《利潤表分析》.湖南大學課件

第四章利潤表分析【內(nèi)容提要】本章主要介紹了利潤表分析的基本內(nèi)容與基本方法。通過學習本章，應了解利潤表各項目的含義；一般掌握有關(guān)利潤表的概念與作用、格式和內(nèi)容；一般掌握利潤表的比較分析和百分比分析的方法；重點掌握利潤表的項目分析與產(chǎn)品銷售利潤分析。

第一節(jié)利潤表概述第二節(jié)利潤表比較分析和百分比分析第三節(jié)利潤表項目分析第四節(jié)產(chǎn)品銷售利潤額分析第五節(jié)產(chǎn)品銷售利潤率分析

2.費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用按照功能可分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。3.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。在利潤表上，利潤應當按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項列示。

在編制利潤表時，本期利潤應包括哪些內(nèi)容，理論界有兩種觀點，即本期營業(yè)觀和損益滿計觀。

本期營業(yè)觀，是指本期利潤表中所計列的利潤僅包括“本期”由“營業(yè)”所產(chǎn)生的利潤，即僅反映本期經(jīng)營性的業(yè)務收支。前期損益調(diào)整、營業(yè)外收支則不列入利潤表，而直接列入利潤分配表中。本期營業(yè)觀認為：（1）利潤表的主要作用之一在于評價、預測企業(yè)的獲利能力。所以，利潤表中所列的項目應是管理當局可控制的當期正常損益，若將營業(yè)外收支及前期損益調(diào)整包括在利潤表中，則難以客觀、正確地反映企業(yè)的獲利能力。（2）為了便于本期與前期之間的比較，或與同行業(yè)其他企業(yè)的比較，利潤表中只應包括本期正常經(jīng)營所得，而不應包括營業(yè)外收支、前期損益調(diào)整等項目。（3）本期損益中若包括前期損益調(diào)整、營業(yè)外收支數(shù)，本期的凈利潤就難以反映出本期真正的盈利水平，而且使得前期報表失真。然而，由于本期營業(yè)觀只將本期正常活動所取得的利潤數(shù)列入利潤表，忽略了本期影響所有者權(quán)益的其他項目，因此，往往導致會計報表的使用者忽略沒有列入凈利潤的其他項目的重要性。

對于以上兩種觀點，各國會計界一般采取折中態(tài)度，主張營業(yè)外收支項目應列入利潤表中，前期損益調(diào)整項目列在利潤分配表中反映。我國會計準則將營業(yè)外收支項目列于利潤表中，而將“以前年度損益調(diào)整”作為一個損益類會計科目，直接調(diào)整年初未分配利潤。即如果要增加以前年度利潤，直接增加年初未分配利潤；如果減少以前年度利潤，直接減少年初未分配利潤。不將其作為報表項目列示。二、利潤表的格式和內(nèi)容（一）單步式利潤表單步式利潤表是將所有收人及所有費用、支出分別匯總，兩者相減而得出本期凈利。因只有一個相減的步驟，故稱為單步式利潤表。單步式利潤表是采用上下排列的方法，將收入、費用、利潤（或虧損）等項目自上而下依次排列，用全部收入減去全部費用即為本期利潤（或虧損）。其基本格式如表4－1所示。優(yōu)點：表式簡單、易于理解，避免了項目分類上的困難。但單步式利潤表提供的資料過少，不利于前后對應項目的比較。優(yōu)點：便于對公司的經(jīng)營情況進行分析，有利于不同公司之間的比較，從而更好地預測公司的盈利能力。三、利潤表附表利潤表為了反映企業(yè)利潤的形成過程，更進一步說明利潤的主要來源和去向，其附注中還須編制其它表格來說明，如“分部報表(業(yè)務分部)”、“分部報表(地區(qū)分部)”等。

