企業(yè)涉稅實(shí)務(wù) 課件 項目六 稅收法律責(zé)任與稅務(wù)行政處罰

項目六

稅收法律責(zé)任與稅務(wù)行政處罰企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)【職業(yè)能力目標(biāo)】掌握稅務(wù)違法行為及其特點(diǎn)了解稅收犯罪行為及判定要點(diǎn)了解稅款保障措施了解現(xiàn)行稅法對稅收違法行為的處罰規(guī)定了解現(xiàn)行稅法對稅收犯罪的懲處規(guī)定了解稅務(wù)行政處罰的基本程序任務(wù)一認(rèn)識稅務(wù)違法行為及其行政責(zé)任一、違反稅收日常管理制度的違法行為及行政責(zé)任（一）違反賬簿、憑證管理制度的行為及其行政責(zé)任（二）違反納稅申報管理制度的行為及其行政責(zé)任二、直接妨害稅款征收的違法行為（一）偷稅行為（二）欠稅行為（三）逃避追繳欠稅的行為（四）抗稅行為（五）騙稅行為

三、妨害發(fā)票管理的違法行為及行政責(zé)任（一）非法印制發(fā)票、非法生產(chǎn)發(fā)票相關(guān)物品（二）未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的檢查的行為（三）非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸、存放空白發(fā)票的行為（四）倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品的行為（五）虛開發(fā)票的行為任務(wù)二認(rèn)識稅收犯罪及其刑事責(zé)任

稅收犯罪指納稅人直接針對稅款的違法行為，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的。主要包括逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪等。一、危害稅款秩序的犯罪及其法律責(zé)任（一）逃避繳納稅款罪：（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且其數(shù)額占應(yīng)繳稅額10%以上的；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大的即構(gòu)成逃避繳納稅款罪。（2）

多次犯有前列行為，未經(jīng)處理的，按時累計數(shù)額計算（3）初次犯罪補(bǔ)交稅款并接受行政處罰可免追究刑事責(zé)任，但五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩以上行政處罰的除外。（二）抗稅罪以暴力、威脅方法拒不繳納稅款且情節(jié)嚴(yán)重的(1)、抗稅罪的犯罪主體：只有自然人才是抗稅罪的犯罪主體。(2)、扣繳義務(wù)人不能單獨(dú)構(gòu)成抗稅罪，單位不能構(gòu)成抗稅罪。(3)、抗稅罪是危害稅收征管罪中唯一只能由自然人構(gòu)成的罪名。（三）逃避追繳欠稅罪構(gòu)成逃避追繳欠稅罪應(yīng)當(dāng)同時具備以下條件：有欠稅的事實(shí)存在，這是構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的前提。行為人為了不繳納欠繳的稅款實(shí)施了轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的行為。由于行為人轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的欠稅數(shù)額達(dá)到了10000元以上的除追繳所欠稅款外，移送司法機(jī)關(guān)處理（四）騙稅罪：對所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品假報出口等手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額數(shù)額較大的。除追繳所欠稅款外，交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任；

二、與發(fā)票管理相關(guān)的稅收犯罪及其刑事責(zé)任（一）與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的1、虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款

主觀故意，以牟利為目的為他人虛開為自己虛開讓他人為自己虛開介紹他人虛開

2、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪：非稅務(wù)總局指定企業(yè)印制，即為偽造變造，也構(gòu)成偽造3、非法出售增值稅專用發(fā)票罪納稅人出售增值稅專用發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法出售4、非法購買專用發(fā)票、購買偽造的專用發(fā)票（二）與一般發(fā)票相關(guān)的犯罪1、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪2、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪3、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪4、非法出售發(fā)票罪

任務(wù)三

了解稅款保障措施

一、稅額核定制度所謂核定征稅制度是針對由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以采用查賬征收的方式征收稅款的情況，而采取的一種被迫或補(bǔ)救措施。

（一）核定稅額的適用對象：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。（二）核定稅額的方法：(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；(2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(4)按照其他合理的方法核定。

三、稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人的某些行為或原因?qū)?dǎo)致稅款難以保證的情況下，于規(guī)定的納稅期之前采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其它財產(chǎn)的強(qiáng)制措施。（一）采取稅收保全措施的前提和范圍（二）稅收保全的形式（三）保全措施的解除四、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

（一）稅收強(qiáng)制征收的適用范圍（二）強(qiáng)制征收的形式（三）強(qiáng)制征收的程序

五、欠稅清繳

欠稅清繳制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人欠繳的稅款進(jìn)行清算并組織入庫而建立的各種制度的總稱。任務(wù)四了解稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰是對公民、法人或者其他組織違反稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，尚未構(gòu)成犯罪的違法行為給予的一種稅務(wù)行政制裁。

一、稅務(wù)行政處罰基本知識（一）稅務(wù)行政處罰主體1、主體：縣以上稅務(wù)局(或分局)。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。

（二）稅務(wù)行政處罰的原則：1、公正、公開的原則。2、處罰法定原則。3、過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。4、處罰與教育相結(jié)合的原則。5、一事不二罰原則（三）稅務(wù)行政處罰的種類和形式1、責(zé)令限期改正2、罰款3、沒收非法所得或財產(chǎn)4、停止出口退稅權(quán)5、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票財產(chǎn)罰行為罰申誡罰二、稅務(wù)行政處罰的程序不得以行政處罰代替刑事處罰處罰的追究時限為五年(法律另有規(guī)定的除外)（一）簡易程序：案情簡單事實(shí)清楚后果輕微對公民處以100元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下罰款出示執(zhí)法身