《銀行會(huì)計(jì)》 第五版 課件 第1-3章 總論、銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法、存款業(yè)務(wù)的核算

銀行會(huì)計(jì)學(xué)?銀行會(huì)計(jì)?教學(xué)實(shí)施方案一、課程概況

本課程使用?銀行會(huì)計(jì)?作為主教材。教材以?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法??

?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?中華人民共和國(guó)票據(jù)法?等法律?法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，介紹了銀行會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法；銀行經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的處理方法及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)與資金清算；銀行財(cái)務(wù)管理與核算；銀行年度決算與會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容。

?銀行會(huì)計(jì)?是社會(huì)會(huì)計(jì)體系的組成部分，從金融行業(yè)來(lái)看是金融企業(yè)的組成部分，其會(huì)計(jì)核算的基本方法?會(huì)計(jì)核算遵循的原則等與社會(huì)會(huì)計(jì)及其他金融企業(yè)會(huì)計(jì)是相同的，但由于銀行是主要從事存貸匯等業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容受其經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)所決定，從這方面看，銀行會(huì)計(jì)又有別于其他金融企業(yè)會(huì)計(jì)，因此可以自成體系形成一門(mén)課程。

?銀行會(huì)計(jì)?課程具有明顯的實(shí)物性和操作性特點(diǎn)，因此本課程會(huì)在突出基本理論和基本方法的同時(shí)，與基本技能相結(jié)合，完成教學(xué)任務(wù)。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容第一章銀行會(huì)計(jì)總論第二章銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法第三章存款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算第七章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算第八章代理與委托業(yè)務(wù)的核算第九章外匯業(yè)務(wù)的核算第十一章無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的核算第十二章所有者權(quán)益的核算第十三章銀行損益的核算第十四章年度決算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三、教學(xué)要求

通過(guò)本課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)了解銀行會(huì)計(jì)的地位?作用和任務(wù)，掌握銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)容以及核算?監(jiān)督基本理論和基本方法，熟練掌握銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法。第一章銀行會(huì)計(jì)總論

本章是全書(shū)的總括論述，是理解和掌握全書(shū)的理論基礎(chǔ)，在本課程中的地位很重要。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1.銀行會(huì)計(jì)的概念與地位2.銀行會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)3.銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提4.銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則5.銀行會(huì)計(jì)要素教學(xué)要求

1.在理解的基礎(chǔ)上了解銀行會(huì)計(jì)的概念?對(duì)象?特點(diǎn)?組織機(jī)構(gòu)等內(nèi)容。2.掌握銀行會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)核算的一般原則和核算要求；會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容。第一節(jié)銀行會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象和特點(diǎn)一、銀行會(huì)計(jì)的概念

銀行會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量形式，采用特定的方法，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容?過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行核算與監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是銀行業(yè)管理工作的重要組成部分。

對(duì)銀行會(huì)計(jì)概念的理解，有兩點(diǎn)要特別注意：一是“以貨幣為主要計(jì)量形式”。會(huì)計(jì)核算都以貨幣為計(jì)量形式，這是會(huì)計(jì)的共性，但銀行會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量的范圍與其他部門(mén)會(huì)計(jì)不同。銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)全部是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，并且全部業(yè)務(wù)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算才能實(shí)現(xiàn)。如：存款的存入與支??；貸款的發(fā)放與收回；資金的清算與劃撥等。

二是“采用特定方法”這是由銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特定性和會(huì)計(jì)的職責(zé)決定的。由于銀行是經(jīng)營(yíng)存?放?匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，所以才有存款的核算方法?支付結(jié)算的核算方法?貸款業(yè)務(wù)的核算方法?聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)的核算方法等。二、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象是指銀行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣計(jì)量的銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即銀行的資金運(yùn)動(dòng)。

銀行的資金運(yùn)動(dòng)包括：銀行資金的籌集?循環(huán)周轉(zhuǎn)和退出。具體體現(xiàn)在負(fù)債業(yè)務(wù)?資產(chǎn)業(yè)務(wù)?中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作之中。三、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

銀行會(huì)計(jì)是應(yīng)用在銀行的一種金融企業(yè)會(huì)計(jì)。銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和自身的性質(zhì)，決定了銀行與其他企業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，具有許多獨(dú)特性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、反映情況具有綜合性和全面性微觀層面上，銀行會(huì)計(jì)核算反應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企業(yè)、各單位及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；宏觀層面上，銀行從上到下的垂直管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)內(nèi)建立分支機(jī)構(gòu)，通過(guò)銀行會(huì)計(jì)資料的逐級(jí)匯總，可反映一個(gè)地區(qū)、一個(gè)省至全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況。2、業(yè)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性這是由銀行的特殊性質(zhì)決定的。銀行是以貨幣資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊企業(yè)，其決定了銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)與銀行的會(huì)計(jì)活動(dòng)是同步進(jìn)行、統(tǒng)一完成的經(jīng)濟(jì)行為。3、監(jiān)督和服務(wù)的雙重性

銀行是社會(huì)資金活動(dòng)的中心，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各單位、各企業(yè)的貨幣收支都是通過(guò)銀行辦理的，因此，全國(guó)范圍內(nèi)的主要生產(chǎn)和再生產(chǎn)活動(dòng)都可以在銀行的會(huì)計(jì)記錄中得到反映。銀行有權(quán)利根據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法令法規(guī)，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。同時(shí)，及時(shí)向客戶(hù)提供服務(wù)。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的雙設(shè)性

銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立運(yùn)行。二者相互聯(lián)系，構(gòu)成銀行會(huì)計(jì)的整體。5、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料提供的準(zhǔn)確性和及時(shí)性鑒于銀行與國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各單位、各企業(yè)的密切聯(lián)系，要求銀行會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料做到準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)、可靠。

