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算廈門喜燕電器制造有限公司為增值稅一般納稅人,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)全年計提工資薪金1200萬元，在2019年度實際發(fā)放工資1100萬元,100萬元年終獎在2020年3月發(fā)放。(2)全年計提職工福利費228萬元，實際發(fā)生職工福利費192萬元。(3)全年計提職工教育經(jīng)費135萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費99萬元,其中10萬元為實際發(fā)生的職工培訓(xùn)費。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除職工教育經(jīng)費金額為10萬元。(4)全年計提工會經(jīng)費25萬元，實際申報繳納工會經(jīng)費10萬元，取得工會經(jīng)費收人專用收據(jù)，公司工會實際發(fā)生工會經(jīng)費15萬元。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫A105050申報表。[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算任務(wù)分析:(1)根據(jù)(中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。第四十一-條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)子在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算(2)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(3)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定,《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金"，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！秾嵤l例>第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額"，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算(4)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因末能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。(5)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算表42-10:(1)第1行第1列:1200000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，全年計提工資薪金1200萬元填列。(2)第1行第2列:1200000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),實際支付工資薪金=11000000+1000000=1200000.00(元)。(3)第1行第5列:12000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),實際支付工資薪金=11000000+1000000=1200000.00(元)。(4)第3行第1列:2280000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，全年計提職工福利費228萬元填列。(5)第3行第2列:1920000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2),實際發(fā)生福利費192萬元填列。(6)第5行第1列:135000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),全年計提職工教育經(jīng)費135萬元填列。[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費(1)第1行第1列:1200000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，全年計提工資薪金1200萬元填列。(2)第1行第2列:1200000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),實際支付工資薪金=11000000+1000000=1200000.00(元)。(3)第1行第5列:12000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),實際支付工資薪金=11000000+1000000=1200000.00(元)。(4)第3行第1列:2280000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，全年計提職工福利費228萬元填列。(5)第3行第2列:1920000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2),實際發(fā)生福利費192萬元填列。(6)第5行第1列:135000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),全年計提職工教育經(jīng)費135萬元填列。(7)第5行第2列:99900.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),實際發(fā)生職工教育經(jīng)費99萬元填列。提示:根據(jù)政策(5)，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。非軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費用應(yīng)計人職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-5]工資薪金支出、職工福利費職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費(8)第5行第4列:10000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除職工教育經(jīng)費金額為10萬元填列。(9)第7行第1列:25000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),全年計提工會經(jīng)費25萬元填列。(10)第7行第2列:25000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),實際工會經(jīng)費=100000+150000=25000.000元)。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-6]業(yè)務(wù)招待費廈門喜燕電器制造有限公司為增值稅一般納稅人,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)全年取得銷售收入2億元,不包括應(yīng)確認的視同銷售收人1000萬元。(2)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費為200萬元。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)，填寫A105000申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-6]業(yè)務(wù)招待費任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人的5%e。(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收人額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收人額。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-6]業(yè)務(wù)招待費表4-2-11(1)第15行第1列:200000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2),發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費為200萬元填列。(2)第15行第2列:105000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2),2019年業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(20000000010000000)x0.5%=1050000.00(元)，任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣州喜燕化妝品有限公司為增值稅--般納稅人，主營化妝品生產(chǎn)銷售,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)經(jīng)審計，全年主營業(yè)務(wù)收人為15000萬元。其中，銷售商品收人為13500萬元,提供勞務(wù)收人為1500萬元。(2)經(jīng)審計，全年其他業(yè)務(wù)收人為3000萬元。其中,銷售材料收人為2000萬元，出租固定資產(chǎn)收人為500萬元，出租包裝物收人為500萬元。(3)用于職工獎勵或福利視同銷售收人，經(jīng)審計,全年視同銷售收人為2000萬元，視同銷售成本為1500萬元。(4)經(jīng)審計，債務(wù)重組利得為1000萬元。