稅務(wù)管理（第四版）稅款征收

稅款征收本章要點(diǎn)1.稅款征收方式和繳庫方式2.稅款征收措施3.特別納稅調(diào)整4.稅款入庫管理5.違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任CONTENTS目錄3.1稅款征繳方式3.2稅款征收措施3.3特別納稅調(diào)整3.4稅款入庫管理3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任3.1稅款征繳方式3.1.1稅款征收方式稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)納的稅款從計算核定到征收入庫所采取的具體征稅形式或方法。它存在于稅款的計算、核定、繳納這一運(yùn)動過程之中,是這一過程的程序和手續(xù)的總稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理情況,本著便于征收管理的原則,對不同的納稅人分別確定稅款征收方式。稅務(wù)部門一般采用如下征收方式進(jìn)行稅款征收。1.查賬征收2.查定征收3.查驗(yàn)征收【小思考】查定征收和查驗(yàn)征收在具體流程上有什么區(qū)別?3.1.1稅款征收方式4.定期定額征收5.委托代征6.代收代繳7.代扣代繳8.海關(guān)代征【小思考】為什么存在著多種征收方式?3.1.2稅款繳庫方式稅款繳庫方式是納稅人應(yīng)納稅款和扣繳義務(wù)人扣收的稅款繳入國庫的具體方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款都必須及時足額地繳入國庫。國庫是負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金收入和支出的機(jī)構(gòu),是國家財政收支的保管和出納機(jī)構(gòu)。我國現(xiàn)行的稅款繳庫方式有:1.直接繳庫直接繳庫是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫方式。2.匯總繳庫匯總繳庫是指稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人收取稅款,并按照規(guī)定的期限向國庫或國庫經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫方式。3.2稅款征收措施3.2.1核定稅額征收(1)核定稅額的適用范圍。根據(jù)《稅收征管法》,納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。3.2.1核定稅額征收(2)核定稅額的方法及要求。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定納稅人的應(yīng)納稅額:①參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;②按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;④按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時,可以同時采用兩種以上的方法核定。3.2.1核定稅額征收【小思考】核定稅額征收和前面提到的定期定額征收非常類似,但在核定范圍上二者有什么根本區(qū)別?3.2.2納稅擔(dān)保制度納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn),納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用,質(zhì)押保管費(fèi)用以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。3.2.2納稅擔(dān)保制度(1)納稅擔(dān)保的適用條件。納稅人有下列情況之一的,適用納稅擔(dān)保:①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供的;②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;③納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,需要申請行政復(fù)議的;④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。3.2.2納稅擔(dān)保制度(2)納稅擔(dān)保的形式。依據(jù)所采用的形式不同,納稅擔(dān)保分為人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。人的擔(dān)保指納稅人提供的并經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保人作納稅擔(dān)保,納稅擔(dān)保人必須是經(jīng)主管國家機(jī)關(guān)認(rèn)可的,在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。國家機(jī)關(guān)不能作為納稅擔(dān)保人。物的擔(dān)保即納稅人以其所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作納稅擔(dān)保?！纠}3—1】參見【導(dǎo)入案例】3.2.3稅收保全措施稅收保全是指為確保國家稅款不受侵犯而由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的行政保護(hù)手段。稅收保全措施通常是在法定的繳款期限之前稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行為。實(shí)際上就是稅款征收的保全,以保護(hù)國家稅款及時足額入庫。3.2.3稅收保全措施(1)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,按如下規(guī)定執(zhí)行:《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人(包括到外縣市從事生產(chǎn)經(jīng)營未開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或者持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》而未向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)的納稅人),由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納;不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押商品、貨物之日起15日內(nèi)繳納稅款?？垩汉罄U納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押,并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后逾期仍不繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物,以拍賣所得或者變賣所得抵繳稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在其保質(zhì)期內(nèi)先行變賣,以變賣所得抵繳稅款。3.2.3稅收保全措施(2)辦理稅務(wù)登記的納稅人,按如下規(guī)定執(zhí)行:《稅收征管法》第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期限之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施?！拘∷伎肌酷槍k理了稅務(wù)登記和未辦理稅務(wù)登記的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施有何異同?3.2.3稅收保全措施對納稅人采取稅收保全措施,必須符合下列條件:①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。②納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔(dān)保?！炯磳W(xué)即用】以下關(guān)于稅收保全措施的順序,正確的是()。A.責(zé)令限期繳納,納稅擔(dān)保,稅收保全B.納稅擔(dān)保,責(zé)令限期繳納,稅收保全C.責(zé)令限期繳納,稅收保全,納稅擔(dān)保D.稅收保全,責(zé)令限期繳納,納稅擔(dān)保答案:A3.2.3稅收保全措施(3)稅收保全措施的形式及要求。稅收保全措施的形式有兩種：①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)?！炯磳W(xué)即用】以下條款適用于稅收保全措施的有()。A.適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人B.適用于稅款征收的過程中C.必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)D.扣押、查封的對象包括商品、貨物或其他財產(chǎn)答案:ABCD3.2.3稅收保全措施(4)稅收保全措施的程序。