集團(tuán)公司資金管理中存在的問題及對策研究

雖然近年來我國集團(tuán)公司資金管理領(lǐng)域進(jìn)步迅速，但結(jié)合實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)問題仍較為常見，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理、結(jié)算管理等方面。為盡可能提升集團(tuán)公司資金管理水平，正是本文研究的目標(biāo)所在。一、集團(tuán)資金管理現(xiàn)狀（一）管理鏈條復(fù)雜受下屬企業(yè)眾多、較為分散等因素影響，很多集團(tuán)公司的資金管理存在管理鏈條復(fù)雜情況，這與集團(tuán)公司的快速發(fā)展和多次改革也存在直接關(guān)聯(lián)。在眾多的下屬企業(yè)及重復(fù)交差嚴(yán)重的業(yè)務(wù)內(nèi)容影響下，企業(yè)的市場細(xì)分、資金管理均會受到負(fù)面影響。很多集團(tuán)公司在資金集中管理方面存在不足，如無法統(tǒng)一規(guī)劃內(nèi)部資金，雖然資金集中管理系統(tǒng)已廣泛用于我國集團(tuán)公司，但受到眾多的獨(dú)立法人等因素影響，無法在資金管理體系中納入所有集團(tuán)成員、資金集中度不高的情況仍較為常見，這使得集團(tuán)公司在集約化管理資金方面存在不足，這對于其業(yè)務(wù)發(fā)展、收益提升帶來的制約必須得到重視。（二）內(nèi)控不健全集團(tuán)公司資金管理不善往往會導(dǎo)致資金被挪用、侵占，這與內(nèi)控方面問題存在直接關(guān)聯(lián)。受集團(tuán)公司下屬企業(yè)間業(yè)務(wù)性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、資金回收期等方面差異影響，下屬企業(yè)的資金持有量不盡相同。在集團(tuán)公司資金的集中管理實踐中，下屬企業(yè)閑散資金需要向集團(tuán)公司聚集，集團(tuán)公司結(jié)合資金和業(yè)務(wù)需求開展統(tǒng)一的調(diào)配及管控。但受到內(nèi)控方面問題影響，很多集團(tuán)公司的資金集中管理無法取得預(yù)期效果，如月度或季度僅基于銀行同期活期利率結(jié)算下屬企業(yè)利息，使下屬企業(yè)在投資方面的價值無法充分發(fā)揮，往往會導(dǎo)致下屬企業(yè)在資金集中管理上配合度不高，資金安全極易出現(xiàn)問題，這類內(nèi)控問題對集團(tuán)公司資金管理造成的制約同樣不容忽視。二、集團(tuán)資金管理存在的問題為深入探討集團(tuán)資金管理存在的問題，本文以某商業(yè)集團(tuán)公司作為研究對象，該公司成立于1996年，經(jīng)營范圍廣泛，涉及港口經(jīng)營、住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、酒類經(jīng)營、洗浴服務(wù)等。2020年年末，集團(tuán)現(xiàn)金凈流量、營運(yùn)資金分別為-6.2億元、-52.1億元，該集團(tuán)公司存在較為顯著的資金管理問題，主要體現(xiàn)在兩個方面。（一）資金預(yù)算管理問題1.預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不合理預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)合理性不足指的是集團(tuán)公司制定的很多預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)要求持平上年度發(fā)生金額，下一預(yù)算年度行業(yè)趨勢及經(jīng)營戰(zhàn)略的變化被忽視，上一年度支付費(fèi)用后無須重復(fù)支付的特殊情況也往往未能針對性分析，這種情況下預(yù)算編制自然存在合理性不足，實際發(fā)生金額與預(yù)算金額間的差異較大，預(yù)算浪費(fèi)、預(yù)算大量增加等情況自然很容易出現(xiàn)。此外，合理性不足的資金預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)還會導(dǎo)致集團(tuán)公司的資金管理受到影響，決策人員因此無法準(zhǔn)確掌控資金變動情況，這對決策的科學(xué)性會帶來一定負(fù)面影響，集團(tuán)公司需要緊急融資或存在資金閑置的情況也很容易出現(xiàn)。