會(huì)計(jì)職業(yè)道德課件：會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念框架

會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念框架本章學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念框架的含義和作用；2.掌握概念框架三大核心程序的應(yīng)用方法；3.理解并區(qū)分產(chǎn)生不利影響的五種基本類型。本章引例2018年半年多已過(guò)去，竟有一家公司還聘不到2017年度審計(jì)師。2018年8月，深圳新都酒店股份有限公司發(fā)布公告稱：“截至公告日，公司尚未聘請(qǐng)到審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)2017年年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。公司將繼續(xù)推進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘工作?！毙露季频晔且患抑饕獜氖陆?jīng)營(yíng)酒店、商場(chǎng)、餐廳以及酒店附設(shè)的車隊(duì)、康樂(lè)設(shè)施、自有物業(yè)出租與管理的公司。由于經(jīng)濟(jì)下行以及新興酒店的涌現(xiàn)，公司業(yè)績(jī)受到重大打擊，持續(xù)虧損，一直處于退市風(fēng)險(xiǎn)警示的邊緣。2014年4月，新都酒店于2011年向關(guān)聯(lián)方違規(guī)提供擔(dān)保的違規(guī)行為浮付出水面，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2013年年報(bào)出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，從而引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)。隨后，新都酒店再次被立信出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，新都酒店也被暫停上市，其發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)收購(gòu)華圖教育的重組計(jì)劃也慘遭失敗。為何這家公司難聘年報(bào)審計(jì)師——事務(wù)所是如何進(jìn)行道德決策的？本章引例更換事務(wù)所后，新都酒店滿足了申請(qǐng)恢復(fù)上市的條件，試圖重新恢復(fù)上市！但風(fēng)云突變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在監(jiān)管壓力下，突然發(fā)函，提請(qǐng)新都酒店調(diào)整2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，最終調(diào)整扣非凈利潤(rùn)為負(fù)，不再滿足恢復(fù)上市的條件。2017年5月，新都酒店股票恢復(fù)上市申請(qǐng)事項(xiàng)未獲深交所上市委員會(huì)審核同意，深交所決定新都酒店股票終止上市。為何這家公司難聘年報(bào)審計(jì)師——事務(wù)所是如何進(jìn)行道德決策的？本章引例為何這家公司難聘年報(bào)審計(jì)師——事務(wù)所是如何進(jìn)行道德決策的？會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著內(nèi)部的管理政策和程序，新都酒店內(nèi)部困難重重，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然不敢“背鍋”，故公司難聘2017年報(bào)審計(jì)師也在常理之中。那么，您是如何理解以下幾個(gè)問(wèn)題的：1.在該案例中，你認(rèn)為哪些事項(xiàng)或情形可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響？2.假如某家事務(wù)所承接了新都酒店2017年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，你認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何應(yīng)對(duì)潛在的不利影響？有哪些總體應(yīng)對(duì)措施和具體應(yīng)對(duì)措施？本章概覽概念框架不僅是職業(yè)守則制定或推導(dǎo)的基本方法也是職業(yè)會(huì)計(jì)師在具體情形下應(yīng)用職業(yè)道德基本原則的決策方法為職業(yè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德基本原則、解決職業(yè)道德問(wèn)題提供了基本思路與方法論指導(dǎo)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）于2004年首次發(fā)布了全面基于概念框架法（ConceptualFrameworkApproach）的職業(yè)道德守則。本章概覽評(píng)價(jià)不利影響應(yīng)對(duì)不利影響識(shí)別不利影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念框架隱含了原則導(dǎo)向（Principle-Oriented）思想包含以下三個(gè)核心程序：識(shí)別不利影響（IdentifyingThreats）、評(píng)價(jià)不利影響（EvaluatingThreats）與應(yīng)對(duì)不利影響（AddressingThreats）要求按照“識(shí)別→評(píng)價(jià)→應(yīng)對(duì)”的思路運(yùn)用職業(yè)判斷，指導(dǎo)職業(yè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則。本章概覽圖4-1概念框架應(yīng)用的決策判斷過(guò)程1、識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響

2、評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

3、應(yīng)對(duì)不利影響