(5)發(fā)生廣告宣傳費為6850萬元,非廣告性贊助支出150萬元。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫A101010A105000A105010申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除:①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;⑥贊助支出:⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(2)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收人15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(3)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宜傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收人額應(yīng)包括(實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收人額。(4)根據(jù)財政部稅務(wù)總局《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2017]41號)規(guī)定,對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費表4-2-12:(1)第3行:13500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),銷售商品收入13500萬元填列。(2)第5行:1500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),提供勞務(wù)收人為1500萬元填列。(3)第10行:2000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，銷售材料收人2000萬元填列。(4)第12行:500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，出租固定資產(chǎn)收人為500萬元填列。(5)第14行:5000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，出租包裝物收人為500萬元填列。(6)第19行:10000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),經(jīng)審計債務(wù)重組利得為1000萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費表4-2-13:(1)第21行第1列:1500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(5),非廣告性贊助支出150萬元填列。提示:非廣告性的贊助支出屬于贊助支出;廣告性的贊助支出屬于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，應(yīng)在表A105000中填報。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-7]廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費表4-2-14:(1)第5行第1列:2000000.000元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),經(jīng)審計，全年視同銷售收人為2000萬元填列。(2)第15行第1列:15000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3)，視同銷售成本1500萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出杭州喜燕信息技術(shù)有限公同為增值稅一般納稅人,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)通過中國紅十字會捐贈I000萬元，專用于醫(yī)學(xué)技術(shù)研究,取得紅十字會開具的公益性捐贈票據(jù)。(2)通過鎮(zhèn)政府報贈200萬元，用于建設(shè)希望小學(xué)。(3)捐贈500萬元，用于新疆阿克蘇目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧。(4)2019年提供技術(shù)服務(wù)取得收入30000萬元，相關(guān)勞務(wù)成本20000萬元，會計利潤為10000萬元。2018年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額100萬元,2018年以前無捐贈業(yè)務(wù)。根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫A101010、A102010A105000A105070申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(2)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門,用于符合法律規(guī)定的慈善活動公益事業(yè)的捐贈。第五十三條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出(3)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(2019年第49號)規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出表4-2-15:(1)第5行第1列:300000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),2019年提供技術(shù)服務(wù)取得收入30000萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出表4-2-16:(2)第5行第1列:200000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),2019年相關(guān)勞務(wù)成本20000萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出表4-2-17任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出表4-2-18:(1)第1行第1列:200000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，直接捐贈200萬元，用于建設(shè)希望小學(xué)填列。(2)第2行第1列:500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),捐贈500萬元，用于新疆阿克蘇目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧填列。(3)第3行第I列:500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),捐贈500萬元,用于新疆阿克蘇目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧填列。(4)第7行第2列:1000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),2018年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額100萬元填列。(5)第7行第6列:1000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),2018年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額100萬元填列。(6)第8行第1列:10000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),通過中國紅十字會捐贈1000萬元填列。(7)第8行第4列:11000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)(4),本年賬載金額+以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額=10000000+1000000=11000000.00(元)<扣除限額1200萬元，因此，稅收金額為1100萬元。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-8]捐贈支出(8)第10行第1列:50000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),捐贈500萬元，用于新疆阿克蘇目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧填列。(9)第10行第4列:5000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),捐贈500萬元，用于新疆阿克蘇目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-9]利息支出廈門喜燕電器制造有限公司為增值稅一般納稅人,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)2019年6月30日,從其他非金融公司借人周轉(zhuǎn)資金I000萬元，期限從2019年7月1日至2020年6月30日,年利率8%，到期一次還本付息，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。