圖1為案例集團(tuán)公司預(yù)算管理流程，但結(jié)合實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，其下屬企業(yè)部分項目在預(yù)算金額與實際金額方面的差異較大，這種差異在廣宣費(fèi)、低值易耗品費(fèi)、能源費(fèi)、銷貨款、固定資產(chǎn)等方面較為顯著，這與預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不合理存在直接關(guān)聯(lián)。圖1案例集團(tuán)公司預(yù)算管理流程2.預(yù)算管理體系不健全預(yù)算管理體系不健全主要是由于很多集團(tuán)公司僅圍繞預(yù)算上報和追加開展預(yù)算工作，未能建成全面預(yù)算體系，資金管理中預(yù)算的作用因此無法充分發(fā)揮。由于下屬財務(wù)部門在預(yù)算上報前期未能對各部門資金需求和經(jīng)營計劃充分了解，且營銷部、銷售部等與預(yù)算填報聯(lián)系緊密的部門未能較好參與到預(yù)算工作中，這使得預(yù)算上報金額很容易出現(xiàn)準(zhǔn)確方面的問題。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，預(yù)算追加管理不足的情況也較為常見，這主要是由于相關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)缺失，預(yù)算執(zhí)行后期的數(shù)據(jù)分析及考核制度缺失同樣會影響資金管理有效性，如未能深入分析實際金額與預(yù)算上報的差異率。此外，由于未能在事后較好分析預(yù)算工作差異，集團(tuán)公司的預(yù)算工作受此影響無法持續(xù)健全，考核制度缺失導(dǎo)致的下屬財務(wù)部輕視預(yù)算工作也很容易導(dǎo)致相關(guān)問題出現(xiàn)，下屬企業(yè)會因此忽視預(yù)算工作重要性。案例集團(tuán)公司在預(yù)算數(shù)據(jù)分析和考核支付方面存在的不足極為顯著，這同樣屬于預(yù)算管理體系問題的具體表現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行后期，案例集團(tuán)未能全面分析資金管理系統(tǒng)提供的差異率等信息，未能深入反省問題原因，這使得預(yù)算工作無法持續(xù)完善，資金高效使用自然會受到制約。（二）結(jié)算管理問題1.銀行賬戶監(jiān)管銀行賬戶監(jiān)管不足主要體現(xiàn)在賬戶定期清查制度的缺失，雖然集團(tuán)公司會在下屬企業(yè)的賬戶初次上線時進(jìn)行檢查，但清查制度缺失使得下屬企業(yè)私自開立銀行賬戶的情況很容易出現(xiàn)，這不僅會對資金監(jiān)管造成制約，資金風(fēng)險也會同時增加。以某商業(yè)集團(tuán)公司為例，該公司存在8家銀企直聯(lián)銀行、13家有業(yè)務(wù)往來的銀行，同時通過總部審批制度管理下屬企業(yè)開立外部銀行賬戶，同一家集團(tuán)合作銀行允許分別開設(shè)1個收入戶（一般戶）、1個支出戶（基本戶），集團(tuán)所有企業(yè)共開設(shè)281個外部銀行賬戶，但對于后期私自開立銀行賬戶情況，集團(tuán)公司現(xiàn)有存在欠缺的制度無法發(fā)揮預(yù)期效果，資金監(jiān)管有效性較低。2.資金結(jié)算制度資金結(jié)算制度問題源于制度不夠健全，集團(tuán)公司的結(jié)算工作一般存在地域分布廣、結(jié)算量大等特點(diǎn)，對于不同政策、不同業(yè)態(tài)、不同地區(qū)的下屬企業(yè)特殊付款問題，結(jié)算員在真實情況核對時需要請示上級且存在一事一辦情況，審批困難性較高，這主要是由于突發(fā)情況、特殊業(yè)務(wù)的詳細(xì)規(guī)定缺失，很多事項受此影響需要單獨(dú)請示上級，審批業(yè)務(wù)量的增加往往會導(dǎo)致付款進(jìn)度延遲，下屬企業(yè)商業(yè)活動的開展很多時候可能因此受到影響。