目錄contents識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響某些由法律法規(guī)、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的，用于加強(qiáng)職業(yè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則的條件、政策和程序也可能有助于識(shí)別這些不利影響因素。職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，這些不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因職業(yè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)類型的不同而不同。IFAC（2018）和CICPA（2020）均指出，職業(yè)會(huì)計(jì)師識(shí)別不利影響的前提，是了解相關(guān)事實(shí)和情況，包括了解可能影響遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)活動(dòng)、利益和關(guān)系。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響；因過(guò)度推介產(chǎn)生的不利影響；因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響；因外在壓力產(chǎn)生的不利影響；因自身利益產(chǎn)生的不利影響；五種類型識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會(huì)計(jì)人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例）1.自身利益（1）單位會(huì)計(jì)人員在工作單位中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者接受工作單位的貸款或擔(dān)保；（2）單位會(huì)計(jì)人員參與工作單位的激勵(lì)性薪酬計(jì)劃；（3）單位會(huì)計(jì)人員將公司資產(chǎn)挪為私用具有可行性；（4）單位會(huì)計(jì)人員接受工作單位的供應(yīng)商提供的禮品或款待。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較低的報(bào)價(jià)獲得新業(yè)務(wù)，而過(guò)低的報(bào)價(jià)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個(gè)人私利；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會(huì)計(jì)人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例）2.自我評(píng)價(jià)（1）單位會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和運(yùn)行工作單位的內(nèi)部控制，又對(duì)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；（2）單位會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)工作單位的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)又執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作；（3）單位會(huì)計(jì)人員對(duì)收購(gòu)決策進(jìn)行可行性研究后，又確定該項(xiàng)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會(huì)計(jì)人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例）3.過(guò)度推介（1）單位會(huì)計(jì)人員以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場(chǎng)；（2）單位會(huì)計(jì)人員以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)；（3）單位會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)操縱招股說(shuō)明書(shū)上的信息以幫助工作單位融資。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益；（2）當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該客戶辯護(hù)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在客戶的立場(chǎng)上影響某項(xiàng)法律法規(guī)的制定。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會(huì)計(jì)人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例）4.密切關(guān)系（1）單位會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)工作單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，而在同一單位工作的近親屬可以作出影響財(cái)務(wù)報(bào)告的決策；（2）單位會(huì)計(jì)人員與工作單位中能夠影響經(jīng)營(yíng)決策的人員存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)交往；（3）單位會(huì)計(jì)人員接受可能影響其客觀、公正的禮品或款待。（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員；（2）鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶之間存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會(huì)計(jì)人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為例）5.外在壓力（1）當(dāng)工作單位與單位會(huì)計(jì)人員或其近親屬在會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等方面存在分歧時(shí)，單位會(huì)計(jì)人員或其近親屬受到解聘或更換職位的威脅；（2）上級(jí)主管試圖影響單位會(huì)計(jì)人員的決策過(guò)程。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)I(yè)事項(xiàng)持有不同意見(jiàn)而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會(huì)計(jì)師事務(wù)所解雇的威脅；（2）由于客戶對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從該客戶判斷的壓力；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知，除非其同意審計(jì)客戶某項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則計(jì)劃中的晉升機(jī)會(huì)將受到影響；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶贈(zèng)予的重要禮品，并被威脅將公開(kāi)其收受禮品的事情。