稅收籌劃(第八版)個(gè)人所得稅的納稅籌劃

1個(gè)人所得稅的納稅籌劃24二月20242目錄第一節(jié)個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定1第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃2第三節(jié)對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)與稅率的稅收籌劃3第四節(jié)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃4第五節(jié)個(gè)人所得稅的反避稅規(guī)定524二月20243第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

一、個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的主要特點(diǎn)是：分類(lèi)征收；定額費(fèi)用扣除與定率費(fèi)用扣除并用；累計(jì)稅率與比例稅率并用；代扣代繳與自行申報(bào)兩種方法并用。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象居民納稅人1-4項(xiàng)為綜合得，按年合并納稅；非居民1-4項(xiàng)按月或次分項(xiàng)繳納；納稅人取得5-9項(xiàng)所得，分別納稅。24二月20245

二、納稅義務(wù)

1.納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員，下同)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。24二月20246

二、納稅義務(wù)

1.納稅義務(wù)人

6.1.1.1居民個(gè)人納稅義務(wù)人

居民個(gè)人納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù),其所取得的應(yīng)納稅所得,無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外,都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,居民個(gè)人納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。

所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天,是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止,下同)內(nèi),在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天。24二月20247

二、納稅義務(wù)

1.納稅義務(wù)人

6.1.1.2非居民個(gè)人納稅義務(wù)人

非居民個(gè)人納稅義務(wù)人,是指不符合居民個(gè)人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人。非居民個(gè)人納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù),即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定:非居民個(gè)人納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。也就是說(shuō),非居民個(gè)人納稅義務(wù)人,是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi),而且不在中國(guó)居住,或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住不滿183天的個(gè)人。24二月20248三、計(jì)稅依據(jù)1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民個(gè)人取得綜合所得的,按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)所得的,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。(2)專(zhuān)項(xiàng)扣除,包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。(3)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出。24二月20249(4)依法確定的其他扣除,包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。(5)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。注意:個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。24二月202410(6)經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用,是指納稅義務(wù)人(個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失,是指納稅義務(wù)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,以及其他損失。取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人,沒(méi)有綜合所得的,計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。24二月202411(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的財(cái)產(chǎn)原值,按照下列方法確定:①有價(jià)證券,為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;②建筑物,為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用;③土地使用權(quán),為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;④機(jī)器設(shè)備、車(chē)船,為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的合理費(fèi)用,是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。(9)利息、股息、紅利所得,偶然所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。24二月202412

2.每次收入的確定

《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人取得的利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得以及非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等六項(xiàng)所得都明確規(guī)定應(yīng)該按次計(jì)算征稅。此外,居民個(gè)人取得的綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等三項(xiàng)所得,在每月取得收入并預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),仍然需要按次來(lái)計(jì)算預(yù)繳稅額。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn),對(duì)“次”界定一個(gè)準(zhǔn)確的法律界限是十分重要的。24二月202413

2.每次收入的確定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得等項(xiàng)目的“次”做出了明確規(guī)定。具體規(guī)定如下:(1)財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(2)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。(3)偶然所得,以每次取得該項(xiàng)收入為一次。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。24二月202414三、計(jì)稅依據(jù)3.計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定(1)個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,按國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理。所稱(chēng)個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng);所稱(chēng)應(yīng)納稅所得額,是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。(2)個(gè)人所得的形式,包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的,根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。24二月202415三、計(jì)稅依據(jù)3.計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定(3)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得,可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額;從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得,應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。(4)兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的,應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定計(jì)算納稅。24二月202416

四、稅率居民個(gè)人所得適用稅率（一）工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用3％～45％的超額累進(jìn)稅率。（二）居民個(gè)人按月(次)取得勞務(wù)報(bào)酬所得,適用預(yù)扣預(yù)繳稅款稅率預(yù)扣稅稅率適用20%-40%超額累進(jìn)稅率。24二月202417（三）居民個(gè)人按次取得稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)適用稅率