四、銀行會(huì)計(jì)的要素和會(huì)計(jì)等式1、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所做的最基本的分類(lèi)，它科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。銀行的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)?負(fù)債?所有者權(quán)益收入?費(fèi)用?利潤(rùn)其中，資產(chǎn)?負(fù)債?所有者權(quán)益三個(gè)要素反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況；收入?費(fèi)用?利潤(rùn)反映銀行的經(jīng)營(yíng)成果。2、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系

（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式表明某一會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)間所擁有的各種資產(chǎn)是由債權(quán)人和投資人提供的，表明債權(quán)人和投資人對(duì)全部資產(chǎn)具有要求權(quán)。這一等式是反映一定時(shí)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬?編制資產(chǎn)負(fù)債表和日常結(jié)賬等會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)。

（2）利潤(rùn)=收入–費(fèi)用這一會(huì)計(jì)等式表明某一會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是由相應(yīng)的收入和費(fèi)用。

第二節(jié)銀行會(huì)計(jì)的原則和任務(wù)一、會(huì)計(jì)職能由于銀行的資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的對(duì)象，銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生?處理的過(guò)程及其結(jié)果都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此，核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，參與管理與提供信息是在核算與監(jiān)督的基礎(chǔ)上派生的必然結(jié)果。二、會(huì)計(jì)工作任務(wù)

1.正確組織會(huì)計(jì)核算

2.依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

3.真實(shí)提供會(huì)計(jì)信息三、銀行會(huì)計(jì)核算的基本前提

1、會(huì)計(jì)主體2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)3、會(huì)計(jì)分期4、貨幣計(jì)量四、銀行會(huì)計(jì)原則

1、一般會(huì)計(jì)原則

2、各項(xiàng)基本規(guī)定第三節(jié)銀行會(huì)計(jì)工作的組織一、銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)二、會(huì)計(jì)人員三、銀行會(huì)計(jì)制度四、銀行會(huì)計(jì)勞動(dòng)組織方式第二章銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法

本章是銀行會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)，是銀行會(huì)計(jì)方法的共性部分，學(xué)好本章對(duì)于學(xué)好銀行會(huì)計(jì)核算方法有著重要意義。

本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1.會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)與使用，特別是資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目。2.會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)以及傳遞，基本憑證與特定憑證的分類(lèi)，單式憑證與復(fù)式憑證的分類(lèi)。3.借貸記賬法的運(yùn)用其中對(duì)存款?貸款業(yè)務(wù)記賬方向的確定是一個(gè)需要特別注意的問(wèn)題。4.明細(xì)核算?綜合核算的賬簿組成以及核算程序。教學(xué)要求1.全面了解銀行會(huì)計(jì)核算方法的構(gòu)成以及其基本核算方法體系。2.掌握會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)?主要會(huì)計(jì)科目的使用方法以及會(huì)計(jì)憑證的填制?賬簿的登記方法。3.熟練掌握運(yùn)用借貸記賬法對(duì)發(fā)生的資金增減變化情況進(jìn)行處理、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、賬務(wù)處理方法以及賬務(wù)核對(duì)。

會(huì)計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督的各種技術(shù)方法。包括：會(huì)計(jì)的核算方法、會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法和會(huì)計(jì)決策方法等。其中會(huì)計(jì)的核算方法是基礎(chǔ)。

銀行會(huì)計(jì)核算方法：

是根據(jù)會(huì)計(jì)的基本原則，結(jié)合銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的要求而制定的一套科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系。

主要包括：基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法兩大部分。

基本核算方法：是會(huì)計(jì)核算方法的基本原理以及賬務(wù)處理的一般程序，是會(huì)計(jì)核算所必須遵循的基本要求和規(guī)定。

具體包括：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用；記賬方法的運(yùn)用；會(huì)計(jì)憑證的編制；賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)與賬務(wù)處理程序；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；會(huì)計(jì)報(bào)表等。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的意義和作用1、會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，按其不同的要素特征和信息項(xiàng)目的披露要求進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)分類(lèi)的標(biāo)志。

銀行會(huì)計(jì)科目：是對(duì)銀行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的具體核算內(nèi)容，按銀行會(huì)計(jì)核算的要求劃分為若干類(lèi)別，規(guī)定的名稱(chēng)。2、會(huì)計(jì)科目的作用其一，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。它是銀行設(shè)置賬戶(hù)?填制憑證?登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列核算方法的前提和依據(jù)。其二，是統(tǒng)一核算口徑的工具。銀行設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，都規(guī)定了特定的名稱(chēng)和核算要求，從而使各級(jí)行處在核算處理和報(bào)表反映上都有統(tǒng)一的口徑，使得在不同時(shí)間?不同行處發(fā)生的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均可以按統(tǒng)一的科目進(jìn)行歸集核算和反映。其三，是提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料的工具和手段。以會(huì)計(jì)科目作為概括業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金性質(zhì)的標(biāo)志，可以起到組織和歸類(lèi)作用，從而使全部核算資料條理化、系統(tǒng)化，并取得系統(tǒng)的核算資料和信息。二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目是一個(gè)有機(jī)的整體。為便于熟悉并掌握每個(gè)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，了解每個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和使用范圍，正確使用會(huì)計(jì)科目，就要按照一定的標(biāo)志和要求，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類(lèi)排列。

1、按科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類(lèi)可分為表內(nèi)科目和表外科目?jī)深?lèi)。表內(nèi)科目：是反映銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目。表外科目：是不反映銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目。

2、表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)?負(fù)債類(lèi)?資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)?所有者權(quán)益類(lèi)?損益類(lèi)科目。

1、資產(chǎn)類(lèi)科目

是反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)要素項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目2、負(fù)債類(lèi)科目