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響因自身利益產(chǎn)生的不利影響，是指由于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能不當(dāng)影響會(huì)計(jì)師的判斷或行為，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循所產(chǎn)生的不利影響。自身利益情感上的個(gè)人利益財(cái)務(wù)上的個(gè)人利益其他方面的個(gè)人利益識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響2018年4月3日上午，潛逃海外17年之久的紅通人員劉夢(mèng)平因涉嫌受賄展開(kāi)審理。國(guó)企會(huì)計(jì)以權(quán)謀私，非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益，外逃17年最終接受懲罰。據(jù)悉，劉夢(mèng)平1984年入職中國(guó)水利電力對(duì)外公司擔(dān)任財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)一職，1993年11月被派往香港，擔(dān)任全資子公司港源水利電力工程有限公司會(huì)計(jì)。1995年至1998年期間，劉夢(mèng)平利用國(guó)企會(huì)計(jì)的職務(wù)便利，伙同公司總經(jīng)理王斌、副總經(jīng)理兼總會(huì)計(jì)師付達(dá)銑，為潤(rùn)超國(guó)際有限公司向自己公司借款共計(jì)5000萬(wàn)港幣提供幫助。劉夢(mèng)平等人收受潤(rùn)超公司董事羅德誠(chéng)給予的共計(jì)500萬(wàn)港幣（折合人民幣537萬(wàn)余元），其中劉夢(mèng)平分得198.3萬(wàn)港幣，約合人民幣213萬(wàn)余元。劉夢(mèng)平回憶稱“羅德誠(chéng)通過(guò)我舅舅介紹，說(shuō)要投資項(xiàng)目，融資5000萬(wàn)元，看是不是能合作。他答應(yīng)給我們?nèi)?2%的回扣?！笔虑閿÷吨?，劉夢(mèng)平更名改籍，外逃新加坡，依舊落網(wǎng)，接受法律的制裁，得到應(yīng)有的警戒。自身利益：國(guó)企會(huì)計(jì)以權(quán)謀私的代價(jià)識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響直接經(jīng)濟(jì)利益（DirectFinancialInterests）指注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其控制的實(shí)體直接擁有與客戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，或通過(guò)投資工具擁有與客戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益（IndirectFinancialInterests）指注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其控制的實(shí)體通過(guò)投資工具擁有與客戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，但沒(méi)有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。它的最大特點(diǎn)就是存在連結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶的第三方。經(jīng)濟(jì)利益識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響圖4-2間接投資關(guān)系情形識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較低的報(bào)價(jià)獲得新業(yè)務(wù)IFAC（2018）和CICPA（2020）認(rèn)為，收費(fèi)報(bào)價(jià)水平可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照職業(yè)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供任何報(bào)價(jià)，只要該報(bào)價(jià)水平被認(rèn)為是合理的。盡管報(bào)價(jià)水平低于另一注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非一定是不道德的，然而，如果報(bào)價(jià)水平過(guò)低，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益會(huì)對(duì)遵循專業(yè)勝任能力與勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系IFAC（2018）和CICPA（2020）均規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響原事務(wù)所已連續(xù)多年提供審計(jì)服務(wù)綜合考慮公司未來(lái)發(fā)展需要變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所“控制成本，減少審計(jì)開(kāi)支”：引發(fā)了行業(yè)的不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所不得不降低審計(jì)收費(fèi)以承攬客戶此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的供給質(zhì)量、供給能力是否會(huì)受到影響呢？會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)是否公平地反映為客戶提供的專業(yè)服務(wù)的價(jià)值呢？識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響新三板掛牌公司超能國(guó)際（836686）發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更公告》公司擬將2019年度審計(jì)機(jī)構(gòu)由天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）變更為深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最引人注意的是2019年度審計(jì)費(fèi)用僅23萬(wàn)元！