適用比例稅率，稅率為20%。（四）居民個(gè)人就本納稅年度綜合所得匯算清繳和取得符合條件的股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)時(shí),適用稅率同工資薪金，以年度綜合所得適用3%-45%超額累進(jìn)稅率。24二月202418（五）居民個(gè)人取得全年度一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)(2022年度以前),以及按月領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金等所得,適用按月征收綜合所得稅稅率表同工資薪金，以年度綜合所得適用3%-45%超額累進(jìn)稅率。24二月202419

四、稅率非居民個(gè)人所得適用稅率非居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得適用稅率工資、薪金所得適用3％～45％的超額累進(jìn)稅率。24二月202420經(jīng)營(yíng)所得,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,利息、股息、紅利所得,偶然所得,適用比例稅率,稅率為20%。第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃

因納稅人的不同，稅收政策也不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅人身份。

【案例】一位美國(guó)工程師受雇于一個(gè)位于美國(guó)的公司(總公司)。從2020年10月起,他到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2020年度內(nèi)他曾離境10天回國(guó)向總公司述職,又曾離境10天回國(guó)探親。2020年度他從美國(guó)總公司共領(lǐng)取薪金96000美元。由于該工程師是10月才開(kāi)始到中國(guó)境內(nèi)居住,2020年度其累計(jì)居住時(shí)間不超過(guò)183天,因此,這位工程師為非居民個(gè)人。又由于他從美國(guó)公司收取的96000美元薪金不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,所以不征收個(gè)人所得稅。一、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃這位工程師就合法地利用“非居民個(gè)人”的身份節(jié)約了在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。如果他2021年度仍然在中國(guó)境內(nèi)居住,且累計(jì)超過(guò)了183天,他將成為中國(guó)稅法意義上的居民個(gè)人,需要就其全部所得繳納個(gè)人所得稅。但最新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅;(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的居民個(gè)人,在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,或滿六年但其間有單次離境超過(guò)30天情形的,其來(lái)源于中國(guó)境外的所得,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可以只就由中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;(3)一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的納稅人,且在六年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過(guò)30天情形的,從第七年起,繼續(xù)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。一、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換二、通過(guò)人員的住所變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)1、人員住所變動(dòng)：是指?jìng)€(gè)人通過(guò)個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移。

2、籌劃思路：當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國(guó),但又不在任何地方取得住所,從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn),進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。

3、相關(guān)規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

一個(gè)人在我國(guó)居住的時(shí)間只要在一年內(nèi)累計(jì)不滿183天(在其他國(guó)家居住,其時(shí)間只要不滿該國(guó)有關(guān)所得稅法所規(guī)定的期限),就不用就其全部收入繳納個(gè)人所得稅,事實(shí)上免除了部分納稅義務(wù),從而達(dá)到了降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。三、通過(guò)人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)

從本質(zhì)上講，與人員的住所的變動(dòng)大同小異。主要區(qū)別：

1）前者是住所的變化，

2）后者則是人本身在不同的區(qū)域中位移。

【例1】一個(gè)跨國(guó)自然人可以不停地從這個(gè)國(guó)家向那個(gè)國(guó)家流動(dòng)，但在每一個(gè)國(guó)家停留的時(shí)間都不長(zhǎng)，這個(gè)人就可以不作為任何國(guó)家居民，從而不作為任何國(guó)家的納稅人，進(jìn)而達(dá)到免予繳稅的目的。

3）人員的流動(dòng)還有一種情況，就是在取得適當(dāng)?shù)氖罩?，將?cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去。

【例2】如香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但是當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻是高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內(nèi)地來(lái)，從而既沒(méi)有承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平消費(fèi)的費(fèi)用，真可謂一舉兩得。四、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人、

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇

作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，以選擇最佳方式進(jìn)行投資。

1、主要投資方式：

1）個(gè)體工商戶，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租業(yè)務(wù)

2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

3）合伙企業(yè)