是反映銀行各項(xiàng)負(fù)債要素項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目3、資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目

是反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債?具有雙重性的科目這類(lèi)科目的特點(diǎn)是在日常核算中資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額而定。如：“清算資金往來(lái)”、“待清算票據(jù)款項(xiàng)”等。4、所有者權(quán)益類(lèi)科目

是反映銀行所有者權(quán)益要素的會(huì)計(jì)科目5、損益類(lèi)科目

反映銀行各項(xiàng)收入和費(fèi)用成本的科目三、賬戶(hù)的作用和結(jié)構(gòu)賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)科目所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類(lèi)核算，反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的具體增減變化情況和結(jié)果的專(zhuān)門(mén)方法。1、賬戶(hù)的作用

賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目有著密切的聯(lián)系。二者均是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)核算的手段。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的總稱(chēng)，對(duì)其所轄賬戶(hù)起統(tǒng)馭作用；賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)，是明細(xì)核算的依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)科目起補(bǔ)充作用，其性質(zhì)隨其所屬的科目性質(zhì)而定。

會(huì)計(jì)科目提供綜合資料，賬戶(hù)提供詳細(xì)資料，兩者是總體與部分的關(guān)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)科目之下要設(shè)置幾個(gè)賬戶(hù)，應(yīng)依該科目核算范圍的大小和管理的要求來(lái)確定。每個(gè)賬戶(hù)都應(yīng)反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶(hù)之間應(yīng)有嚴(yán)格界限，不能互相混淆。2、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

為了在賬戶(hù)中記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅要明確賬戶(hù)的核算內(nèi)容，而且要求賬戶(hù)具有一定的結(jié)構(gòu)。

由于會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容在數(shù)量上的一切變動(dòng)，不外乎增加和減少這兩種情況，因此作為反映會(huì)計(jì)對(duì)象增減變化的賬戶(hù)，就應(yīng)相應(yīng)地劃分為兩部分，即左方和右方，以便反映數(shù)額的增加或減少，這就是賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)左右兩方的具體名稱(chēng)，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，及賬戶(hù)余額的方向，取決于其所采用的記賬方法和該賬戶(hù)記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。四、賬戶(hù)的分類(lèi)銀行的賬戶(hù)，按其開(kāi)戶(hù)的對(duì)象，可劃分為對(duì)內(nèi)賬戶(hù)和對(duì)外賬戶(hù)兩大類(lèi)。

對(duì)內(nèi)賬戶(hù)是根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專(zhuān)用帳戶(hù)。如在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的分類(lèi)設(shè)立賬戶(hù)。

對(duì)外賬戶(hù)是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中對(duì)經(jīng)營(yíng)客戶(hù)或往來(lái)行設(shè)立的賬戶(hù)。對(duì)外賬戶(hù)按核算內(nèi)容，可分為存款類(lèi)賬戶(hù)?貸款類(lèi)賬戶(hù)和往來(lái)類(lèi)賬戶(hù)；按資金性質(zhì)和管理要求，可分為銀行結(jié)算賬戶(hù)和儲(chǔ)蓄賬戶(hù)。第二節(jié)記賬方法銀行會(huì)計(jì)的記賬方法包括復(fù)式記賬法和單式記賬法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的，采用復(fù)式記賬法；未引起表內(nèi)科目變化，涉及表外科目增減變化的，用單式記賬法。一、借貸記賬法的基本要點(diǎn)

借貸記賬法是以“借”?“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變化過(guò)程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法的基本要點(diǎn)有四個(gè)方面：（一）

以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡公式為依據(jù)。

（二）以“借”?“貸”作記賬符號(hào)，表示記賬方向。（三）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為理論基礎(chǔ)來(lái)設(shè)計(jì)的復(fù)式記賬法，它要求按每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，確定其應(yīng)記的科目和記賬方向。即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以相等的金額記入一個(gè)賬戶(hù)的借方和另一個(gè)賬戶(hù)（或幾個(gè)賬戶(hù)）的貸方；或記入一個(gè)賬戶(hù)的貸方和另一個(gè)賬戶(hù)（或幾個(gè)賬戶(hù)）的借方。

須注意：不可以多借多貸（四）根據(jù)復(fù)式記賬原理，進(jìn)行試算平衡。1、發(fā)生額平衡公式各科目借方各科目貸方發(fā)生額合計(jì)=發(fā)生額合計(jì)2、余額平衡公式

各科目借方各科目貸方余額合計(jì)=余額合計(jì)二、借貸記賬法的應(yīng)用在記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有正確確定賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，才能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因此，為了保證賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，應(yīng)通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄明確兩個(gè)問(wèn)題：其一，分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目?賬戶(hù)及其性質(zhì)；其二，分析確定記賬方向和應(yīng)計(jì)金額。

假定某銀行支行發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、某銀行從開(kāi)戶(hù)單位甲工廠賬戶(hù)支付另一開(kāi)戶(hù)單位乙工廠貨款240，000元。2、某銀行向其開(kāi)戶(hù)的人民銀行發(fā)行庫(kù)領(lǐng)取現(xiàn)金20，000元。3、某銀行對(duì)開(kāi)戶(hù)單位乙工廠發(fā)放貸款400，000元，并轉(zhuǎn)存該工廠存款戶(hù)。4、乙工廠以存款戶(hù)200，000元?dú)w還銀行貸款。5、開(kāi)戶(hù)單位A企業(yè)，交存現(xiàn)金100，000元。6、商業(yè)銀行向人民銀行交存現(xiàn)金200，000元。7、開(kāi)戶(hù)單位A企業(yè)，向開(kāi)戶(hù)單位B企業(yè)支付貨款30，