超能國(guó)際變更會(huì)所遭到了問(wèn)詢因深圳堂堂收入規(guī)模較小、無(wú)證券業(yè)務(wù)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)且提取的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金金額較低未在公告中披露前后任會(huì)計(jì)師溝通情況識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自身利益產(chǎn)生的不利影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師將所接觸到的涉密信息用于謀取個(gè)人私利保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤，說(shuō)明當(dāng)時(shí)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及負(fù)責(zé)人缺乏專業(yè)勝任能力，其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有有效實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制。發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)誤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)是否揭示所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)簽字會(huì)計(jì)師的失職行為存在顧慮，這也將妨礙該注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步提供客觀、公正的服務(wù)。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響是指會(huì)計(jì)師在執(zhí)行當(dāng)前業(yè)務(wù)的過(guò)程中，其判斷需要依賴其本人或其所在單位以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)所作出的判斷或得出的結(jié)論，導(dǎo)致該會(huì)計(jì)師可能不恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)這些以往的判斷或結(jié)論，從而對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則所產(chǎn)生的不利影響。中天勤簽發(fā)銀廣夏審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)人與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一人，未遵循審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所三級(jí)復(fù)核的有關(guān)要求。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所就銀廣夏公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告其中一名審計(jì)師劉加榮還違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)規(guī)定，兼任銀廣夏公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)。在形式和實(shí)質(zhì)上，均失去了獨(dú)立性。自我評(píng)價(jià)：審計(jì)師兼任財(cái)務(wù)顧問(wèn)的困擾識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別過(guò)度推介產(chǎn)生的不利影響因過(guò)度推介產(chǎn)生的不利影響，是指會(huì)計(jì)師傾向客戶或所受雇單位的立場(chǎng)，導(dǎo)致該會(huì)計(jì)師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生的不利影響。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶承銷證券時(shí)當(dāng)受雇單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛或應(yīng)對(duì)反傾銷辯護(hù)時(shí)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員擔(dān)任受雇單位的辯護(hù)人過(guò)度推介過(guò)度推介主要會(huì)影響會(huì)計(jì)師對(duì)誠(chéng)信、客觀公正等基本原則的遵循。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別過(guò)度推介產(chǎn)生的不利影響2011年12月至2013年6月，欣泰電氣通過(guò)外部借款，使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式，在年末、半年末等會(huì)計(jì)期末沖減應(yīng)收款項(xiàng)，大部分在下一會(huì)計(jì)期初沖回，致使其在向證監(jiān)會(huì)報(bào)送的IPO申請(qǐng)文件中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。上市以后，欣泰電氣繼續(xù)存在財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，總會(huì)計(jì)師劉明勝付出了一定的“努力”，在年報(bào)中繼續(xù)采用通過(guò)外部借款或者偽造銀行單據(jù)的形式?jīng)_減應(yīng)收賬款，使得實(shí)際控制人溫德乙以自己個(gè)人名義無(wú)故占用上市公司6388萬(wàn)元資金。公司總會(huì)計(jì)師劉明勝和董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人溫德乙兩人年末通過(guò)自有資金沖減應(yīng)收賬款，賬面上看，公司已經(jīng)收到了客戶的賬款，實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，公司并未面臨客戶拖欠、壞賬計(jì)提等風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，溫、劉兩人是用自有資金進(jìn)行“走賬”。