四、利潤表分析的意義（一）利潤分析可正確評價企業(yè)各方面的經(jīng)營業(yè)績。由于利潤受各環(huán)節(jié)和各因素的影響，因此，通過不同環(huán)節(jié)的利潤分析，可準確說明各環(huán)節(jié)的業(yè)績。如通過產(chǎn)品銷售利潤分析，不僅可說明產(chǎn)品銷售利潤受哪些因素影響以及影響程度，而且還可說明是主觀影響還是客觀影響，是有利影響還是不利影響等，這對于準確評價各部門和各環(huán)節(jié)的業(yè)績是十分必要的。（二）利潤分析可及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。正因為分析不僅能明確成績，而且還能發(fā)現(xiàn)問題，因此，通過對利潤的分析，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各環(huán)節(jié)存在的問題或不足，為進一步改進企業(yè)經(jīng)營管理工作指明了方向。這有利于促進企業(yè)全面改進經(jīng)營管理，使利潤不斷增長。第二節(jié)利潤表比較分析和百分比分析一、比較和百分比利潤表的編制利潤反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果。企業(yè)通過編制利潤表對外公布有關(guān)經(jīng)營成果的信息。多步式利潤表清晰地體現(xiàn)了利潤各構(gòu)成要素的關(guān)系。編制比較和百分比利潤表可顯示各主要指標的上年數(shù)與本年數(shù)，兩者比較，可以得出主要指標的變動規(guī)模及變動幅度，從而對企業(yè)經(jīng)營成果的形成過程及其制約因素有一個大體的了解。

二、利潤表的比較分析計算出的數(shù)據(jù)，反映了利潤的形成過程及各項指標的相互聯(lián)系。從總體來看，ABC公司的各項指標都是呈上升趨勢。（一）凈利潤分析（二）利潤總額分析（三）營業(yè)利潤分析（一）凈利潤分析凈利潤是指企業(yè)所有者最終取得的財務成果，也是可供企業(yè)所有者分配或使用的財務成果。本例中ABC公司2006年實現(xiàn)凈利潤48120萬元，比上年增長16921萬元，增長率為54.24％，增長幅度較高。從表4-5看，公司凈利潤增長主要是由利潤總額比上年增長16912萬元引起的；同時所得稅比上年減少9萬元，二者相加，導致凈利潤增長了16921萬元。

（二）利潤總額分析利潤總額是反映企業(yè)全部財務成果的指標，它不僅反映企業(yè)的營業(yè)利潤，而且反映企業(yè)的營業(yè)外收支情況。本例中ABC公司利潤總額比上年增長16912萬元，關(guān)鍵原因是公司營業(yè)利潤比上年增長了17327萬元，增長率為53.94％；同時營業(yè)外收入的增長也是利潤總額增長的有利因素，公司營業(yè)外收入增長14萬元，增長率為9.03％；但因營業(yè)外支出增加的不利影響，使利潤總額減少429萬元。增減因素相抵，利潤總額增加了16912萬元。

三、利潤表的百分比分析從表4—5可看出企業(yè)本年度各項財務成果的構(gòu)成情況。（一）利潤構(gòu)成的百分比分析1．凈利潤的構(gòu)成2．營業(yè)利潤的構(gòu)成（二）利潤構(gòu)成百分比變動的分析1．凈利潤構(gòu)成的變動2．營業(yè)利潤構(gòu)成的變動（二）利潤構(gòu)成百分比變動的分析1．凈利潤構(gòu)成的變動

本年度凈利潤的比重為10.65％，比上年的9.75％增長了0.9％，利潤總額的比重為10.65％，比上年度的9.76％增長了0.89％；營業(yè)利潤的比重為10.94％，比上年度的10.03％增長了0.91％。由此可見企業(yè)凈利潤構(gòu)成的增長較之營業(yè)利潤構(gòu)成的增長比上年有所降低，原因是營業(yè)外收入的結(jié)構(gòu)比重比上年降低了0.02%。第三節(jié)利潤表項目分析一、營業(yè)收入營業(yè)收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務收入的不斷增長是企業(yè)盈利持續(xù)、穩(wěn)定的主要前提。本例主營業(yè)務收入有較大增長，說明企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略恰當，目標市場定位準確，市場開發(fā)取得一定進展。對主營業(yè)務收入增長的具體分析應結(jié)合企業(yè)具體的市場環(huán)境和產(chǎn)品自身的生命周期加以考慮。其他業(yè)務收入是企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