000元。8、儲(chǔ)戶(hù)張山來(lái)行支取儲(chǔ)蓄存款5，000元。三、單式記賬法單式記賬法就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的方法。商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)使用單式記賬法。使用“收入”和“付出”作為記賬符號(hào)。表外業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記在表外科目的收入方；表外業(yè)務(wù)完成時(shí)，記在表外科目的付出方。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義和作用

銀行會(huì)計(jì)憑證：是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù)?記載賬務(wù)的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和事后查考的重要憑據(jù)。

會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，正確地填制和嚴(yán)格地審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的基本環(huán)節(jié)。銀行會(huì)計(jì)每天都要辦理大量的核算業(yè)務(wù)，同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)結(jié)合緊密，內(nèi)外因素制約多，因此，會(huì)計(jì)憑證的填制?審核和使用在銀行會(huì)計(jì)核算中具有更為重要的作用：其一，會(huì)計(jì)憑證的取得和使用，是銀行辦理有關(guān)資金收付業(yè)務(wù)?登記賬簿的依據(jù)。其二，會(huì)計(jì)憑證的填制和傳遞，是銀行進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織形式。其三，會(huì)計(jì)憑證的填制和審查，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督?控制職能的手段。

由于銀行的會(huì)計(jì)憑證要在不同柜組進(jìn)行傳遞，所以在銀行內(nèi)部，會(huì)計(jì)憑證習(xí)慣稱(chēng)為“傳票”。二、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)1、按憑證填制的程序和用途分類(lèi)按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填制的憑證。記賬憑證：是根據(jù)原始憑證編制的憑以記賬的憑證。

銀行會(huì)計(jì)對(duì)外辦理業(yè)務(wù)受理的原始憑證，一般都具備記賬憑證的要素，所以除少量記賬憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)或原始憑證編制外，絕大部分是以客戶(hù)提交的業(yè)務(wù)憑證作為記賬憑證，這也是銀行會(huì)計(jì)憑證不同于其他部門(mén)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。如：出納長(zhǎng)款或出納短款業(yè)務(wù)，就需編制記賬憑證。2、按憑證形式分類(lèi)按憑證形式分為復(fù)式憑證和單式憑證。

復(fù)式憑證：是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方?貸方賬戶(hù)填在一張憑證上。單式憑證：是在每張憑證上只填記一個(gè)借方或貸方賬戶(hù)。

復(fù)式憑證和單式憑證各有優(yōu)缺點(diǎn)，在目前銀行會(huì)計(jì)核算人機(jī)兼用的情況下，仍采用單式憑證。3、按憑證的使用范圍分類(lèi)按憑證的使用范圍分為基本憑證與特定憑證。

基本憑證：是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)實(shí)事自行編制并憑以記賬的憑證?；緫{證有以下八種：現(xiàn)金收入傳票，現(xiàn)金付出傳票，轉(zhuǎn)賬借方傳票，轉(zhuǎn)賬貸方傳票，特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出傳票。

特定憑證：是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專(zhuān)用憑證。這類(lèi)憑證一般是由銀行統(tǒng)一設(shè)計(jì)式，統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫(xiě)，由客戶(hù)填交或聯(lián)行寄來(lái)，銀行審查后據(jù)以處理賬務(wù)。如：支票、現(xiàn)金繳款單、存款憑條、各種結(jié)算憑證等，都是特定憑證。三、會(huì)計(jì)憑證的基本要素基本要素是指會(huì)計(jì)憑證必須具備的基本內(nèi)容銀行會(huì)計(jì)憑證種類(lèi)多，格式各異，但一切憑證必須填寫(xiě)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬務(wù)記載有關(guān)的基本事項(xiàng)。這些基本事項(xiàng)就是基本要素。四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管1、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從受理外來(lái)憑證或編制憑證起，經(jīng)過(guò)審核、記賬，直到進(jìn)行整理裝訂保管的全過(guò)程。

商業(yè)銀行的憑證傳遞過(guò)程必須做到：

準(zhǔn)確及時(shí)，手續(xù)嚴(yán)密，先外后內(nèi)，先急后緩，既要方便客戶(hù)，又要符合會(huì)計(jì)核算程序。

憑證的內(nèi)部傳遞，指憑證從受理或自行編制開(kāi)始，經(jīng)審核?記賬?復(fù)核等業(yè)務(wù)處理，直至裝訂保管為止的整個(gè)過(guò)程。在傳遞中必須按照綜合核算程序和收?付款程序辦理。除另有規(guī)定外，各種憑證必須由銀行內(nèi)部自行傳遞。

憑證的外部傳遞，指通過(guò)業(yè)務(wù)處理后由本行發(fā)給其他銀行?單位的各種憑證的傳遞。如可通過(guò)郵電部門(mén)傳遞。但不得交客戶(hù)代為傳遞。

為了維護(hù)銀行資金的安全，在人機(jī)兼用的情況下，憑證傳遞的基本要求為：

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款，后記賬；現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬，后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據(jù)，收妥抵用。2、會(huì)計(jì)憑證的整理?裝訂和保管會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)檔案，也是事后查考的依據(jù)，為了保證會(huì)計(jì)資料的完整性和安全性，必須按規(guī)定裝訂歸檔，妥善保管。第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審查合格的會(huì)計(jì)憑證登記有關(guān)賬簿，來(lái)反映業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)全貌。為了既能滿(mǎn)足反映實(shí)際情況的要求，又能確保核算的正確及時(shí)，就需要設(shè)置有關(guān)的賬簿。各種賬簿之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)字核對(duì)關(guān)系，因此，必須按照一定的程序進(jìn)行賬務(wù)記載和處理。一、賬務(wù)組織賬務(wù)組織：指各種賬簿的設(shè)置以及各類(lèi)賬簿在數(shù)字記載和賬務(wù)核對(duì)方面相互配合的賬務(wù)體系。賬務(wù)組織主要由各種賬簿組成。