在年度審計(jì)完成之后，該筆自有資金再度以還款形式進(jìn)行賬面沖回。看似“健康”的應(yīng)收賬款，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)之中難免會(huì)面臨計(jì)提大額壞賬的問(wèn)題。過(guò)度推介：總會(huì)計(jì)師為公司順利上市的“努力”識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，是指會(huì)計(jì)師由于與客戶或所在單位存在長(zhǎng)期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過(guò)于偏向客戶或所在單位的利益或過(guò)于認(rèn)可客戶或所在單位的工作，從而對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則所產(chǎn)生的不利影響。密切關(guān)系：會(huì)計(jì)人員是否需要實(shí)行回避制度？《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十六條：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！毙枰乇艿闹毕涤H屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系.其他單位是否實(shí)行會(huì)計(jì)人員回避制度，規(guī)范沒(méi)有明確規(guī)定。但是會(huì)計(jì)工作中的一些違法違紀(jì)活動(dòng)，確實(shí)存在利用同在一個(gè)單位的密切關(guān)系通同舞弊的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)人員中實(shí)行回避制度，避免因密切關(guān)系可能造成不利影響同樣十分必要。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員近親屬”包括主要近親屬和其他近親屬。主要近親屬，是指配偶、父母或子女；其他近親屬，是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任項(xiàng)目合伙人，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，可能存在損害獨(dú)立性的情形。審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶之間存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)間越長(zhǎng)，與客戶的關(guān)系就會(huì)越密切，薪酬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及職位晉升都可能受到客戶的影響，在鑒證業(yè)務(wù)中更有可能向客戶妥協(xié)，違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正的基本原則。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響從客戶關(guān)系到不適當(dāng)?shù)挠H密友誼關(guān)系——安永合伙人的高價(jià)戀愛(ài)（1）安永合伙人與客戶的親密友誼關(guān)系：安永在芝加哥的前合伙人格雷戈里?貝德納(GregoryBednar)以超過(guò)10萬(wàn)美元的待遇款待審計(jì)客戶的首席財(cái)務(wù)官及其兒子。在遭到指控后，安永和貝德納沒(méi)有承認(rèn)也并未否認(rèn)。最后以安永支付497.5萬(wàn)美元，貝德納必須支付4.5萬(wàn)美元，并被暫停執(zhí)業(yè)3年作為處罰。（2）安永合伙人與客戶的戀愛(ài)關(guān)系：合伙人帕梅拉?哈特福德(PamelaHartford)在審計(jì)Ventas期間與該公司財(cái)務(wù)高管羅伯特?布雷勒(RobertBrehl)保持戀愛(ài)關(guān)系。哈特福德的上司——安永合伙人邁克爾?卡緬斯基(MichaelKamienski)知曉兩人關(guān)系，但未能展開(kāi)合理調(diào)查，或在內(nèi)部提出疑問(wèn)。最終，安永同意支付436.6萬(wàn)美元，哈特福德和布雷勒同意各自支付2.5萬(wàn)美元罰金，哈特福德和卡緬斯基都被暫停執(zhí)業(yè)3年，布雷勒被暫停執(zhí)業(yè)一年——成為了最貴的戀愛(ài)費(fèi)。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別外在壓力產(chǎn)生的不利影響因外在壓力產(chǎn)生的不利影響，是指職業(yè)會(huì)計(jì)師迫于實(shí)際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無(wú)法客觀行事而對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。內(nèi)部會(huì)計(jì)師人員的“慘狀”：被要求做假賬，拒絕后遭辭退內(nèi)部會(huì)計(jì)人員：被要求做假賬，拒絕后遭辭退2007年9月26日，湖南省漣源市檢察院以涉嫌偷稅罪依法對(duì)被告人謝桂云提起公訴。作為公司總經(jīng)理兼法人代表，為牟私利竟辭退不肯作假賬的會(huì)計(jì)，專門聘請(qǐng)新會(huì)計(jì)做假賬，偷逃增值稅達(dá)180萬(wàn)元。正如朱镕基強(qiáng)調(diào)的“不做假賬”，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師行業(yè)公認(rèn)的、必須遵循的基本原則。會(huì)計(jì)人員在工作中時(shí)刻牢記遵守基本的職業(yè)道德原則，應(yīng)該在各種情形下免于因外在壓力而違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則。識(shí)別對(duì)遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識(shí)別外在壓力產(chǎn)生的不利影響外在壓力：注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈于客戶壓力事務(wù)所合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行詢證，執(zhí)行并無(wú)實(shí)效的審計(jì)程序。對(duì)該公司提出的更換審計(jì)合伙人，將某位助理審計(jì)人員趕出事務(wù)所等無(wú)理要求聽(tīng)之任之；對(duì)審計(jì)助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊不加追尋。