4）有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。

【注】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)等三種形式的企業(yè)是法人單位，能獨(dú)立申購(gòu)發(fā)票，且可以享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。

1）有限責(zé)任制企業(yè)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。?/p>

2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。

3）納稅人身份的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。王先生準(zhǔn)備創(chuàng)辦一個(gè)小微企業(yè),對(duì)于企業(yè)組織形式有兩種選擇:一是成立一個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),企業(yè)每年的利潤(rùn)需要按照《個(gè)人所得稅法》中的經(jīng)營(yíng)所得納稅(不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除和其他扣除因素);二是成立一個(gè)有限責(zé)任公司,由王先生100%控股,該企業(yè)的利潤(rùn)則需要繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)完全以股息的方式分配給個(gè)人股東王先生。若該有限責(zé)任公司能夠享受當(dāng)前稅法對(duì)于小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠,且預(yù)計(jì)2021年該小微企業(yè)的年利潤(rùn)為30萬(wàn)元,那么王先生應(yīng)該如何選擇?(不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除等因素。)案例方案1:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=3×5%+6×10%+(24-9)×20%=0.15+0.6+3=3.75(萬(wàn)元)年度應(yīng)納稅額為3.75(=24×20%-1.05)萬(wàn)元。方案2:有限責(zé)任公司(獨(dú)資私營(yíng)企業(yè))該企業(yè)年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元適用2.5%的實(shí)際征收率,則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=30×2.5%=0.75(萬(wàn)元)王先生個(gè)人分配股息=30-0.75=29.25(萬(wàn)元)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=29.25×20%=5.85(萬(wàn)元)兩稅合計(jì)=5.85+0.75=6.6(萬(wàn)元)案例思考:如果不考慮“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除,當(dāng)年利潤(rùn)為多少時(shí),有限責(zé)任公司比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)更具有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)?五、個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換

利用個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換，通過(guò)對(duì)稅基大的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分解來(lái)獲得稅收利益。

【案例】2020年王某開(kāi)設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司(個(gè)體工商戶),由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某同時(shí)也承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷(xiāo)售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元,承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元(假設(shè)夫妻二人每年僅扣除費(fèi)用6萬(wàn)元,且稅法規(guī)定該項(xiàng)費(fèi)用只能由個(gè)體工商戶戶主扣除)?；I劃前:王某和妻子經(jīng)營(yíng)水暖器材公司的所得應(yīng)按照個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅,夫妻二人全年應(yīng)納稅所得額為64(=40+30-6)萬(wàn)元,全年應(yīng)納所得稅為15.85(=3×5%+6×10%+21×20%+20×30%+14×35%=0.15+0.6+4.2+6+4.9)萬(wàn)元;或全年應(yīng)納稅額為15.85(=64×35%-6.55)萬(wàn)元。

籌劃后:王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),王某的企業(yè)專(zhuān)門(mén)承接安裝維修工程,王某妻子的公司只銷(xiāo)售水暖器材。在這種情況下,假定每年的收入相同,王某的年應(yīng)納稅所得額為24(=30-6)萬(wàn)元。王某每年應(yīng)納所得稅額為3.75(=3×5%+6×10%+15×20%=24×20%-1.05)萬(wàn)元,王某妻子每年的應(yīng)納稅所得額為34(=40-6)萬(wàn)元。王某妻子每年的應(yīng)納所得稅額為6.15(=3×5%+6×10%+21×20%+4×30%=34×30%-4.05)萬(wàn)元。兩人合計(jì)納稅9.9(=3.75+6.15)萬(wàn)元,每年節(jié)稅5.95(=15.85-9.9)萬(wàn)元。當(dāng)然,這種轉(zhuǎn)換需要支付一定的工商登記費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。24二月202429第三節(jié)對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃

一、綜合所得的稅收籌劃綜合所得是2018年修訂《個(gè)人所得稅法》時(shí)最新引入的概念,即為了貫徹“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的改革,將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)收入納入綜合征稅范圍,居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅,非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。統(tǒng)一實(shí)行最低稅率為3%、最高稅率為45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí),就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅額。但是,居民個(gè)人的綜合所得是根據(jù)年度實(shí)際收入水平來(lái)漸進(jìn)課稅的,這就為稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利

（1）企業(yè)提供住所、旅游津貼等福利；

（2）工資薪金轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報(bào)酬、稿酬；

（3）利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除籌劃；

（4）利用其他扣除納稅籌劃；

（5）利用削山頭法進(jìn)行納稅籌劃；

（6）利用費(fèi)用轉(zhuǎn)移進(jìn)行籌劃；24二月202430綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例1：企業(yè)提供住所、旅游津貼等福利某公司會(huì)計(jì)師張先生的工作地點(diǎn)為某省會(huì)城市,全部收入為每月從公司扣除社保和住房公積金后獲取的工資、薪金所得8

000元。由于租住一套一居室,每月支付房租2

000元,除去房租,張先生可用的收入為6

000元。已知除住房租金外,張先生當(dāng)年度不能享受其他專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。這時(shí)張先生的年度應(yīng)納稅所得額為18

000(=8

000×12-60

000-18

000)元,應(yīng)納的個(gè)人所得稅是:18

000×3%=540(元)如果公司為張先生提供免費(fèi)住房,每月工資下調(diào)為6

000元,則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:(6

000-5

000)×12×3%=360(元)

做如此籌劃后,張先生每年可節(jié)省所得稅180(=540-360)元,而公司也沒(méi)有

增加支出。24二月202431綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例2：工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬王先生2020年從單位獲得工資類(lèi)收入5萬(wàn)元,由于單位工資太低,王先生同月在A公司找到了一份兼職工作,當(dāng)年收入為10萬(wàn)元。如果王先生與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則從A公司取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得,該部分收入在計(jì)入年度綜合所得時(shí)實(shí)際計(jì)入額為8[=10×(1-20%)]萬(wàn)元。當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅所得額為7(=5+8-6)萬(wàn)元(不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素),當(dāng)年所得應(yīng)納稅額為:

3.6×3%+(7-3.6)×10%=0.448(萬(wàn)元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系,與原單位解除合同,來(lái)源于原單位的5萬(wàn)元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬,計(jì)入綜合所得金額為(1-20%)×5=4(萬(wàn)元)。由A公司支付的10萬(wàn)元作為工資薪金收入計(jì)入當(dāng)年綜合所得,二者合計(jì)14萬(wàn)元,當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為8(=14-6)萬(wàn)元(不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素),當(dāng)年所得應(yīng)納稅額為:

3.6×3%+(8-3.6)×10%=0.548(萬(wàn)元)因此,在該案例中,相比從A公司領(lǐng)取工資薪金,王先生從A公司領(lǐng)取同等金額的勞務(wù)報(bào)酬每年可以節(jié)稅0.1(=0.548-0.448)萬(wàn)元。24二月202432綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例3：利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除籌劃面對(duì)近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的回落,已成家且一直租房住的王先生和李女士準(zhǔn)備在工作的某省會(huì)城市購(gòu)置一套屬于自己的新房。雖然房?jī)r(jià)有了一定程度的回調(diào),但相對(duì)高企的房?jī)r(jià)還是讓二人犯了選擇困難癥。最新出臺(tái)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)定在給他們?cè)鎏砹硕愗?fù)下降的幸福感的同時(shí),也讓他們面臨是繼續(xù)租房還是貸款買(mǎi)房在稅收方面更合算的困惑。已知王先生每年扣除社保和住房公積金后的綜合所得為12萬(wàn)元,李女士每年扣除社保和住房公積金后的綜合所得為6萬(wàn)元;夫妻二人均不能享受其他專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。24二月202433綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例3：利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除籌劃方案1:繼續(xù)租房稅法規(guī)定:承租的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為18000元/年(1500元/月)。夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。夫妻雙方主要工作城市不相同且各自在其主要工作城市都沒(méi)有住房的,可以分別扣除住房租金支出。由于王先生和李女士都在同一省會(huì)城市工作,因此只能由其中一人在計(jì)算其綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)按每年18000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除房屋租金。又因?yàn)槔钆康哪甓染C合所得應(yīng)納稅所得額為0(=6-6)萬(wàn)元,所以應(yīng)由王先生在計(jì)算年度綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)扣除房屋租金。王先生的年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為4.2(=12-6-1.8)萬(wàn)元,其當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為:

3.6×3%+(4.2-3.6)×10%=4.2×10%-0.252=0.168(萬(wàn)元)24二月202434綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例3：利用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除籌劃方案2:購(gòu)置首套住房稅法規(guī)定:納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買(mǎi)住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,可以按照12000元/年(1000元/月)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。非首套住房貸款利息支出,納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。因?yàn)槔钆康漠?dāng)年綜合所得應(yīng)納稅所得額為0(=6-6)萬(wàn)元,因而還是由王先生在計(jì)算年度綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)扣除首套住房貸款利息。王先生的年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為4.8(=12-6-1.2)萬(wàn)元,其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為:

3.6×3%+(4.8-3.6)×10%=4.8×10%-0.252=0.228(萬(wàn)元)即夫妻二人繼續(xù)租房比選擇購(gòu)買(mǎi)首套住房每年能節(jié)稅600(=2280-1680)元。此外,政策對(duì)于在不同地方租房實(shí)行不同的租金定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。王、李夫妻二人租住的住房如果位于房租扣除限額為9600元/年(800元/月)的區(qū)域,這時(shí)由于購(gòu)置首套住房能帶來(lái)每年1.2萬(wàn)元的費(fèi)用扣除,住房租金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)小于住房貸款利息扣除標(biāo)準(zhǔn),選擇購(gòu)置首套住房反而對(duì)納稅人更有利。24二月202435綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例4：對(duì)年終獎(jiǎng)的稅收籌劃現(xiàn)實(shí)中,許多單位除按月發(fā)放工資薪金外,往往根據(jù)一年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和員工個(gè)人表現(xiàn)發(fā)放一定金額的年終獎(jiǎng)。稅法規(guī)定:2021年12月31日前,居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照月度綜合所得稅率表(見(jiàn)表6-5)確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但同時(shí),在2021年12月31日前,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。也就是說(shuō),為了實(shí)現(xiàn)本次個(gè)人所得稅法政策變更的平穩(wěn)過(guò)渡,稅法對(duì)于年終獎(jiǎng)的計(jì)稅規(guī)定為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的選擇空間,即納稅人可以選擇將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,也可以選擇并入當(dāng)年度綜合所得合并計(jì)稅。但該籌劃具有一定的時(shí)效性,僅僅在2019年度至2021年度三年間有效。24二月202436綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例4：對(duì)年終獎(jiǎng)的稅收籌劃居民個(gè)人小王2020年每月扣除“四險(xiǎn)一金”外取得工資收入4000元,該年年底還拿到了10000元的年終獎(jiǎng)。假設(shè)小王當(dāng)年沒(méi)有其他收入,請(qǐng)問(wèn)小王應(yīng)選擇將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,還是與當(dāng)年度綜合所得合并計(jì)稅?方案1:年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅當(dāng)年度小王綜合所得應(yīng)納稅所得額為48000(=4000×12)元,低于6萬(wàn)元的年度費(fèi)用扣除額,因此,當(dāng)年度小王綜合所得應(yīng)納稅額為0元。當(dāng)年度小王取得年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=10000×3%-0=300(元)兩項(xiàng)合計(jì)納稅300(=300+0)元。方案2:年終獎(jiǎng)與當(dāng)年綜合所得合并納稅當(dāng)年度小王綜合所得額為58000(=4000×12+10000)元,仍然低于6萬(wàn)元的年度費(fèi)用扣除額,因此,當(dāng)年度小王綜合所得應(yīng)納稅額為0元。因此,合并計(jì)稅比年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅可節(jié)稅300元。24二月202437綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例5：利用專(zhuān)項(xiàng)扣除和其他扣除進(jìn)行籌劃某單位每月稅前向員工張某發(fā)放工資10000元,扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)用500元后,張某實(shí)際每月領(lǐng)取工資9500元。該企業(yè)和王某均未繳納住房公積金。已知張某上一年度的月平均工資為8000元(假設(shè)張某不享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除,也沒(méi)有取得其他綜合所得收入)。如果張某與單位人事部門(mén)達(dá)成一致,單位在保持實(shí)際發(fā)放工資數(shù)額不變的情況下,按照張某上年度月平均工資12%的比例將部分工資數(shù)額存入張某的公積金賬戶,張某個(gè)人也存入相同的金額,請(qǐng)問(wèn)該方案是否能起到節(jié)稅效果?在原方案下:張某全年綜合所得應(yīng)納稅額=(9500-5000)×12×10%-2520=2880(元)在新方案下:單位每月存繳住房公積金960(=8000×12%)元,張某個(gè)人也存入960元。