會(huì)計(jì)賬簿：是有一定格式的賬頁(yè)組的，用以連續(xù)?系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)賬簿以記賬憑證為依據(jù)，登記各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，是會(huì)計(jì)核算中積累日常核算資料的工具。

會(huì)計(jì)賬簿的作用主要在于：其一，可以系統(tǒng)地歸納?積累和反映會(huì)計(jì)核算資料；可以對(duì)會(huì)計(jì)憑證反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)匯總，是分散的核算資料進(jìn)一步系統(tǒng)化。

其二，可以綜合?系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，為編制各種會(huì)計(jì)報(bào)告提供系統(tǒng)而全面的核算資料。其三，通過(guò)系統(tǒng)的賬簿登記，可以據(jù)以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，作為檢查和分析財(cái)務(wù)收支情況的依據(jù)。

銀行的賬簿有：序時(shí)賬?分類(lèi)賬和登記簿序時(shí)帳是按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。（如現(xiàn)金收入日記簿，現(xiàn)金付出日記簿）

分類(lèi)賬包括總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。登記簿是明細(xì)分類(lèi)賬的輔助賬簿，用以登記明細(xì)分類(lèi)賬簿未能或不必記載而有需要登記和查考的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

銀行的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。明細(xì)核算：是按賬戶(hù)進(jìn)行的核算，反映各單位或各項(xiàng)資金增減變化及其結(jié)果的詳細(xì)情況的核算系統(tǒng)。綜合核算：是按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行匯總核算，反映各類(lèi)資金的增減變化及其結(jié)果的總括情況的核算系統(tǒng)。

兩大核算系統(tǒng)是根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行平行登記?分別核算的。明細(xì)核算對(duì)綜合核算起著補(bǔ)充作用，綜合核算對(duì)明細(xì)核算起著統(tǒng)馭作用，兩者構(gòu)成了一套完整的、科學(xué)的、嚴(yán)密的賬務(wù)組織體系。（一）明細(xì)核算

1.明細(xì)核算的構(gòu)成明細(xì)核算由分戶(hù)賬?登記簿?余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。

2.明細(xì)核算賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制或?qū)彶闀?huì)計(jì)憑證（2）根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆登記分戶(hù)賬或登記簿以及現(xiàn)金收入?現(xiàn)金付出日記簿（3）根據(jù)分戶(hù)賬編制余額表（二）綜合核算

1.綜合核算的構(gòu)成綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成

2.綜合核算賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)會(huì)計(jì)憑證按科目編制科目日結(jié)單，軋

平當(dāng)天所有科目的借方和貸方發(fā)生額。（2）根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬（3）根據(jù)總賬編制日計(jì)表二、賬務(wù)處理賬務(wù)處理是從受理或編制憑證開(kāi)始，經(jīng)過(guò)賬務(wù)記載與核對(duì)，編制日計(jì)表，直至軋平賬務(wù)為止的全部過(guò)程。包括賬務(wù)處理程序與賬務(wù)核對(duì)程序。

賬務(wù)核對(duì)是防止帳務(wù)差錯(cuò)，保證賬務(wù)記載正確，保護(hù)資金財(cái)產(chǎn)安全的必要措施。通過(guò)賬務(wù)核對(duì)使會(huì)計(jì)核算達(dá)到賬賬?賬款?賬據(jù)?賬表?賬實(shí)?內(nèi)外賬務(wù)六相符。

銀行的賬務(wù)核對(duì)包括每日核對(duì)和定期核對(duì)（一）每日核對(duì)

1.總分核對(duì)每日營(yíng)業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目分戶(hù)賬或余額表各戶(hù)余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2.賬實(shí)核對(duì)現(xiàn)金收入?付出日記簿的合計(jì)數(shù)必須與現(xiàn)金科目總賬借方?貸方發(fā)生額核對(duì)相符;現(xiàn)金庫(kù)存簿的現(xiàn)金庫(kù)存簿的現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)，應(yīng)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬的余額核對(duì)相符。

3.表外科目核對(duì)各表外科目余額應(yīng)與有關(guān)登記簿核對(duì)相符，其中空白重要憑證?有價(jià)單證應(yīng)核對(duì)當(dāng)日領(lǐng)入?使用?售出及庫(kù)存數(shù)，并與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。（二）定期核對(duì)第三章存款業(yè)務(wù)的核算

本章的內(nèi)容并不復(fù)雜，但卻是第一項(xiàng)業(yè)務(wù)核算，尤其是存款的利息計(jì)算。

學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)：

1.單位存款賬戶(hù)的種類(lèi)

2.單位存款存入和支取的核算

3.活期儲(chǔ)蓄存款和定期整存整取儲(chǔ)蓄存款存入與支取的核算

4.存款利息的計(jì)算方法

存款是銀行以信用方式吸收各部門(mén)?各單位和個(gè)人的閑置和待用的貨幣資金的業(yè)務(wù)。存款是銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。從會(huì)計(jì)核算的角度，按吸收存款的對(duì)象將存款分為單位存款和個(gè)人存款（又稱(chēng)儲(chǔ)蓄存款），因?yàn)閲?guó)家對(duì)不同的存款采用不同的管理政策，這就決定了銀行對(duì)單位存款與對(duì)儲(chǔ)蓄存款的會(huì)計(jì)核算是不同的。

本章就依此將主要內(nèi)容分為兩節(jié)進(jìn)行存款業(yè)務(wù)核算的介紹。一節(jié)是單位存款業(yè)務(wù)的核算，一節(jié)是個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