公司賬務(wù)處理如下:①2019年6月30日,借人周轉(zhuǎn)資金:借:銀行存款10000000貸:短期借款10000000任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-9]利息支出②2019年12月31日,計提借款利息:借:財務(wù)費用400000貸:應(yīng)付利息400000根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫2019年A105000申報表。(2)2020年6月30日，一次還本付息賬務(wù)處理如下:借:短期借款10000000應(yīng)付利息400000財務(wù)費用400000貸:銀行存款10800000要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫2020年A105000申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-9]利息支出任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。(2)問:企業(yè)計提未實際支付的借款利息,是否可以稅前扣除?答:2010年6月21日,國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑指出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-9]利息支出表4-2-19:(1)第18行第1列;40000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2),計提的財務(wù)費用40萬填列。(2)第18行第2列:80000.00元。根據(jù)政策導(dǎo)學(xué)(2),《中華人民共和國企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除，這里的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付。本年實際支付利息金額為80萬元。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-10]罰金、罰款、被沒收財物的損失和稅收滯納金武漢喜燕鋼鐵有限公司為增值稅一般納稅人,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)因少申報稅款，被稅務(wù)機關(guān)處以稅收滯納金3萬元，罰款8萬元。(2)因違反環(huán)境保護法被環(huán)保局處以5萬元行政罰款。(3)公司車輛因交通違規(guī)被處以交通罰款0.1萬元。(4)因產(chǎn)品質(zhì)量問題被工商管理部門罰沒商品一批,產(chǎn)品生產(chǎn)成本6萬元。賬務(wù)處理如下:借:營業(yè)外支出一罰沒支出67800貸:庫存商品60000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7800(5)因經(jīng)濟合同未履行,支付甲公司違約金12萬元。(6)因購買發(fā)票構(gòu)成虛開發(fā)票等偷稅行為，被稅務(wù)機關(guān)處以10萬元罰金。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)，填寫A105000申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-10]罰金、罰款、被沒收財物的損失和稅收滯納金任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除:①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;⑥贊助支出;⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;⑧與取得收人無關(guān)的其他支出。(2)(經(jīng)濟法》中，罰款與罰金區(qū)別:①法律性質(zhì)不同。罰款屬于行政處罰，而罰金則屬于刑事處罰。②執(zhí)法機關(guān)不同。罰款般由行政執(zhí)法機關(guān)決定，而罰金則由人民法院依法判決。③適用對象不同。罰款適用于違反行政法律、法規(guī)尚未構(gòu)成犯罪的一般違法分子,而罰金則適用于違反刑事法律的犯罪分子。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-10]罰金、罰款、被沒收財物的損失和稅收滯納金表4-2-20:(1)第19行第1列:298800.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),因少申報稅款罰款8萬元;根據(jù)業(yè)務(wù)(2),因違反環(huán)境保護法被環(huán)保局處以5萬元行政罰款;根據(jù)業(yè)務(wù)(3)，公司車輛因交通違規(guī)被處以交通罰款0.1萬元;根據(jù)業(yè)務(wù)(4),因產(chǎn)品質(zhì)量問題被工商管理部門罰沒商品一批，營業(yè)外支出為6.78萬元;根據(jù)業(yè)務(wù)(6),因購買發(fā)票構(gòu)成虛開發(fā)票等偷稅行為，被稅務(wù)機關(guān)處以10萬元罰金。因此，罰金罰款和被沒收財物的損失賬載金額=80000+50000+1000+67800+100000=298800.00(元)填列。(2)第20行第1列3000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),因少申報稅款，被稅務(wù)機關(guān)處以稅收滯納金3萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-11]資產(chǎn)折舊掩銷杭州喜燕信息技術(shù)有限公司為增值稅-般納稅人，企業(yè)執(zhí)薦企業(yè)會計準(zhǔn)則，2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)2019年6月30日,購入一臺不需要安裝的電子設(shè)備,不含稅價格為300萬元，企業(yè)選擇年限平均法計提折舊，會計折舊年限為3年，預(yù)計凈殘值為0。企業(yè)選擇享受國家稅務(wù)總局公告2018年第46號一次性稅前扣除政策。(2)2019年利潤總額為2000萬元(假設(shè)提供勞務(wù)收人為10000萬元，提供勞務(wù)成本8000萬元)。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填手A105000、A105080申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-11]資產(chǎn)折舊掩銷任務(wù)分析:(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的，允許--次性計人當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊(以下簡稱一次性稅前扣除政策)。所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)(以下簡稱固定資產(chǎn));所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-11]資產(chǎn)折舊掩銷(2)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:①房屋、建筑物,為20年;②飛機、火車輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;④飛機、火車輪船以外的運輸工具,為4年;⑤電子設(shè)備。為3年。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-11]資產(chǎn)折舊掩銷表4-2-21(1)第6行第I列:30000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，購人一臺不需要安裝的電子設(shè)備，不含稅價格為300萬元填列。提示:購人電子設(shè)備時.賬務(wù)處理:借:固定資產(chǎn)3000000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)390000貸:銀行存款3390000因此固定資產(chǎn)的賬面成本為300萬元。(2)第6行第2列:500000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),本年折舊=300+(3x12)x6=50萬元。(3)第6行第3列:50000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),累計折舊=300+(3x12)x6=50萬元。(4)第6行第4列:300000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),購人一臺不需要安裝的電子設(shè)備,不含稅價格為300萬元，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策。因此，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于資產(chǎn)賬面價值即300萬。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-12]資產(chǎn)減值準(zhǔn)備泉州喜燕體育用品有限公司為增值稅一般納稅人要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫2020年A105000申報表。