企業(yè)對營業(yè)收入項目的分析可以從以下幾個方面進行：1．分析營業(yè)收入的合理性。2．分析營業(yè)收入的構(gòu)成3．分析營業(yè)收入真實性4．進行趨勢分析以判斷營業(yè)收入的穩(wěn)定性1.分析營業(yè)收入的合理性（1）行業(yè)比較分析：可以運用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標進行分析，并在橫向上將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進行比較，縱向上將本公司不同時期的資料進行比較，分析營業(yè)收入變動是否合理。（2）結(jié)合生產(chǎn)與銷售的相關(guān)性：公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個包括采購、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復雜活動的集合體，這些活動通常會涉及計劃、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等幾個部門，所以分析公司的銷售收入是否可信，還應結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時記錄、成本計算資料等，以確定經(jīng)營過程中的購貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)出量與銷售量之間是否配比。（3）結(jié)合應收賬款分析收入的真實性：應收賬款來源于銷售，銷售收入的增長也可能靠制造應收賬款來推動。如果僅僅是將存貨從公司轉(zhuǎn)到分銷商或關(guān)聯(lián)方手中，相當于向未來透支銷售。這種虛假銷售的特征是銷售收入突然性地快速增長并伴隨應收賬款的同步或更快速增長。通過應收賬款真實性的分析，了解營業(yè)收入的合理性。（4）注意銷貨退回相關(guān)記錄：公司為了提高報告年度的經(jīng)營業(yè)績，可能在年末集中實現(xiàn)“銷售”，期后再銷貨退回。分析時應關(guān)注資產(chǎn)負債表日后退貨及應收賬款收回記錄，以確認收入的合理性。（5）注意收入確認時間和方法的合法性與合理性。2．分析營業(yè)收入的構(gòu)成營業(yè)收入構(gòu)成反映了企業(yè)的主營業(yè)務狀況。它的結(jié)構(gòu)及變化趨勢能反映企業(yè)主營業(yè)務的穩(wěn)定性與成長性。如果企業(yè)主營業(yè)務突出，則其營業(yè)收入必然由主營業(yè)務收入占據(jù)最重要的地位。如果企業(yè)的收入構(gòu)成與上年比有較大的不同，則反映了公司主營業(yè)務發(fā)生了變化。主營業(yè)務的盈利能力直接決定著公司的整體盈利水平的高低。（1）品種構(gòu)成目前企業(yè)大多從事多種商品或勞務的經(jīng)營活動。在從事多品種經(jīng)營的條件下，企業(yè)不同品種商品或勞務的營業(yè)收入構(gòu)成對信息使用者有十分重要的意義。占總收入比重大的商品或勞務是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點。此外，信息使用者還可以通過對體現(xiàn)企業(yè)過去主要業(yè)績的商品或勞務的未來發(fā)展趨勢進行分析，來判斷企業(yè)的未來發(fā)展。在未來具有較好市場發(fā)展前景的商品和勞務將在很大程度上決定企業(yè)的未來。

（2）地區(qū)構(gòu)成當企業(yè)為不同地區(qū)提供產(chǎn)品或勞務的情況下，企業(yè)在不同地區(qū)商品或勞務的營業(yè)收入構(gòu)成對信息使用者也具有重要價值。占總收入比重大的地區(qū)是企業(yè)過去業(yè)績的主要地區(qū)增長點。從消費者的心理與行為表現(xiàn)來看，不同地區(qū)的消費者對不同品牌的商品具有不同的偏好。不同地區(qū)的市場潛力則在很大程度上制約企業(yè)的未來發(fā)展。3．分析營業(yè)收入真實性4．進行趨勢分析以判斷營業(yè)收入的穩(wěn)定性補充：分析收入項目是否存在會計操縱陷阱1、主營業(yè)務收入存在的會計操縱陷阱主營業(yè)務收入存在的會計操縱陷阱主要包括：(1)由于發(fā)票管理不嚴格而帶來的漏洞。(2)產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確。(3)產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實。(4)故意隱匿收入。(5)白條出庫，作銷售入賬。(6)預收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入。(7)向預付款單位發(fā)出商品時，不作銷售處理。(8)虛設公司，調(diào)整利稅。(9)延期辦理托收承付，調(diào)整當年利潤。(10)延期結(jié)算代銷產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞。(11)銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入。(12)在建工程領用產(chǎn)成品，不作銷售處理；企業(yè)在建工程在領用自制產(chǎn)品時，應視同銷售。結(jié)算時按產(chǎn)品售價，借記“在建工程”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價，在領用自制產(chǎn)品時，不作銷售收入處理，而是直接沖減成本(13)利用期后沖銷虛構(gòu)收入。(14)按未履行合同條款確認收入。(15)會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，致提前確認銷售收入。