①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;②責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納;③限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;④稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;⑤不能提供納稅擔(dān)保的,采取稅收保全;⑥采取稅收保全措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);⑦采取稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行,并通知被執(zhí)行人;⑧納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施,限期期滿仍未繳納稅款的,轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序;⑨稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時,必須開付清單。3.2.3稅收保全措施【即學(xué)即用】對于稅收保全措施的以下幾條程序,順序正確的是()。①責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納;②限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;③稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;④不能提供納稅擔(dān)保的,采取稅收保全;A.①②③④B.①③②④C.③②④①D.②①③④答案:A3.2.3稅收保全措施(5)稅收保全措施的解除及責(zé)任。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即解除稅收保全措施,即稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時內(nèi)填寫解除通知書,解除保全措施。納稅人在限期期滿后仍未繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款,或者交由有關(guān)機(jī)構(gòu)拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得稅抵繳稅款。此時，稅收保全措施解除。實(shí)施解除程序，納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)必須按時依法定程序進(jìn)行,如果措施不當(dāng),或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法利益遭受損失(即實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。3.2.3稅收保全措施【例題3—3】某民營企業(yè)集團(tuán)在外省某市投資設(shè)立了銷售公司。因?yàn)榧译姰a(chǎn)品在該市市場已基本飽和,銷售潛力不大,根據(jù)集團(tuán)安排,銷售公司準(zhǔn)備撤出該市到鄰市發(fā)展。12月1日,銷售公司開始停業(yè),準(zhǔn)備搬遷。同年12月5日,該市某區(qū)稅務(wù)分局的稅務(wù)管理員在巡查時發(fā)現(xiàn)銷售公司停業(yè)后,立即向分局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報。分局遂以該銷售公司轉(zhuǎn)移財產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由,以正式文書通知銀行凍結(jié)了該銷售公司賬上的全部存款計11萬元。分析該稅務(wù)分局采取的稅收保全措施有哪些錯誤之處?解析:該稅務(wù)分局采取的凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施有以下不符合法定程序的錯誤之處:第一,沒有責(zé)令納稅人限期(提前)繳納稅款;第二,沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;第三,沒有責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。3.2.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)對未按規(guī)定限期履行稅款繳納等法定義務(wù)的稅收管理相對人依法采取的強(qiáng)制性收繳措施。其目的是確保國家利益,保證國家財政資金的正常安排使用。(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及條件。①稅收保全措施失?、诩{稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書,責(zé)令限期繳納,但最長期限為15日。如逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。③納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人因偷稅抗稅未繳或少繳的稅款或者騙取的出口退稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)除可以無限期追征稅款外,還可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,在采取措施之前,稅務(wù)機(jī)關(guān)無須向當(dāng)事人發(fā)出限期繳納稅款通知書。3.2.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施【即學(xué)即用】以下關(guān)于稅收強(qiáng)制措施的執(zhí)行范圍和條件正確的是()。A.稅收保全措施實(shí)施后B.稅收保全措施失敗后C.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書15日后,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書10日后,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)答案:AC3.2.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式及要求。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式有兩種,其內(nèi)容及要求如下:①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！拘∷伎肌慷愂諒?qiáng)制執(zhí)行和稅收保全的適用范圍有哪些異同?【綜合案例】3.2.5加收滯納金制度我國的稅收滯納金制度是由《稅收征管法》第三十二條所規(guī)定的:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！炯磳W(xué)即用】某公司進(jìn)口一批貨物,海關(guān)于2015年3月5日填發(fā)稅款繳款書,但公司遲至3月31日才繳納250萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金()萬元。A.1.87B.1.5C.3.25D.3.37答案:B該公司共滯納稅款12天,250萬元×12天×0.5‰=1.5萬元。3.2.6稅款的退還與追征(1)稅款的退還。依《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定,納稅人不論何種原因超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。如果納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后才向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理。3.2.6稅款的退還與追征(2)稅款的追征?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對超過納稅期限未繳或少繳稅款的納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)予以追征。根據(jù)該條規(guī)定,稅款的追征具體有以下三種情形:①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。②因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,并加收滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。③對因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人偷稅、抗稅、騙稅等原因造成未繳或者少繳的稅款,或騙取的退稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征?！拘∷伎肌繛槭裁磿嬖诙惪畹耐诉€和追征?