單位存款是指具有法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或社團(tuán)登記的企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)等閑置或待用資金的存款。按照現(xiàn)金管理規(guī)定，各單位暫時(shí)閑置的資金，除核定的現(xiàn)金庫(kù)存限額部分可保留現(xiàn)金以外，其余的要全部存入銀行，庫(kù)存現(xiàn)金不足限額的，從銀行提取。因此，單位在銀行的存款具有強(qiáng)制性，單位將資金存入銀行以后，可以通過(guò)該賬戶(hù)辦理資金收付，同其他單位進(jìn)行結(jié)算，由銀行主動(dòng)轉(zhuǎn)存或轉(zhuǎn)付。單位存款按照期限長(zhǎng)短可以分為活期存款、定期存款、通知存款。一、存款賬戶(hù)的開(kāi)立與管理（一）存款賬戶(hù)的種類(lèi)存款賬戶(hù)按管理要求的不同劃分為基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)。

1.基本存款賬戶(hù)是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的需要而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)?；敬婵钯~戶(hù)是存款人的主辦賬戶(hù)。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過(guò)此賬戶(hù)辦理。

2.一般存款賬戶(hù)是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在其基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。該賬戶(hù)可辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、其他結(jié)算的資金收付?？梢赞k理現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

3.專(zhuān)用存款賬戶(hù)是存款人按照法律、行政規(guī)則和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。該賬戶(hù)用于辦理各項(xiàng)專(zhuān)用資金的收付。

4.臨時(shí)存款賬戶(hù)是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。該賬戶(hù)用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。（二）開(kāi)立賬戶(hù)的基本要求（三）賬戶(hù)的開(kāi)立手續(xù)二、活期存款的核算單位活期存款存款存取的方式有兩種，即存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取。

（一）存入現(xiàn)金的核算單位存入現(xiàn)金時(shí)，填寫(xiě)一式兩聯(lián)的現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門(mén)。出納部門(mén)審查憑證，點(diǎn)收現(xiàn)金，等級(jí)現(xiàn)金收入日記簿，符合簽章后，第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章作為回單退交存款人，第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部門(mén)，代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶(hù)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——ХΧ單位戶(hù)（二）支取現(xiàn)金的核算單位向銀行支取現(xiàn)金時(shí)，簽發(fā)現(xiàn)金支票，在支票上加蓋預(yù)留銀行印鑒，送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)接到現(xiàn)金支票后，經(jīng)審查無(wú)誤后，現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶(hù)賬，交出納部門(mén)憑以付款。會(huì)計(jì)分錄為：

借：活期存款——ΧΧ單位戶(hù)貸：現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金支票登記現(xiàn)金付出日記簿，向取款人支付現(xiàn)金。（三）活期存款賬戶(hù)的內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)活期存款賬戶(hù)存取款頻繁，在銀行與單位之間的資金往來(lái)中，由于雙方記賬時(shí)間有先后以及發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)等原因，會(huì)導(dǎo)致雙方賬務(wù)不相符等情況。因此，銀行與開(kāi)戶(hù)單位之間就要定期或不定期地進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。方式包括隨時(shí)對(duì)賬和定期對(duì)賬。

1.隨時(shí)對(duì)賬活期存款賬戶(hù)的賬頁(yè)記滿(mǎn)后和月度終了時(shí)，向開(kāi)戶(hù)單位發(fā)送對(duì)賬單。開(kāi)戶(hù)單位收到對(duì)賬單，進(jìn)行逐筆勾對(duì)，如有不符，及時(shí)查找。

2.定期對(duì)賬每季度末和11月末，銀行向開(kāi)戶(hù)單位填發(fā)一式兩聯(lián)“余額對(duì)賬單”，開(kāi)戶(hù)單位核對(duì)后，將第一聯(lián)留存，第二聯(lián)加蓋預(yù)留銀行印鑒后退回銀行。如有不符，單位在對(duì)賬單回單聯(lián)注明，雙方查找處理。三、定期存款的核算單位如有在一定時(shí)期內(nèi)閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。定期存款是單位一次性存入款項(xiàng)并約定存期，到期支取本息的存款。該存款1萬(wàn)元起存，不能提前支取，到期一次支取本息，且只能轉(zhuǎn)入活期存款賬戶(hù)，不能支取現(xiàn)金。（一）存入定期存款的核算單位存入定期存款時(shí)，按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬支票較開(kāi)戶(hù)銀行，銀行審查無(wú)誤后，以支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票填寫(xiě)一式三聯(lián)的“單位定期存款存單”，第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)用公章和經(jīng)辦人員名章后，作定期存款單據(jù)交存款人，第三聯(lián)代定期存款卡片賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶(hù)貸：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶(hù)（二）支取定期存款的核算單位憑存單支取定期存款時(shí)，抽出卡片賬進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后，計(jì)算出利息，填制利息清單，在存單上加蓋“結(jié)清”戳記存單代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，一聯(lián)代利息支出科目轉(zhuǎn)賬借方傳票，一聯(lián)代活期存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬貸方傳票，另一聯(lián)代收賬通知交存款人。會(huì)計(jì)分錄為：借：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶(hù)應(yīng)付利息——定期存款利息支出戶(hù)（或利息支出）貸：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶(hù)四、單位其他存款（一）單位通知存款是存款人在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，需要支取存款時(shí)提前通知銀行，按照約定的取款日期和金額支取款項(xiàng)的一種存款方式。（二）協(xié)定存款是存款人與銀行簽訂協(xié)定存款合同，約定結(jié)算賬戶(hù)的留存額度，超過(guò)約定留存額度部分的存款轉(zhuǎn)為協(xié)定存款，單獨(dú)計(jì)算計(jì)息積數(shù)并按協(xié)定存款利率計(jì)算利息的一種存款方式。