(4)亂用科目，調(diào)整收入。如企業(yè)出租包裝物收取押金5000元，企業(yè)為了不體現(xiàn)其他業(yè)務收入，便直接記入“營業(yè)外收入”。3、要對企業(yè)收入進行連續(xù)3年的趨勢分析，以判斷其收入的穩(wěn)定性

只有收入較為穩(wěn)定或穩(wěn)步增長的企業(yè)，其生產(chǎn)和再生產(chǎn)才能正常進行。營業(yè)外收入只是偶然所得，不具持續(xù)性，因而即使能增加企業(yè)的利潤，也只是暫時的，并不代表企業(yè)的長期盈利能力的發(fā)展能力。

二、營業(yè)成本營業(yè)成本是反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其它業(yè)務所發(fā)生的成本總額。營業(yè)成本與營業(yè)收入的取得存在直接因果關(guān)系，基本上隨營業(yè)收入的增加而等比例增加。企業(yè)營業(yè)成本水平的高低既有企業(yè)不可控的因素(如受市場因素的影響而引起的價格波動)，也有企業(yè)可以控制的因素(如企業(yè)可以選擇供貨渠道、采購批量來控制成本水平)，還有企業(yè)通過成本會計系統(tǒng)的會計核算對企業(yè)制造成本的處理。因此，對營業(yè)成本降低和提高的評價應結(jié)合多種因素進行。營業(yè)成本是抵扣營業(yè)收入的主要因素，對它要進行嚴格的分析和考核。1.成本與費用開支的范圍分析2.結(jié)合利潤表及資產(chǎn)負債表分析3.關(guān)注成本核算方法

(7)未用材料，不作退庫。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車間領用原材料采用以領代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計人產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。(8)改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧。(9)虛估約當產(chǎn)量，調(diào)整本期損益。有些企業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點，采用多計(少計)在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增(或虛減)利潤，來調(diào)節(jié)當年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60％，約當產(chǎn)量為180件，但在分配費用時約當產(chǎn)量僅為200件，相應地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導致利潤增加。(10)期間費用計入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計入期間費用。

(11)已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本。有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。(12)隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法。(13)隨意調(diào)節(jié)成本差異率。(14)企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。(15)由于虛增期末存貨價值，導致銷售成本下降。

三、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務而應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。這項支出不受企業(yè)決策的影響，分析時不必作過多考慮。四、期間費用期間費用是指企業(yè)主要經(jīng)營活動中必定要發(fā)生，但與營業(yè)收入的取得并不存在明顯的直接因果關(guān)系，而且也無法或沒有必要用系統(tǒng)而合理的方法加以攤銷的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用等。1．銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費用等經(jīng)營費用。2．管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。

3．財務費用財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。4．關(guān)注期間費用出現(xiàn)的不正常降低5．注意費用確認的原則、標準及入賬時間五、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。企業(yè)當期確認的減值損失應當反映在其利潤表中，而計提的資產(chǎn)減值準備應當作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，反映于資產(chǎn)負債表中，從而夯實企業(yè)資產(chǎn)價值，避免利潤虛增，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。