更有甚者，當(dāng)事務(wù)所與巨人零售討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，巨人零售的有關(guān)人員是當(dāng)面計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，以能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為接受事務(wù)所調(diào)整意見(jiàn)的原則。審計(jì)工作是在受壓的條件下進(jìn)行的巨人零售公司是美國(guó)一家大型的零售折扣商店。由于巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，70年代初它遇到了財(cái)務(wù)問(wèn)題。弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬(wàn)美元的經(jīng)營(yíng)損失篡改為150萬(wàn)美元的收益。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度如果識(shí)別出對(duì)存在對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素或情形，IFAC（2019）及CICPA（2020）均要求職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度是否處于可接受的水平（AcceptableLevel）。確定可接受水平評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平考慮成本與收益關(guān)注三個(gè)方面評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度確定可接受水平在適當(dāng)時(shí)，需要考慮多項(xiàng)不利影響組合起來(lái)的效果會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)還受到專業(yè)服務(wù)性質(zhì)和范圍的影響性質(zhì)IFAC（2019）及CICPA（2020）均要求，在評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，考慮如下兩個(gè)方面數(shù)量可接受的不利影響水平，是指職業(yè)會(huì)計(jì)師針對(duì)識(shí)別出的不利影響實(shí)施理性且掌握充分信息的第三方測(cè)試之后，很可能得出其行為并未違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則的結(jié)論時(shí)，該不利影響的嚴(yán)重程度所處的水平。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度確定可接受水平小金額引起的大罰金2010年至2014年，濟(jì)寧經(jīng)緯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)緯會(huì)計(jì)所）為山東瑞中醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱瑞中公司）出具年度審計(jì)報(bào)告，每年收費(fèi)20000元，這個(gè)審計(jì)費(fèi)用相對(duì)來(lái)說(shuō)金額已經(jīng)較少了。因瑞中公司年度審計(jì)報(bào)告均為虧損，經(jīng)緯會(huì)計(jì)所的樊某（負(fù)責(zé)2010年度、2011年度、2012年度）、劉某（負(fù)責(zé)2013年度）與瑞中公司進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系，并按照要求將虛假財(cái)務(wù)報(bào)表蓋上印章形成審計(jì)報(bào)告，瑞中公司利用虛假的審計(jì)報(bào)告向多家銀行申請(qǐng)了貸款。為了區(qū)區(qū)2萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師樊某犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣二萬(wàn)元。事務(wù)所辦事處負(fù)責(zé)人劉某犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑一年，緩刑二年，并處罰金人民幣一萬(wàn)元，真的實(shí)慘！會(huì)計(jì)師事務(wù)所就曾發(fā)生違規(guī)操作，收取客戶的小金額也能引起大罰金。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度確定可接受水平小金額引起的大罰金更有甚者，因?yàn)?00元被判刑2年的！2018年10月，法院判決陳某峰犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑一年，緩刑二年，并處罰金4000元。收取800元遭受了如此嚴(yán)重的處罰。處罰原因如下：陳某峰原系福州市鼓樓區(qū)晟源聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，默默收取顯利洋行800元后，在沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)的情況下，進(jìn)行了違規(guī)操作，直接于2013年7月8日以晟源會(huì)計(jì)師所的名義出具了虛假審計(jì)報(bào)告。然后顯利洋行利用上述虛假審計(jì)報(bào)告等材料騙取福建海峽銀行石獅支行的貸款，給該行造成直接經(jīng)濟(jì)損失人民幣454.06萬(wàn)元。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平IFAC（2019）及CICPA（2020）均規(guī)定，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)應(yīng)考慮是否存在以下條件、政策或程序：（1）公司治理方面的要求；（2）職業(yè)會(huì)計(jì)師所必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（3）有效的投訴舉報(bào)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾能夠注意到不道德的行為；（4）明確規(guī)定會(huì)計(jì)師有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德的行為；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平（1）與客戶或受雇單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序；這里所講的條件、政策和程序可以分為以下兩種類型（2）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)因素（1）客戶是否屬于審計(jì)客戶，以及該客戶是否屬于公眾利益實(shí)體；（2）客戶是否屬于非審計(jì)的鑒證客戶；（3）客戶是否屬于非鑒證客戶。