張某每月稅前實(shí)際取得工資收入8540(=9500-960)元。全年綜合所得應(yīng)納稅額=(8540-5000)×12×10%-2520=1728(元)24二月202438綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例6：利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃對(duì)于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目,應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均,越有利于節(jié)省納稅支出。雖然涵蓋工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四個(gè)所得項(xiàng)目的綜合所得的納稅期間為一年,較以往的按月計(jì)稅大大擴(kuò)展,部分累進(jìn)稅率級(jí)距也得到優(yōu)化,使得“削山頭”法的應(yīng)用范圍受到一定限制,但納稅人仍可以將取得的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行跨年平均,盡量在每個(gè)納稅年度適用較低的稅率。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),納稅人需要以每年6萬(wàn)元費(fèi)用減除額和享受的專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除及其他扣除為依據(jù),衡量納稅年度內(nèi)取得上述四項(xiàng)所得的比重和數(shù)額,在“應(yīng)扣盡扣”的前提下,通過(guò)跨年平均收入盡量適用低稅率,將使納稅人的節(jié)稅利益最大化。24二月202439綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例6：利用“削山頭”法進(jìn)行籌劃某納稅人利用業(yè)余時(shí)間耗時(shí)三個(gè)月為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,企業(yè)計(jì)劃在年底一次性支付該項(xiàng)報(bào)酬5萬(wàn)元。但該納稅人要求分期跨年支付各50%,即第一年年底支付2.5萬(wàn)元,第二年年初再支付2.5萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)如果企業(yè)采納納稅人的建議,該納稅人就該筆收入能享受多少節(jié)稅利益?(已知該納稅人扣除6萬(wàn)元費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除后,不包含該筆勞務(wù)報(bào)酬所得的各年度綜合所得應(yīng)納稅所得額均為12萬(wàn)元。)如果采用企業(yè)一次性支付方案,該納稅人第一年綜合所得應(yīng)納稅所得額為16[=12+5×(1-20%)]萬(wàn)元,第一年應(yīng)納所得稅額=3.6×3%+(14.4-3.6)×10%+(16-14.4)×20%=16×20%-1.692=1.508(萬(wàn)元);第二年應(yīng)納所得稅額=3.6×3%+(12-3.6)×10%=12×10%-0.252=0.948(萬(wàn)元);兩年合計(jì)納稅金額為2.456(=1.508+0.948)萬(wàn)元。如果采用跨年每次支付各50%的方案,該納稅人第一年和第二年的綜合所得應(yīng)納稅所得額均為14[=12+2.5×(1-20%)]萬(wàn)元,則第一年和第二年應(yīng)納所得稅額=3.6×3%+(14-3.6)×10%=14×10%-0.252=1.148(萬(wàn)元),兩年合計(jì)納稅金額為2.296(=1.148×2)萬(wàn)元。由上可知,采用跨年分次支付各50%的方案可為納稅人節(jié)約0.16(=2.456-2.296)萬(wàn)元稅款。24二月202440綜合所得的稅收籌劃：1、工資薪金福利案例7：利用費(fèi)用轉(zhuǎn)移進(jìn)行籌劃某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專(zhuān)業(yè)著作,需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究。由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高,預(yù)計(jì)這本書(shū)的銷(xiāo)路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議:全部稿費(fèi)為20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)到廣東考察的費(fèi)用支出為5萬(wàn)元(已知該經(jīng)濟(jì)學(xué)家扣除免征額、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除后,不包含該筆稿酬所得的各年度綜合所得應(yīng)納稅所得額均為33萬(wàn)元)。如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用,則其年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=33+20×(1-20%)×70%=44.2(萬(wàn)元),其綜合所得當(dāng)年應(yīng)納稅額=3.6×3%+(14.4-3.6)×10%+(30-14.4)×20%+(42-30)×25%+(44.2-42)×30%=44.2×30%-5.292=7.968(萬(wàn)元)。如果改由出版社支出費(fèi)用,限額為50000元,實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為15萬(wàn)元,則該經(jīng)濟(jì)學(xué)家年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=33+15×(1-20%)×70%=41.4(萬(wàn)元),應(yīng)納稅額=3.6×3%+(14.4-3.6)×10%+(30-14.4)×20%+(41.4-30)×25%=41.4×25%-3.192=7.158(萬(wàn)元),7.968-7.158=0.81(萬(wàn)元)。因此,第二種方法可以節(jié)約稅款8100元。24二月20244124二月202442綜合所得的稅收籌劃：2、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得主要來(lái)源于納稅人的投資,而個(gè)人投資的資金又主要來(lái)源于各種所得的稅后收益,也就是說(shuō),絕大部分個(gè)人納稅人需將取得的所得收入完稅后,根據(jù)稅后的剩余進(jìn)行各類(lèi)投資,從而取得利息、股息、紅利所得。既然是稅后收入產(chǎn)生的投資收益,那么這些收益的稅負(fù)當(dāng)然越低越好。實(shí)際中，主要有以下的籌劃方法：