八、營業(yè)外收支營業(yè)外收支凈額是企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入減去支出后的凈額。雖然與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，但站在企業(yè)主體的角度來看，同樣是其經(jīng)濟利益的流入或經(jīng)濟利益的流出，從而構(gòu)成利潤要素的一部分，對企業(yè)的盈虧狀況具有不可忽視的影響。1．營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、債務重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。（1）處置非流動資產(chǎn)利得：包括處置固定資產(chǎn)利得和處置無形資產(chǎn)利得。其中處置固定資產(chǎn)利得又包括盤盈固定資產(chǎn)的凈值和固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損時所產(chǎn)生的凈收益。處置無形資產(chǎn)利得，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的收入，扣除無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費后的凈收益等。（3）非貨幣性資產(chǎn)交換利得：是指企業(yè)在進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，因收取補價款而按規(guī)定應確認的換出資產(chǎn)增值收益。（4）罰沒收入：是指企業(yè)收取的滯納金、違約金以及其他形式的罰款，在彌補了由于對方違約而造成的經(jīng)濟損失后的凈收入。（5）政府補助利得：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)中該計入當期收益的政府補助金額。2．營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、計提的資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（1）處置非流動資產(chǎn)損失：包括處置固定資產(chǎn)損失和處置無形資產(chǎn)損失。其中處置固定資產(chǎn)損失又包括盤虧固定資產(chǎn)的凈損失和固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損時所產(chǎn)生的凈損失。處置無形資產(chǎn)損失，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的收入，扣除無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費后的凈損失。九、所得稅費用所得稅是以課稅為目的，對企業(yè)的經(jīng)營所得及其他所得進行征稅。由于財務會計與稅法分別遵循不同的原則、服務于不同的目的，因而，按照財務會計方法計算的會計利潤(即利潤總額)與按照稅法規(guī)定計算的應稅所得(即應納稅所得額)之間可能存在差異。這種差異需要運用所得稅會計進行核算。需關(guān)注所得稅費用的確認和計量問題第四節(jié)產(chǎn)品銷售利潤額分析一、產(chǎn)品銷售利潤的影響因素產(chǎn)品銷售利潤是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，也是企業(yè)完成利潤總額計劃的決定性因素。產(chǎn)品銷售利潤綜合反映了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品成本和產(chǎn)品銷售等工作的數(shù)量和質(zhì)量。因此，它是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的基本標志。產(chǎn)品銷售利潤分析的主要任務是研究影響產(chǎn)品銷售利潤的因素及其影響程度，進而分析各個因素變動的具體原因，揭示和挖掘企業(yè)增加產(chǎn)品生產(chǎn)、降低產(chǎn)品成本、擴大產(chǎn)品銷售、增加產(chǎn)品銷售利潤的問題和潛力。產(chǎn)品銷售利潤分析的方法，包括以全部產(chǎn)品盈虧情況進行整體分析的綜合分析法和以各種產(chǎn)品的盈虧情況進行單個分析的個別分析法。分析的一般順序是，首先將全部產(chǎn)品及其主要產(chǎn)品盈虧本期實際數(shù)與上期實際數(shù)進行比較，求出差異，作為分析對象，然后分析差異形成的原因。分析對象如表4-8所示。產(chǎn)品銷售利潤=∑｛產(chǎn)品銷售數(shù)量×(產(chǎn)品銷售單價－單位銷售成本)｝直接影響產(chǎn)品銷售利潤變動的因素有產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品銷售單價、單位銷售成本等四個因素。二、各影響因素與產(chǎn)品銷售利潤的關(guān)系產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價與產(chǎn)品銷售利潤成正比。產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售利潤成反比。銷售產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品銷售利潤之間沒有固定的比例關(guān)系。當企業(yè)提高了利潤率較高的產(chǎn)品在全部銷售產(chǎn)品中所占的比重，而其他因素不變，就會使產(chǎn)品銷售利潤增加。如果提高了利潤率較低的產(chǎn)品在全部銷售產(chǎn)品中的比重，其他因素不變，就會使產(chǎn)品銷售利潤減少。