例如，向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能會(huì)對(duì)客觀公正原則產(chǎn)生更高程度的不利影響。針對(duì)與客戶及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序，會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)可能受下列因素的影響：評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)因素針對(duì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序，會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)也可能受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層重視職業(yè)道德基本原則，并積極引導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立政策和程序，以對(duì)所有人員遵循職業(yè)道德基本原則的情況實(shí)施監(jiān)督；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立與薪酬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、紀(jì)律處分相關(guān)的政策和程序，以促進(jìn)對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循；評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)因素針對(duì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序，會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)也可能受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響：（5）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，項(xiàng)目合伙人有權(quán)作出涉及遵循職業(yè)道德基本原則的決策，包括與承接客戶或向客戶提供服務(wù)有關(guān)的決策；（6）教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（7）用于解決內(nèi)外部關(guān)注事項(xiàng)或投訴事項(xiàng)的流程。（4）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴從某單一客戶處取得收入的情況進(jìn)行管理；評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——考慮新信息或者事實(shí)和情況的變化（1）不利影響的嚴(yán)重程度；（2）會(huì)計(jì)師就已采取的防范措施是否仍然能夠有效應(yīng)對(duì)所識(shí)別的不利影響得出的結(jié)論。新信息或者事實(shí)和情況的變化可能對(duì)下列事項(xiàng)產(chǎn)生影響：會(huì)計(jì)師在整個(gè)職業(yè)活動(dòng)中保持警惕，如果新信息導(dǎo)致識(shí)別出新的不利影響，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響并進(jìn)行適當(dāng)應(yīng)對(duì)。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——考慮新信息或者事實(shí)和情況的變化在某些情況下，已采取的防范措施可能無(wú)法繼續(xù)有效地應(yīng)對(duì)不利影響，因此，職業(yè)道德概念框架要求會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)并應(yīng)對(duì)相應(yīng)的不利影響。舉例來(lái)說(shuō)，與下列事項(xiàng)有關(guān)的新信息或者事實(shí)和情況的變化可能會(huì)改變不利影響的嚴(yán)重程度：（1）專業(yè)服務(wù)的范圍擴(kuò)大；（2）客戶或受雇單位成功上市或收購(gòu)另一業(yè)務(wù)單位；（3）與另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受兩家客戶共同委托，而兩家客戶之間發(fā)生糾紛；（5）會(huì)計(jì)師的私人關(guān)系或其主要近親屬發(fā)生變動(dòng)。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——考慮新信息或者事實(shí)和情況的變化“新信息或者新情況的變化”：中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的崩塌深圳中華/深圳中天中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所蛇口中華/天勤合并中天勤于2000年合并成立，并成為2000年當(dāng)年國(guó)內(nèi)第一大證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以上市客戶數(shù)量衡量）。兩塊牌子、兩處辦公中天勤的中天部分地處深圳市福田區(qū)深南中路愛(ài)華大廈，天勤部分地處蛇口招商大廈，兩地相距甚遠(yuǎn)，蓋章來(lái)回車程需要40分鐘。后為業(yè)務(wù)方便中天勤刻制兩枚業(yè)務(wù)專業(yè)工長(zhǎng)，天勤持業(yè)務(wù)專用章1，中天持業(yè)務(wù)專用章2。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——考慮新信息或者事實(shí)和情況的變化“新信息或者新情況的變化”：中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的崩塌合并改制后，會(huì)計(jì)師們明顯感覺(jué)到事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)量的追求越來(lái)越激進(jìn)，合伙人更多地把主要精力放在拉項(xiàng)目而非做業(yè)務(wù)上。