五、存款利息計(jì)算（一）利息計(jì)算一般規(guī)定

1.利息計(jì)算公式利息=本金х存期х利率其中，本金х存期為“積數(shù)”

2.計(jì)息要素的規(guī)定（1）存期存期是存款的時(shí)間，一般“算頭不算尾”,即存款日算利息，取款日不算利息。定期存款的存期，從存入日算到支取的前一日。存期一般按對(duì)年?對(duì)月計(jì)算，對(duì)年按360天，對(duì)月按30天。

活期存款的存期，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算，實(shí)際天數(shù)就是日歷天數(shù)，大月31天，小月30天，平月28天或29天。一般采用余額表或在賬頁(yè)上計(jì)算利息。

(2)利率利率用年利率（%），月利率（‰），日利率（?）表示。

年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率注意：利率與存期的一致性。存期以年計(jì)算，用年利率；存期以月計(jì)算，用月利率；存期以日計(jì)算，用日利率定期存款的利息按存入日的利率計(jì)算，活期存款利息按結(jié)息日掛牌公告的活期利率計(jì)算。（3）利息計(jì)算累計(jì)計(jì)息積數(shù)以元位起計(jì)息，元位以下不計(jì)息。計(jì)算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

（二）活期存款利息計(jì)算與核算

1.余額表計(jì)息法

2.賬頁(yè)計(jì)息法會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出戶(hù)貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢鼎秵挝粦?hù)（三）定期存款利息計(jì)算單位定期存款按季結(jié)息，在結(jié)息日，根據(jù)每筆定期存款的金額，存期與對(duì)應(yīng)的利率，本結(jié)息期的實(shí)際存期，計(jì)算應(yīng)計(jì)利息。根據(jù)計(jì)算的利息額，編制轉(zhuǎn)賬借方傳票，轉(zhuǎn)賬貸方傳票。會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶(hù)貸：應(yīng)付利息——定期存款利息支出戶(hù)單位支取定期存款支付利息的處理為：借：應(yīng)付利息——定期存款利息支出戶(hù)貸：活期存款——XX單位戶(hù)第二節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算

儲(chǔ)蓄存款的對(duì)象是城鄉(xiāng)居民，儲(chǔ)蓄存款的來(lái)源是居民個(gè)人的勞動(dòng)所得，是城鄉(xiāng)居民的生活待用款和節(jié)余款。儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作主要是柜臺(tái)辦理存取款。做好儲(chǔ)蓄存款的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)促進(jìn)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的發(fā)展有著重要的意義。一、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)管理及核算要求（一）儲(chǔ)蓄政策和原則我國(guó)對(duì)儲(chǔ)蓄一貫實(shí)行保護(hù)和鼓勵(lì)的政策儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，必須遵循“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲(chǔ)戶(hù)保密”的原則。（二）個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制自2000年4月1日開(kāi)始，我國(guó)實(shí)行個(gè)人存款實(shí)名制。個(gè)人存款賬戶(hù)實(shí)名制，是指要求存款人到金融機(jī)構(gòu)辦理各種本外幣存款時(shí)，要出示個(gè)人有效身份證件，使用身份證件上的姓名；金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，并登記身份證件上的姓名和號(hào)碼。二、儲(chǔ)蓄存款的種類(lèi)（一）活期儲(chǔ)蓄是一種不固定存期，儲(chǔ)戶(hù)可以隨時(shí)存取的儲(chǔ)蓄存款。（二）定期儲(chǔ)蓄是一種儲(chǔ)戶(hù)在存款時(shí)約定存期，次或在存期內(nèi)分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金或利息的儲(chǔ)蓄存款。定期儲(chǔ)蓄按款項(xiàng)存取特點(diǎn)分為：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取。（三）定活兩便儲(chǔ)蓄是一種開(kāi)戶(hù)時(shí)不確定存期，儲(chǔ)戶(hù)可以隨時(shí)提取，利率隨存期長(zhǎng)短而變動(dòng)的儲(chǔ)蓄存款。（四）其他儲(chǔ)蓄存款如：通存通兌，一卡通，一本通，電話銀行，借記卡，通知存款，協(xié)定存款等。三、活期儲(chǔ)蓄存款的核算（一）開(kāi)戶(hù)與續(xù)存的核算

1.開(kāi)戶(hù)的核算儲(chǔ)戶(hù)第一次存入活期儲(chǔ)蓄存款即開(kāi)戶(hù)，儲(chǔ)戶(hù)填寫(xiě)“活期儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金，身份證交接柜人員。存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——xx

存款人戶(hù)

2.續(xù)存的核算處理方法與開(kāi)戶(hù)手續(xù)基本相同。（二）支取與銷(xiāo)戶(hù)的核算

1.支取的核算儲(chǔ)戶(hù)填寫(xiě)“活期儲(chǔ)蓄取款憑條”，取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期儲(chǔ)蓄存款——xx存款人戶(hù)貸：現(xiàn)金

2.銷(xiāo)戶(hù)的核算儲(chǔ)戶(hù)將存款全部取清叫銷(xiāo)戶(hù)。儲(chǔ)戶(hù)應(yīng)按存折（卡）上的最后余額填寫(xiě)取款憑條。借：活期儲(chǔ)蓄存款——xx存款人戶(hù)利息支出——活期儲(chǔ)蓄利息支出戶(hù)貸：現(xiàn)金（如需代扣利息稅的處理：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款）（三）活期儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算與核算活期儲(chǔ)蓄存款每季度結(jié)計(jì)利息。每季度末月20日為結(jié)息日。利息計(jì)算的方法是積數(shù)計(jì)息法。利息的會(huì)計(jì)核算為：借：利息支出貸：活期儲(chǔ)蓄存款如果需要代扣收利息稅，則：借：活期儲(chǔ)蓄存款貸：其他應(yīng)付款