三、產(chǎn)品銷售利潤的影響因素分析下面，我們以ABC公司為例，具體分析各因素的變化對產(chǎn)品銷售利潤變動的影響。分析對象：本年產(chǎn)品銷售利潤－上年產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售利潤增減額。本例：90061.8－87844=2217.8萬元從分析的情況來看，企業(yè)全部產(chǎn)品銷售利潤比上年增加2217.8萬元，增長2.52%。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售利潤均超過上年，說明企業(yè)在擴大產(chǎn)品銷售、降低產(chǎn)品成本、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面做出了較好成績。丙產(chǎn)品銷售利潤比上年減少879萬元，應分析其原因。產(chǎn)品名稱2005年2006年差異數(shù)趨勢%甲8299285108.8+2116.8102.55乙33644344+980129.13丙1488609-87940.93合計8784490061.8+2217.8102.52（一）產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的影響

=107.23%產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響=上年產(chǎn)品銷售利潤×（產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢%－1）=87844×（107.23%－1）=6351.12(萬元)由于產(chǎn)品銷售數(shù)量本年比上年增長7.23%，因此，單純由于產(chǎn)品銷售數(shù)量的增長，在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應增長7.23%，即增加利潤6351.12萬元。

當各種產(chǎn)品按同一比例增加時，數(shù)量變化但結(jié)構(gòu)不變。品種數(shù)量價格收入結(jié)構(gòu)數(shù)量同增50%價格收入結(jié)構(gòu)甲6053003/7=42.85%90545042.85%乙40104004/7=57.15%601060057.15%合計700100%1050100%（二）產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動的影響產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動對銷售利潤的影響=∑（本年產(chǎn)品銷售數(shù)量×上年單位銷售利潤）-上年產(chǎn)品銷售利潤×產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢%=（120×741+5×841+3.5×372）-87844×107.23%=231.88(萬元)此計算公式的前半部分表示本年產(chǎn)品銷售數(shù)量、本年產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)、上年單價、上年單位成本條件下的產(chǎn)品銷售利潤，后半部分表示本年產(chǎn)品銷售數(shù)量、上年產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)、上年單價、上年單位成本條件下的產(chǎn)品銷售利潤。二者之差額即為產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)變動對銷售利潤的影響額，即增加銷售利潤231.88萬元。（三）產(chǎn)品銷售單價變動的影響產(chǎn)品銷售單價變動對銷售利潤的影響=∑[本年產(chǎn)品銷售數(shù)量×（本年銷售單價－上年銷售單價）]=120×（1600－1650）+5×（5000－5000）+3.5×（4200－4300）=（-6000）+0+（-350）=-6350(萬元)由于甲、丙產(chǎn)品銷售單價降低，乙產(chǎn)品銷售單價沒變，使產(chǎn)品銷售利潤減少6350(萬元)。（四）產(chǎn)品銷售成本變動的影響產(chǎn)品銷售成本變動對銷售利潤的影響=∑[本年產(chǎn)品銷售數(shù)量×（本年單位銷售成本－上年單位銷售成本）]=120×(890.76－909)+5×(4130.20－4159)+3.5×(4026－3928)=－1984.8(萬元)由于甲、乙產(chǎn)品銷售成本降低，丙產(chǎn)品銷售成本提高，產(chǎn)品銷售成本減少1984.8萬元，使得產(chǎn)品銷售利潤增加1984.8萬元。以上各因素變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響，可歸納如下表：