吳溪（2006）研究發(fā)現(xiàn)(1)在合并前，深圳中天的上市客戶群比天勤客戶群具有顯著更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）如果以簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字集中度作為事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的一個(gè)衡量指標(biāo)，在合并前深圳中天的質(zhì)量控制狀況顯著弱于天勤或是其他本土大所；（3）合并后，合并雙方的質(zhì)量控制指標(biāo)差距進(jìn)一步拉大，且未觀察到合并雙方作出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制與整合。評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平——考慮成本與收益遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則只是達(dá)到最終目標(biāo)——公眾利益與資本市場(chǎng)效率的手段，其本身并非最終目標(biāo)。制定、修改和執(zhí)行防護(hù)措施直接相關(guān)的成本，如事務(wù)所、公共管制與自我管制系統(tǒng)為保證遵守職業(yè)道德而發(fā)生的質(zhì)量控制成本，還包括一些間接發(fā)生的成本，它們是因制訂、執(zhí)行防范措施而帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低所帶來(lái)的成本。成本VS高質(zhì)量會(huì)計(jì)工作對(duì)資本市場(chǎng)效率的改進(jìn)；降低了相關(guān)的訴訟費(fèi)用，遵守職業(yè)道德有助于提高事務(wù)所及會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)價(jià)值等。收益應(yīng)對(duì)不利影響應(yīng)對(duì)不利影響應(yīng)對(duì)措施（1）消除產(chǎn)生不利影響的情形，包括利益或關(guān)系；總體應(yīng)對(duì)措施（2）采取可行的防范措施（Safeguards）將不利影響降低至可接受的水平（3）拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)防范措施是指職業(yè)會(huì)計(jì)師為了將對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響有效降低至可接受的水平而采取的行動(dòng)，該行動(dòng)可能是單項(xiàng)行動(dòng)，也可能是一系列行動(dòng)。在某些情況下，產(chǎn)生不利影響的情形無(wú)法被消除，并且會(huì)計(jì)師也無(wú)法通過(guò)采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平，因此，這種不利影響僅可夠通過(guò)拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)予以應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)不利影響應(yīng)對(duì)措施——總體應(yīng)對(duì)措施在應(yīng)對(duì)方式選擇的過(guò)程中還可能涉及與治理層的討論與溝通以及必要的披露或記錄。（1）具體情況的性質(zhì)和重要程度；（2）擬溝通的事項(xiàng)。在確定具體溝通對(duì)象時(shí)，會(huì)計(jì)師可能需要考慮下列事項(xiàng)：與治理層的討論與溝通當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用概念框架解決職業(yè)道德問(wèn)題時(shí)，上述應(yīng)用過(guò)程中就相關(guān)情況與客戶或雇傭單位治理層取得溝通。在溝通時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員進(jìn)行溝通。應(yīng)對(duì)不利影響應(yīng)對(duì)措施——總體應(yīng)對(duì)措施在應(yīng)對(duì)方式選擇的過(guò)程中還可能涉及與治理層的討論與溝通以及必要的披露或記錄。必要的披露或記錄當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用概念框架應(yīng)對(duì)不利影響的過(guò)程中，有時(shí)候需要根據(jù)不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，通過(guò)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定是否有必要進(jìn)行特定的披露（Disclosure）以獲取相關(guān)方明確的同意（Consent），并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以記錄。一般性披露如特定職業(yè)服務(wù)的慣例、局限性或原則性聲明等；具體披露即披露特定不利影響的詳細(xì)情況。如果進(jìn)行披露以獲取相關(guān)方的同意未采用書(shū)面形式，則鼓勵(lì)職業(yè)會(huì)計(jì)師記錄導(dǎo)致不利影響的情形、已采取的防范措施和已獲取的同意等信息。披露應(yīng)對(duì)不利影響應(yīng)對(duì)措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕審計(jì)要約：暴風(fēng)集團(tuán)財(cái)報(bào)難產(chǎn)目前尚未完成聘任首席財(cái)務(wù)官(CFO)的工作，現(xiàn)有員工無(wú)法承擔(dān)編制任務(wù)自公司披露與審計(jì)機(jī)構(gòu)終止合作后，暫無(wú)有意愿合作的年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)報(bào)難產(chǎn)2019年11月，暴風(fēng)集團(tuán)遭到了大華的“拋棄”CFO張麗娜于2019年10月辭職；應(yīng)對(duì)不利影響應(yīng)對(duì)措施——具體防范措施對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其具體防范措施包括但不限于以下措施：（2）由項(xiàng)目組以外的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核一致性的工作或在必要時(shí)提供建議，可能能夠應(yīng)對(duì)因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。（3）向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組。（4）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行業(yè)務(wù)的某些部分工作，可能能夠應(yīng)對(duì)因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、