仍以上文提及的某商業(yè)集團(tuán)為例，2020年該集團(tuán)全年結(jié)算額為401億元，結(jié)算筆數(shù)為46萬筆，分別同步增加19.4%、18.5%，受增加的結(jié)算業(yè)務(wù)量和金額影響，結(jié)算部門的工作量大幅增加，這種增加勢頭已連續(xù)數(shù)年出現(xiàn)。但結(jié)合案例集團(tuán)的下屬企業(yè)分布進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)的下屬企業(yè)分布較為分散，受相對不完善的結(jié)算制度影響，較大的結(jié)算工作量、特殊付款問題應(yīng)對、真實情況核對的繁復(fù)性、突發(fā)情況應(yīng)對不當(dāng)?shù)葐栴}很容易出現(xiàn)，這對屬企業(yè)付款進(jìn)度造成的影響極為深遠(yuǎn)。3.資金支付監(jiān)管資金支付監(jiān)管問題主要源于不完善的監(jiān)管體系，下屬企業(yè)不在資金系統(tǒng)內(nèi)部支付、私自支付涉及的款項很多時候無法得到有效監(jiān)督，由此引發(fā)的資金支付風(fēng)險必須設(shè)法消除。2020年，案例商業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)存在1.9萬筆左右的未經(jīng)資金管理系統(tǒng)審核私自支付款項，包括未達(dá)到審核標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用及未通過系統(tǒng)結(jié)算的貨款，由此引發(fā)的資金支付風(fēng)險需要引起重視。付款人分散管理不到位問題也較為常見，如導(dǎo)致資金挪用。三、針對該集團(tuán)資金管理給出優(yōu)化建議（一）健全預(yù)算管理體系1.科學(xué)開展預(yù)算編制作為預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，預(yù)算編制的優(yōu)化需要淘汰傳統(tǒng)的增量編制方法，設(shè)法形成增量預(yù)算與零基預(yù)算組合的預(yù)算編制方法，零基預(yù)算的應(yīng)用無須盲目參照上年度同期預(yù)算金額，可更充分結(jié)合企業(yè)經(jīng)營計劃，考慮成本費(fèi)用和業(yè)務(wù)量的重要性、合理性、效益性及可供分配資金，由此完成的預(yù)算編制在提高預(yù)算效益和效率方面優(yōu)勢顯著。在編制各預(yù)算科目指標(biāo)的過程中，可選擇計劃和調(diào)整方法，集團(tuán)公司總部在年末完成各公司下年度經(jīng)營計劃等指標(biāo)并下達(dá)后，集團(tuán)公司下屬單位的相關(guān)部門需要針對性開展預(yù)算支出金額制定并向財務(wù)部匯總，各部門費(fèi)用預(yù)算由財務(wù)部匯總后的審核與調(diào)整需要以往年費(fèi)用執(zhí)行率情況為依據(jù)，之后在資金系統(tǒng)中按科目錄入各項費(fèi)用，上報金額的依據(jù)需要通過附件明細(xì)在各項費(fèi)用后添加?；诂F(xiàn)金流量表、上報附件等數(shù)據(jù)，預(yù)算部開展針對性審核，對金額合理性的判斷不僅需要結(jié)合往年指標(biāo)，同時還需要積極溝通各財務(wù)部長，明確預(yù)算用途，進(jìn)一步提升預(yù)算編制科學(xué)性與實用性。預(yù)算差異率可基于預(yù)算編制方法的優(yōu)化而降低，預(yù)算精確度提升也能夠獲得全面預(yù)算管理體系的支持。值得注意的是，對于差異率較大的預(yù)算科目，應(yīng)深入研究原因，以此持續(xù)提升預(yù)算精準(zhǔn)性，更好滿足集團(tuán)公司的決策需要。2.健全預(yù)算調(diào)整制度預(yù)算追加制度在集團(tuán)公司預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮著重要作用，但如果無法統(tǒng)一管理預(yù)算追加，相關(guān)問題將很容易出現(xiàn)，因此本文建議設(shè)法健全預(yù)算追加制度，集團(tuán)公司在允許預(yù)算追加的同時需要劃定一定范圍，進(jìn)而實現(xiàn)對預(yù)算追加率的控制，一般可按照7%的上報金額控制各項費(fèi)用追加率，同時需要明確預(yù)算追加規(guī)范，下屬企業(yè)需要在預(yù)算追加時向集團(tuán)總部提交付款項目審批表、具體情況說明等資料，完成預(yù)算追加后預(yù)算使用情況的追蹤也需要嚴(yán)格開展，真正實現(xiàn)專項專用，避免實際支付與預(yù)算追加不符問題出現(xiàn)。