產(chǎn)品銷售利潤影響因素匯總表影響因素對利潤的影響占全部銷售利潤變動的百分比(%)產(chǎn)品銷售數(shù)量+6351.12+286.37產(chǎn)品銷售品種結(jié)構(gòu)+231.88+10.46產(chǎn)品銷售價格－6350－286.32產(chǎn)品銷售成本+1984.8+89.49合計+2217.8100從表中可知，ABC公司2006年產(chǎn)品銷售利潤比2005年增加2217.8萬元，主要是由產(chǎn)品銷售量增加、品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化和單位銷售成本下降三個因素引起的，該三因素的共同作用使利潤增加8567.8萬元，但由于產(chǎn)品銷售價格降低抵減了6350萬元，最終該公司銷售利潤僅增加2217.8萬元。在增利因素中，銷售數(shù)量排列第一，增量絕對數(shù)為6351.12萬元，相對額為286.37%；銷售成本排列第二，增利絕對額1984.8萬元，相對額為89.49%；銷售品種結(jié)構(gòu)排列第三，增利絕對額231.88萬元，相對額為10.46%；銷售價格是不利因素，減利絕對額6350萬元，相對額為286.32%。（五）稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響在現(xiàn)行稅收體制下，企業(yè)繳納的稅金主要有增值稅、消費稅等。由于產(chǎn)品銷售價格中不含產(chǎn)品銷項稅金在內(nèi)，產(chǎn)品成本中也不含進項稅，因此，增值稅對產(chǎn)品銷售利潤沒有直接影響。應當注意，由于企業(yè)繳納的城建稅及教育費附加等的計稅依據(jù)與增值稅有關(guān)，因此，增值稅變動可通過城建稅及教育費附加間接影響銷售利潤。但是，因為其金額較小，且與銷售量關(guān)系復雜，分析時通常將其作為期間費用處理，將其增減變動額單獨作為對分析對象的影響額。如果企業(yè)生產(chǎn)并銷售煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾、鞭炮、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等應繳納消費稅的產(chǎn)品，消費稅率或單位稅金變動將影響產(chǎn)品銷售利潤。消費稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤影響的計算公式是：消費稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響=∑[本年產(chǎn)品銷售收入×（本年消費稅率－上年消費稅率）]這一公式主要適用于企業(yè)實行從價定率法計算消費稅的情況。如果企業(yè)實行從量定額法計算消費稅額，則單位消費稅額變動對產(chǎn)品銷售利潤影響的計算公式是：消費稅額變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響=∑[本年產(chǎn)品銷售數(shù)量×（本年單位消費稅額－上年單位消費稅額）]在實行從價定率計稅時，前述價格變動（以及后述產(chǎn)品質(zhì)量變動）對產(chǎn)品銷售利潤影響的計算公式后都應乘以(1一上年消費稅率)。同時還應注意稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響是成相反方向的，在其他條件不變的情況下，稅率越高，銷售利潤越低，反之，稅率降低，銷售利潤增加。四、各影響因素變動原因分析（一）銷售數(shù)量變動的原因分析銷售數(shù)量是影響產(chǎn)品銷售利潤的重要因素，應進一步分析其變動原因，本例中全部產(chǎn)品銷售數(shù)量本年比上年增長7.23%，但是，從各種產(chǎn)品銷售數(shù)量的增減情況來看是不同的。根據(jù)表4-6和表4-7資料分析可以得到表4-10。產(chǎn)品2005年2006年增減數(shù)增長%趨勢%甲（萬臺）112120+8+7.14%107.14乙（萬臺）45+1+25125丙（萬臺）43.5-0.5-12.587.5我們可以對乙產(chǎn)品運用平衡分析法就其銷售數(shù)量變動進一步分析如下:產(chǎn)品銷售數(shù)量=本期產(chǎn)品生產(chǎn)量+期初產(chǎn)品結(jié)存量-期末產(chǎn)品結(jié)存量乙產(chǎn)品銷售數(shù)量變動分析為：上年數(shù)：4=4.5+0.5-1本年數(shù)：5=5.2+1-1.2差異：+1=+0.7+0.5-0.2可見，乙產(chǎn)品本年比上年多銷售1萬臺，是由于本年產(chǎn)量比上年增加0.7臺，期初產(chǎn)品結(jié)存本年比上年多0.5萬臺，期末產(chǎn)品結(jié)存本年比上年多0.2萬臺。（二）銷售品種結(jié)構(gòu)變動的原因分析1.銷售品種結(jié)構(gòu)：是指各種產(chǎn)品銷售數(shù)量在全部產(chǎn)品銷售數(shù)量中所占的比重。在銷售多品種企業(yè)中，各種產(chǎn)品不成比例的變動，必會產(chǎn)生品種結(jié)構(gòu)變化。在各品種利潤率不同的情況下，品種結(jié)構(gòu)變化，全體平均利潤率變動，從而影響產(chǎn)品總的銷售利潤額。若提高利潤率高的產(chǎn)品所占比重，會使平均利潤率提高，從而使利潤額增加，反之則利潤減少。由于總利潤率是以品種結(jié)構(gòu)為權(quán)數(shù)的個別利潤率的加權(quán)平均數(shù)，故可能產(chǎn)生：一方面企業(yè)各種產(chǎn)品的利潤率都提高了，但全部產(chǎn)品的總利潤率卻降低了。另外一方面，企業(yè)沒有一種產(chǎn)品的利潤率提高，反而全部產(chǎn)品的總利潤率卻提高了。