①專(zhuān)項(xiàng)基金籌劃法；

②所得再投資籌劃法

③投資方式籌劃法24二月202443綜合所得的稅收籌劃：3、經(jīng)營(yíng)所得的稅收籌劃與綜合所得一樣,經(jīng)營(yíng)所得是2018年《個(gè)人所得稅法》第七次修訂引入的概念。經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍包括:①個(gè)人通過(guò)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登記的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得;②個(gè)人依法取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;③個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。下面主要以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租所得進(jìn)行籌劃。24二月202444綜合所得的稅收籌劃：3、經(jīng)營(yíng)所得的稅收籌劃（1）增加費(fèi)用支出：合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支、降低應(yīng)納稅所得額（2）分散、推后收益實(shí)現(xiàn)：在跨年的時(shí)間內(nèi)合理安排收入、成本和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間（3）承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的稅收籌劃：靈活使用不同支付方式減輕稅負(fù)（4）專(zhuān)利權(quán)節(jié)稅籌劃：考慮自用或轉(zhuǎn)讓的成本收益24二月202445綜合所得的稅收籌劃：4、股權(quán)所得的稅收籌劃股權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種表現(xiàn)形式,個(gè)人所得稅中強(qiáng)調(diào)的股權(quán)是指自然人股東(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人”)投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織的股權(quán)或股份。轉(zhuǎn)讓股權(quán)大多按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅;但個(gè)人取得股權(quán)帶來(lái)的收入有時(shí)又因計(jì)入“工資、薪金所得”需要按照綜合所得計(jì)稅,二者之間