3.3特別納稅調(diào)整3.3特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整是針對一般納稅調(diào)整而言的,是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整,包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。更通俗地講,一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營,而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易,違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”相比較而言,它們在本質(zhì)上是一樣的,只是“反避稅”是一個通俗化、中國化的說法,而“特別納稅調(diào)整”則是一個專業(yè)化、國際化的說法。3.3.1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)之間的聯(lián)合體,關(guān)聯(lián)企業(yè)的形成必定是基于特定的經(jīng)濟(jì)目的，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列關(guān)系之一:(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。(2)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。(3)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。(4)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定,但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。(5)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。(6)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有第(1)至(5)項(xiàng)關(guān)系之一。(7)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。3.3.1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定3.3.2關(guān)聯(lián)交易的類型關(guān)聯(lián)交易的類型(1)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。(2)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。(3)無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。(4)資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。(5)勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。3.3.3特別納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的納稅調(diào)整企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整,并據(jù)以征稅。我國采用獨(dú)立交易原則來對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。新《企業(yè)所得稅法》中的“特別納稅調(diào)整”作為一種反避稅措施,擴(kuò)大了對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的涵蓋范圍。3.3.3特別納稅調(diào)整1.需作出納稅調(diào)整的行為。(1)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額,核定其應(yīng)納稅額:a.按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者相類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整;b.按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整;c.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整;d.采用其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整。3.3.3特別納稅調(diào)整(2)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息,超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間所同意的數(shù)額,或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。(3)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。(4)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等往來業(yè)務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。(5)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。3.3.3特別納稅調(diào)整2.納稅調(diào)整的具體方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上,選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括:(1)可比非受控價格法。采用可比非受控價格法必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的可比性因素。3.3.3特別納稅調(diào)整【例題3—5】中國A公司以每噸100美元的價格向甲國B公司銷售一批鋼材100噸,同時,A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價為每噸150美元。經(jīng)查,中國A公司與甲國B公司是關(guān)聯(lián)方,這筆交易違背獨(dú)立交易原則,選擇按可比非受控價格法,對中國A公司的售價進(jìn)行特別納稅調(diào)整。解析:根據(jù)可比非受控價格法的調(diào)整技巧可知,對中國A公司的售價應(yīng)當(dāng)按每噸150美元的售價進(jìn)行特別納稅調(diào)整中國A公司收入調(diào)增額=(非受控價格-受控價格)×受控銷售數(shù)量=(150-100)×100=5000美元。3.3.3特別納稅調(diào)整(2)再銷售價格法再銷售價格法的計算公式為:公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%3.3.3特別納稅調(diào)整【例題3—6】美國萬雅集團(tuán)公司以20萬美元的價格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的深圳金馬利分公司,該分公司則以18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實(shí)業(yè)公司。經(jīng)調(diào)查,深圳金馬利分公司的銷售毛利率為10%。解析:稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實(shí)業(yè)公司的價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價格。此處該分公司的平常合理銷售毛利率為10%,則總分公司間合理價格應(yīng)為16.2萬元(=18-18×10%)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照這一價格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國萬雅集團(tuán)公司的進(jìn)貨價格。3.3.3特別納稅調(diào)整(3)成本加成法。成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。