任務(wù)分析:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-12]資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表4-2-22(1)第33行第1列:-40000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(3),應(yīng)收賬款經(jīng)減值測試本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=(90000000-88900000)-1500000=-400000.00(元)。提示:業(yè)務(wù)(3)賬務(wù)處理:借:壞賬準(zhǔn)備400000貸:信用減值損失400000會計上已經(jīng)作為資產(chǎn)減值損失確認損失-40萬元;稅務(wù)上由于未實際發(fā)生損失，因此，稅務(wù)上不能確認為損失,確認損失為0。(2).第11行第2列15000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(4),收回上年度客戶甲因資金周轉(zhuǎn)困難而無法收回的應(yīng)收賬款15萬元填列。提示:業(yè)務(wù)(4)賬務(wù)處理如下:借:應(yīng)收賬款150000貸:壞賬準(zhǔn)備150000任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補泉州喜燕體育用品有限公司為增值稅--般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:(1)2019年實現(xiàn)會計利潤1000萬元(假設(shè)銷售商品收人10000萬元，銷售商品成本9000萬元)。(2)公司成立于2013年，近幾年經(jīng)營情況如下:要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)，填寫A101010、A102010、A106000、A100000申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。(2)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅[2018]76號)規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。(3)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)號損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2018年第45號)規(guī)定,《通知》第一條所稱當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱"資格")的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。(2)根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅[2018]76號)規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。(3)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)號損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(2018年第45號)規(guī)定,《通知》第一條所稱當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱"資格")的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補表4-2-23(1)第3行:100000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，銷售商品收入10000萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補表4-2-24：(1)第3行:90000000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，銷售商品成本9000萬元填列。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補表4-2-25：(1)第6-10行第2列:100000.000元、-1500000.00元350000.00元、-120000.00元、-230000.000元。根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，當(dāng)年盈利額填列。(2)第6—11行第6列:100。公司為般企業(yè)，選擇代碼100。(3)第7、9、10行第7列:-150000.00元、-120000.00元、-230000.00元。根據(jù)2-4列分析填列。當(dāng)年虧損額-般等于第2列-第3列+第4列+第5列。(4)第7行第8列:-150000.00元。2萬由于2014年100萬元加上2016年360萬元盈利額有限彌補2013年的虧損額，因此，2015年的虧損均未被彌補，即當(dāng)年待彌補的虧損額為150萬元。另外,2013年虧損額余50萬元因超過5年年限無法用2019年的盈利額彌補。(5)第7行第9列:150000.00元。由于2019年的盈利額為1000萬元，超過150萬元，因此，150萬元虧損額均可使用境內(nèi)所得彌補。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補(6)第9、10行第8列:-120000.00元、-2300000.00元。由于號損額均未被彌補，因此等于本年號損額。(7)第9、10行第9列:120000.000元、230000.00元。由于2019年的利潤額為1000萬,遠超過前5年號損額，因此均可使用境內(nèi)所得彌補。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-13]虧損彌補表4-2-26任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除北京喜燕啤酒有限公司為增值稅-般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,2019年發(fā)生業(yè)務(wù)如下:2016年7月1日,購人面值為100萬元的3年期國債，票面利率為4%,到期一次還本付息。2019年6月30日，收到本金100萬,利息12萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù),填寫2019年A105020、A105000、A107010申報表。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除任務(wù)分析:(1)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收人為免稅收入:①國債利息收人;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利組織的收入。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人，為收入總額。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除包括:①銷售貨物收入;②提供勞務(wù)收入;③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;⑤利息收人:⑥租金收人;⑦特許權(quán)使用費收入;⑧接受捐贈收人;⑨其他收人。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除(2)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收人,是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收人。第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收人，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收人。利息收人，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。賬務(wù)處理分析:①購人國債利息時,賬務(wù)處理如下:借:持有至到期投資一一成本1000000貸:銀行存款1000000任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除2016年12月31日,計提國債利息如下:借:持有至到期投資一應(yīng)計利息20000貸:投資收益20000②2017年12月31日和2018年12月31日,計提國債利息如下:借:持有至到期投資一應(yīng)計利息40000貸:投資收益40000③2019年6月30日收到本金、利息，賬務(wù)處理如下:借:銀行存款112000貸:持有至到期投資一成本1000000—利息100000投資收益20000任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除表4-2-27：(1)第3行第1列:120000.00元。合同金額(交易金額)=1000000x4%x3=120000.00(元)。(2)第3行第2列:2000.00元。利息本年賬載金額即為賬務(wù)處理③中投資收益金額2萬元。(3)第3行第3列:120000.00元。利息累計賬載金額即為賬務(wù)處理①②③中投資收益總額12萬元。(4)第3行第4列:120000.00元。根據(jù)業(yè)務(wù)(1),收到的利息金額12萬填列。(5)第3行第4列:12000.00元。由于國債是到期一大還本付息，所以利息累計稅收金額等于利息本期稅收金額即12萬元。任務(wù)實施任務(wù)二企業(yè)所得稅的計算[任務(wù)2-14]免稅、減計收人及加計扣除表4-2-27：(1)第3行第1