2.以平均銷售利潤率變動代表品種結(jié)構(gòu)變動下分析①銷售變動的影響=[（120-112）×1650+（5-4）×

5000+（3.5-4）×

4300]×

39.57%=6350.99（元）②品種結(jié)構(gòu)變動的影響=（120×1

650+5×

5000+3.5×

4300）×（39.68%-39.57%）=261.86（元）（三）產(chǎn)品銷售價格變動的原因分析1)價格變動：客觀因素→價格調(diào)整主觀因素→質(zhì)量變動→平均價格變動來實現(xiàn)2)質(zhì)量變動和價格調(diào)整對銷售利潤的影響分析。丙產(chǎn)品：上年本年

上年平均單價=50%×4400+50%×4200=4300（元/臺）或=（2×4400+2×4200）/4=4300（元/臺）本年等級構(gòu)成下的上年平均單價=40%×4400+60%×4200=4280（元/臺）或=（1.4×4400+2.1×4200）/3.5=4280（元/臺）本年平均單價=40%×4500+60%×4000=4200（元/臺）或=（1.4×4500+2.1×4000）/3.5=4200（元/臺）丙產(chǎn)品價格變動對利潤的總影響值=本年的產(chǎn)品銷量×（本年平均單價-上年平均單價）=3.5×（4200-4300）=-350（萬元）

①質(zhì)量變動對利潤的影響值=

=3.5×（4280-4300）=-70（元）②價格變動對利潤的影響值=3.5×（4200-4280）=-280（元）兩因素影響合計：（－70）+（－280）=－350萬元（四）單位銷售成本變動的原因分析主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：ABC公司

年

月單位：元產(chǎn)品名稱：丙本月計劃產(chǎn)量：0.4規(guī)格：

本月實際產(chǎn)量：0.4計量單位：臺本年累計計劃產(chǎn)量：3.4銷售單位：4200本年累計實際產(chǎn)量；3.6

成本項目行次歷史先進水平1996年上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料123502405240025902617直接工資28409539609961008制造費用3530570570412401產(chǎn)品生產(chǎn)成本437203928393039984026丙產(chǎn)品單位成本升降情況分析表成本項目上年數(shù)本年數(shù)升降額（元）升降率（%）名項目變動對單位成本的影響程度（%）直接材料24052617+212+8.81+5.40其中：A材料380400+20+5.26+0.51B材料152165+13+8.55+0.33………………直接工資9531008+55+5.77+1.40制造費用570401－169－29.65－4.30合計39284026+98+2.49+2.491.直接材料項目分析①影響因素分析：

A材料：上年單位成本=190×

2=380本年單位成本=160×

2.5=400相差+20元量差=（160-190）×

2=-60（元）價差=（2.5-2）×

160=+80（元）本例丙產(chǎn)品單位耗用工時上年為476.5小時，本年為448小時，小時工資分配率上年為2元，本年為2.25元?，F(xiàn)計算分析如下：上年單位工資成本=476.5×2=953元本年單位工資成本=448×2.25=1008元分析對象：1008－953=+55元單位工時消耗降低的影響：（448－476.5）×2=－57元小時工資分配率提高的影響：（2.25－2）×448=+112元分析結(jié)果（－57）+112=+55元。②單一產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)3.制造費用項目分析①多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)單位制造費用=單位產(chǎn)品工時消耗*小時費用分配率單位工時消耗變動的影響=（本年單位工時消耗-上年單位工時消耗）*上年小時費用分配率小時費用分配率變動的影響=（本年小時費用分配率-上年小時費用分配率）*本年單位工時消耗②單一產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)：上述丙產(chǎn)品單位工時消耗上年為476.5小時，本年為448小時，小時制造費用分配率上年