成本加成法的計算公式為:公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。3.3.3特別納稅調(diào)整【例題3—7】中國A公司向甲國有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件,生產(chǎn)成本為1萬美元,A公司向B公司的銷售價格也為1萬美元,即按照成本價格銷售。市場上沒有同類產(chǎn)品,中國稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查得知,該特制零配件當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%。解析:中國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按下列價格進(jìn)行特別納稅調(diào)整:1×(1+20%)=1.2萬美元。3.3.3特別納稅調(diào)整(4)交易凈利潤法。交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標(biāo)包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。利潤指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。利潤指標(biāo)的計算以企業(yè)會計處理為基礎(chǔ),必要時可以對指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)的受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。交易凈利潤法的計算公式為:息稅前利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入×100%完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%貝里比率=毛利/（營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%3.3.3特別納稅調(diào)整(5)利潤分割法。利潤分割法是根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤(實(shí)際或者預(yù)計)的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額的方法。利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn),業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。3.3.3特別納稅調(diào)整(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法,以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。a.成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ),通過在當(dāng)前市場價格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標(biāo)的價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。b.市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價格,經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標(biāo)的價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。c.收益法是通過評估標(biāo)的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評估。3.3.3特別納稅調(diào)整(7)預(yù)約定價法。以上幾種方法都是事后調(diào)整方法。我國《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》借鑒國際上的先進(jìn)做法,規(guī)定了預(yù)約定價這種事前調(diào)整的方法?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十三條規(guī)定,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后,與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項(xiàng),監(jiān)督納稅人執(zhí)行。3.3.3特別納稅調(diào)整4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整,涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的,依照協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時,企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整的資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。3.4稅款入庫管理3.4.1稅款入庫(1)稅款入庫是稅收征管的最終環(huán)節(jié),是指征稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅款入庫權(quán)將征收的稅款依次繳入國庫的制度。稅款入庫直接關(guān)系到各級政府的財政利益,是分稅制財政體制的具體表現(xiàn)。(2)稅款入庫流程?！皣鴰臁笔菄医饚斓暮喎Q,分為中央國庫和地方國庫,是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機(jī)構(gòu)。國庫以支庫為基層庫,各項(xiàng)稅收收入均以繳入支庫為正式入庫。國庫經(jīng)收處收納稅款僅為代收性質(zhì),應(yīng)按規(guī)定辦理劃解手續(xù),上劃支庫后才算正式入庫,稅務(wù)機(jī)關(guān)和國庫計算入庫數(shù)字和入庫日期,都以支庫收到稅款的稅額和日期為準(zhǔn)。3.4.2繳稅期限(1)繳稅期限的定義。繳稅期限是指納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)后,向國家繳納稅款或解繳稅款的法定期限。規(guī)定繳稅期限的目的在于督促納稅人、扣繳義務(wù)人按期履行納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人不按期繳納或解繳稅款要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。繳稅期限和納稅期限是兩個不同的概念。(2)繳稅期限的計算。繳稅期限以日、月、年計算,期限的最后一日應(yīng)計算在期限內(nèi)。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,以1個月或者1個季度為1個納稅期的納稅人,于期滿15日內(nèi)報繳稅款。從法律意義上講,納稅人在次月15日這一天24時以前繳款,都沒有逾期。繳稅期限的最后一日是公休假日,應(yīng)以公休假日后的第一日為最后繳款期限。有連續(xù)3日以上法定休假日,按休假日天數(shù)順延。采取匯寄方式繳納稅款的期限,應(yīng)包括在途時間,即以繳納期限最后一日匯寄稅款的,不算逾期。3.4.2繳稅期限3.4.3稅款延期繳納3.稅款延期繳納納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。納稅人有下列情形之一的,屬于特殊困難:(1)因不可抗力,導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資﹑社會保險費(fèi)后,不足以繳納稅款。納稅人需要延期繳納稅款的,應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請,并報送下列材料:申請延期繳納稅款報告,當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單,資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等支出預(yù)算以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。