四、整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算

整存整取定期儲(chǔ)蓄存款50元起存，多存不限，存期有3個(gè)月，半年，1年，2年，3年，5年幾個(gè)檔次。本金一次存入，由儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，到期憑存單支取本息。儲(chǔ)戶(hù)也可以在存款時(shí)與銀行約定，當(dāng)存款到期時(shí)自動(dòng)轉(zhuǎn)存。整存整取定期儲(chǔ)蓄存款可以辦理提前支取既可以辦理全部提前支取，也可以辦理部分提前支取，但只能辦理一次部分提前支取。（一）開(kāi)戶(hù)存入儲(chǔ)戶(hù)來(lái)開(kāi)戶(hù)時(shí)，應(yīng)填制“整存整取定期儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一起交銀行。柜員收妥現(xiàn)金，開(kāi)立打印“整存整取定期儲(chǔ)蓄存單”。加蓋業(yè)務(wù)公章交給儲(chǔ)戶(hù)憑以取款?？ㄆ~留存。以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票。

會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取xx戶(hù)（二）支取整存整取儲(chǔ)蓄存款

1.到期和過(guò)期支取借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取戶(hù)應(yīng)付利息（利息支出）貸：現(xiàn)金

如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

2.提前支取（1）全部提前支取按支取日的活期儲(chǔ)蓄存款的利率計(jì)算利息，其余手續(xù)與到期支取相同。（2）部分提前支取只能辦理一次部分提前支取。

采用“滿(mǎn)付實(shí)收,更換存單的”方法處理。即：對(duì)原存單本金視同一次付出，并按規(guī)定計(jì)付提前支取部分的利息。對(duì)未支取的部分，按原存單的開(kāi)戶(hù)日，存期，到期日利率等內(nèi)容開(kāi)立新存單。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：定期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金

借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款

（三）整存整取儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算定期儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算與單位定期存款利息計(jì)算規(guī)定相同。

定期儲(chǔ)蓄存款的存期一律按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算，無(wú)論大月、小月、平月和閏月，每月均按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算，不足一個(gè)月的零頭天數(shù)按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算。1.原定存期內(nèi)的利息計(jì)算整存整取儲(chǔ)蓄存款在原定存期內(nèi)的利息計(jì)算，一律按存入日（即開(kāi)戶(hù)日）掛牌公布的利率計(jì)付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，也不分段計(jì)息。2.提前支取的利息計(jì)算整存整取儲(chǔ)蓄存款未到期，如果全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；部分提前支取的，提前支取的部分，按支取日的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，其余部分到期時(shí)，按原存入日的定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。3.逾期支取的利息計(jì)算整存整取儲(chǔ)蓄存款逾期支取，除約定自動(dòng)轉(zhuǎn)存的以外，逾期部分按支取日的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。五、零存整取儲(chǔ)蓄存款的核算零存整取儲(chǔ)蓄存款是存款時(shí)約定存期每月固定存入一定金額本金，到期一次支取本息的一種定期儲(chǔ)蓄。存期有1年，3年，5年3個(gè)檔次。

零存整取儲(chǔ)蓄存款每月存入一次，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存的，到期支取時(shí)，按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算利息。（一）開(kāi)戶(hù)和續(xù)存

1.開(kāi)戶(hù)

開(kāi)戶(hù)時(shí)，由儲(chǔ)戶(hù)填制“零存整取定期儲(chǔ)蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金交銀行，柜員經(jīng)點(diǎn)收無(wú)誤后，憑以開(kāi)立零存整取存款存折，登記分戶(hù)賬和開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿，將分戶(hù)賬按所列賬號(hào)排列保管，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款——XX儲(chǔ)戶(hù)零存整戶(hù)2.續(xù)存續(xù)存時(shí)，柜員應(yīng)以存折與分戶(hù)賬核對(duì)相符后，再按開(kāi)戶(hù)手續(xù)辦理。續(xù)存中如有漏存，可于次月補(bǔ)存，但不得于第三個(gè)月補(bǔ)存。（二）支取零存整取儲(chǔ)蓄存款

1.到期支取到期支取時(shí)，儲(chǔ)戶(hù)將存折交銀行，柜員驗(yàn)明存折為本行簽發(fā)并已到期，經(jīng)賬折核對(duì)后，計(jì)算利息，注銷(xiāo)存折，登記分戶(hù)賬及開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿，在存折和分戶(hù)賬上加蓋“結(jié)清”戳記，以存折代現(xiàn)金付出傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：定期儲(chǔ)蓄存款——零存整取XX人戶(hù)利息支出貸：現(xiàn)金如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款2.過(guò)期支取儲(chǔ)戶(hù)過(guò)期支取零存整取定期存款時(shí)，除按規(guī)定計(jì)算到期和過(guò)期利息外，其余手續(xù)與到期支取相同。

3.提前支取零存整取定期儲(chǔ)蓄只能全部提前支取不辦理部分提前支取。除按規(guī)定計(jì)算利息外，其余手續(xù)與到期支取相同。（三）利息計(jì)算零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是逐月存入，余額逐月增加而不是固定余額，因此存期到期通常采用月積數(shù)計(jì)息法或固定積數(shù)計(jì)息法計(jì)算利息。

1.固定積數(shù)法適用于儲(chǔ)戶(hù)逐月存入，中間無(wú)漏存，且每期存入的金額固定不變的情況。先計(jì)算出每元存款存滿(mǎn)約定的存期，按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)支付的利息作為基數(shù)，到期支取時(shí)，以每元存款利息基數(shù)乘以最后的存款余額得出應(yīng)付利息。應(yīng)付