3.優(yōu)化預(yù)算分析和考核預(yù)算報告后續(xù)分析及考核的缺失會直接影響資金管理有效性。依托全面預(yù)算管理體系，集團(tuán)公司需要嚴(yán)格編制預(yù)算分析報告，該報告需要由月度預(yù)算執(zhí)行、結(jié)余等數(shù)據(jù)組成，具體由專業(yè)的預(yù)算員負(fù)責(zé)編制，進(jìn)而對資金預(yù)算上報及執(zhí)行差異出現(xiàn)原因開展細(xì)致分析，保證預(yù)算情況能夠及時由管理層了解，調(diào)整決策的針對性出臺、預(yù)算編制經(jīng)驗積累及水平提升均可由此實現(xiàn)，集團(tuán)公司防控資金風(fēng)險的水平也能夠同時提升。集團(tuán)公司需要結(jié)合實際建設(shè)考核制度，重點(diǎn)聚焦預(yù)算準(zhǔn)確率、預(yù)算追加金額比率、預(yù)算上報的執(zhí)行率等指標(biāo)，各指標(biāo)打分結(jié)果需要計入年終考評，集團(tuán)公司旗下公司對預(yù)算工作的重視程度可由此大幅提升，集團(tuán)公司的資金管理工作也能夠在全面預(yù)算管理體系支持下更好開展。（二）優(yōu)化結(jié)算制度1.建立健全結(jié)算賬戶監(jiān)管集團(tuán)公司需嚴(yán)格建立和落實外部賬戶監(jiān)管制度，增加監(jiān)管人員，每月初檢查下屬企業(yè)的賬戶，保證下屬企業(yè)總銀行賬戶數(shù)量在原則上控制在3個內(nèi)，下屬企業(yè)需要同時向結(jié)算部提交自身全部賬戶信息，通過核對，保證集團(tuán)公司能夠準(zhǔn)確、及時了解所有下屬企業(yè)的全部賬戶信息，以此明確資金流動、儲備情況，即可更好滿足決策需要。另通過監(jiān)管，要求下屬企業(yè)定期清理閑置賬戶，減少資源占用。為從根本上優(yōu)化結(jié)算制度，本文建議全面推行資金池資金集中管理模式，財務(wù)公司和結(jié)算中心可較好滿足結(jié)算賬戶監(jiān)管需要，下屬企業(yè)所有銀行賬戶開立后均需與財務(wù)公司進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，通過考核聯(lián)網(wǎng)率，即可掌握所有賬戶信息。在資金池資金集中管理模式支持下，為使結(jié)算賬戶監(jiān)管可更好更全面的開展，這一過程還可以同時引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，及時發(fā)現(xiàn)和處理長期不用賬戶，更好提升集團(tuán)公司的資金管理水平。2.健全結(jié)算制度為保證集團(tuán)工作支付水平的精準(zhǔn)、高效，結(jié)算員需要基于制度對下屬企業(yè)的主要費(fèi)用結(jié)算日期進(jìn)行統(tǒng)計，包括費(fèi)用支付期、貨款結(jié)算期等，以此為參考盡可能實現(xiàn)“錯峰支付”，在可操作范圍內(nèi)控制日均結(jié)算筆數(shù)，這能夠保證資金結(jié)算的正確率和效率。對于特殊付款業(yè)務(wù)，集團(tuán)公司需要保證總部結(jié)算審核標(biāo)準(zhǔn)的定期更新，同時針對性出臺特殊事項特殊審批制度，這一過程需要重點(diǎn)關(guān)注出現(xiàn)頻率較高的特殊結(jié)算問題，通過明確的標(biāo)準(zhǔn)高效處理相關(guān)問題，結(jié)算審批效率自然能夠得到保障。3.資金支付管理為解決上文提及的私自支付問題，集團(tuán)公司需要針對性出臺支付監(jiān)管制度，監(jiān)管人員需要基于制度要求，不定期對下屬企業(yè)的銀行對賬單付款明細(xì)與外部支付款項進(jìn)行核對，如確定存在私自支付情況，需要將其計入考核，保證集團(tuán)公司資金安全。具體實踐還可以結(jié)合資金上收、下?lián)芗百Y金系統(tǒng)代理支付管理模式，該模式下的資金支付管理需要集團(tuán)公司做好上收賬戶清理和資金管理權(quán)上收，每日的上收資金清零、基于預(yù)算的資金下?lián)芤残枰玫街匾?，?qiáng)化經(jīng)營現(xiàn)金流管理，同時通過資金系統(tǒng)集中代理支付，