3.4.3稅款延期繳納3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任1.欠稅及其法律責(zé)任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體在法定的納稅期限內(nèi)由于主客觀原因而未繳或者少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的行為。欠稅根據(jù)成因不同可以分為一般欠稅和逃避追繳欠稅兩種。①一般欠稅。一般欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體在法定的納稅期限內(nèi)由于客觀原因而未繳或者少繳應(yīng)解繳稅款的行為。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任一般欠稅的行為特征:第一,欠稅的實(shí)質(zhì)是納稅主體在一定時期內(nèi)占用國家稅款;第二,欠稅者主觀上不存在直接故意,形成欠稅往往有一定的客觀原因;第三,欠稅者沒有采用涂改賬簿等非法手段;第四,欠稅的社會危害性只與欠繳稅款數(shù)量大小直接有關(guān)。一般欠稅的法律責(zé)任:從滯納之日起,按日加收萬分之五的滯納金;責(zé)令限期繳納或解繳稅款,但最長期限為15日;責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施;欠繳稅款的納稅人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款，或提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。②逃避追繳欠稅。逃避追繳欠稅,是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠稅款的行為。逃避追繳欠稅的行為特征:逃避追繳欠稅除了具備一般欠稅的特征之外,其最明顯的一個特征是:納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)、收入的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能正常依法追繳其欠繳的稅款。一般欠稅無論數(shù)額多大都不會構(gòu)成刑事犯罪,而逃避追繳欠稅達(dá)到一定數(shù)額以后就構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任逃避追繳欠稅的法律責(zé)任:納稅人欠繳應(yīng)納稅款,或者采取轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬元以上不足10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(2)偷稅及其法律責(zé)任。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為?！拘∷伎肌客刀?、欠稅與避稅的區(qū)別有哪些?①偷稅的行為特征。第一,偷稅的違法或犯罪主體是納稅人或扣繳義務(wù)人。第二,采用了《稅收征管法》第六十三條列舉的手段之一。第三,違法或犯罪主體存在主觀故意,偷稅是一種有預(yù)謀的違法行為。第四,達(dá)到了不繳或少繳稅款的目的。納稅人采取了與偷稅類似或者相同的手段,但未導(dǎo)致不繳或少繳稅款的,就不是偷稅,不能按偷稅進(jìn)行處理。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任②偷稅的法律責(zé)任。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照上述規(guī)定處罰。對多次實(shí)施偷稅行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。有上述行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(3)抗稅及其法律責(zé)任。①抗稅的行為特征?？苟惖闹饕卣?第一,違法者存在主觀上的直接故意。第二,違法者采取公開對抗的手段即以暴力、威脅的手段拒不繳納稅款。暴力、威脅的手段包括沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān);破壞有關(guān)征稅設(shè)施;毆打、污辱、威脅稅務(wù)人員等。②抗稅的法律責(zé)任?？苟惽楣?jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?？苟惽楣?jié)嚴(yán)重,構(gòu)成抗稅罪的,由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(4)騙取出口退稅及其法律責(zé)任。①騙取出口退稅的行為特征。騙取出口退稅(簡稱“騙稅”)是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅款的行為?！拘∷伎肌靠苟惻c偷稅和騙稅的最根本區(qū)別在哪?【小思考】怎樣區(qū)別騙稅行為和詐騙行為?3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任②騙取出口退稅的法律責(zé)任。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任2.納稅人其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(1)違反稅務(wù)登記制度的行為及其法律責(zé)任。①違反稅務(wù)登記制度的行為。違反稅務(wù)登記制度的行為包括:未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的行為;未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的行為;未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的行為;未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的行為;不辦理稅務(wù)登記的行為。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任②違反稅務(wù)登記制度的法律責(zé)任。納稅人未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的,未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的,未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬元以上5萬元以下的罰款。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請,由市場監(jiān)督管理部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(2)違反賬簿、憑證管理制度的行為及其法律責(zé)任。①違反賬簿、憑證管理制度的行為。違反賬簿、憑證管理制度的行為包括:未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料的行為;未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的行為;未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,損毀或者擅自改動稅控裝置的行為。②違反賬簿、憑證管理制度的法律責(zé)任。納稅人發(fā)生違反賬簿、憑證管理制度的行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任【即學(xué)即用】納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的行為,()。A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,不改正的可以處2000元以下罰款B.情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上5000元以下的罰款C.情節(jié)嚴(yán)重的,處5000元以上10000元以下的罰款D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記答案:AC3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(3)違反