企業(yè)涉稅實務(wù) 課件 項目五 計算稅款-其它稅

項目五

計算稅款--其他稅種企業(yè)涉稅實務(wù)【職業(yè)能力目標】掌握其它稅種的基本知識和計算方法會其它稅種的基本計算會根據(jù)企業(yè)實際情況判斷是否應(yīng)繳納其它稅種任務(wù)一

計算房產(chǎn)稅一、認識房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)管人征收的一種財產(chǎn)稅。（一）、確定納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或使用人。（二）、確定征稅對象與征稅范圍征稅對象為房產(chǎn)征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)。（三）了解稅收優(yōu)惠：免稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用房產(chǎn)國家財政撥付經(jīng)費的單位的自用房產(chǎn)宗教寺廟、公園、名勝的自用房產(chǎn)個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)其它(財政部批準)、計算房產(chǎn)稅（一）確定計稅依據(jù)應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率（1）

從價計征房產(chǎn)稅的公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1－原值減除率)×適用稅率房產(chǎn)原值：房屋原價。

包括與房屋不可分割的附屬設(shè)備或配套設(shè)施賬簿無記載的，參照同類房屋評估原值明顯不合理的，重新評估（2）

從租計征房產(chǎn)稅的計稅公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×適用稅率（二）、確定稅率房產(chǎn)余值租金收入1.2%12%從價計征從租計征三、申報繳納房產(chǎn)稅2、納稅期限：按年計算，分期繳納（季或半年）3、納稅地點：房產(chǎn)所在地1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：原有住房用于生產(chǎn)經(jīng)營：生產(chǎn)經(jīng)營之月起自建新房用于生產(chǎn)經(jīng)營：建成次月起購置新建商品房：房屋交付使用之次月起購置存量房：簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租房產(chǎn)，自交付使用之次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借：自使用或交付之次月起任務(wù)二

計算城鎮(zhèn)土地使用稅一、認識城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按實際占用土地面積所征收的一種稅。（一）、確定納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。擁有土地使用權(quán)的單位與個人代管人或?qū)嶋H使用人土地使用權(quán)共有的，雙方按各自占地面積分別納稅（二）確定征稅對象和范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)國家所有和集體所有的土地。（三）了解稅收優(yōu)惠：免稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用土地國家財政撥付經(jīng)費的單位的自用土地宗教、公園、名勝的自用土地市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地直接用于農(nóng)林牧漁的生產(chǎn)用地(不包括辦公和生活用地)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所等，用地面積能明確區(qū)分的財政部規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地等二、計算城鎮(zhèn)土地使用稅（一）確定計稅依據(jù)實際占用土地面積：經(jīng)測定或土地使用證確認的以平方米為單位區(qū)域性質(zhì)計稅單位稅額（元）大城市（50萬人以上）每平方米1.5－30中等城市（20-50萬人）每平方米1.2－24小城市（20萬人以下）每平方米0.9－18縣城、鎮(zhèn)、工礦區(qū)每平方米0.6－12（二）確定稅率差別定額稅，依土地級別而定。經(jīng)濟落后地區(qū)，適用稅額標準可降低，但降低額不能超過最低稅額標準的30%，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可適當提高，須報財政部批準。二、計算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積×適用稅額三申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅1、納稅義務(wù)發(fā)生時間購置新建房：交付使用之次月購置存量房：房屋權(quán)屬證簽發(fā)之次月出租出借：交付之次月新征用耕地：批準之日起滿一年新征用非耕地：批準次月2、納稅期限：按年計算，分期繳納(省級政府確定)3、納稅地點：土地所在地使用土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市的，分別納稅。任務(wù)三

計算車船稅一、認識車船稅

車船稅是對行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法所征收的一種稅。

（一）確定納稅人納稅人:車輛、船舶的所有人或管理人

。

車船所有人或管理人和使用人不一致時，應(yīng)由雙方協(xié)商確定納稅人；未商定的，使用人為納稅人扣繳義務(wù)人:從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)。

按規(guī)定不需投交強險，又屬于征稅范圍的機動車輛，納稅人應(yīng)自覺到稅務(wù)機關(guān)申報。車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時，應(yīng)向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明。公安機關(guān)交通管理部門核查后予以辦理相關(guān)手續(xù)。（二）確定征稅對象和征稅范圍

《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶車輛:

機動車包括載客汽車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車等。

船舶:機動船(客輪、貨船、游艇等，以燃料為動力)

非機動駁船：本身無自航能力，需拖船或頂推船拖帶的貨船。（三）了解稅收優(yōu)惠:

1、法定優(yōu)惠：以下免征車船稅：

捕撈、養(yǎng)殖漁船；

軍隊、武裝警察部隊專用的車船；

警用車船；

依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；

對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。二、計算車船稅（一）確定計稅依據(jù)車船稅實行有幅度的定額稅率，根據(jù)車船的種類、性能、構(gòu)造和使用情況，分別按輛、整備質(zhì)量和凈噸位、長度規(guī)定了不同的稅額幅度。（二）稅率見車船稅稅目稅率表（三）計算應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅額應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)按年計算三、申報繳納車船稅（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間:納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月起按月計算購買機動車交通事故責任強制保險的同時由保險機構(gòu)代收代繳機動車的車船稅。（二）納稅期限:按年計算（三）納稅地點

車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。（四）申報車船稅任務(wù)四

計算印花稅

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立應(yīng)稅憑證的行為而征收的一種行為稅。一、認識印花稅（一）確定納稅人

在我國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證和進行證券交易的單位和個人，具體包括：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、使用人

對于兩方或兩方以上當事人共同書立的憑證，應(yīng)各方分別全額完稅。（二）確定征稅對象和征稅范圍1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3.營業(yè)賬簿4.證券交易（三）了解稅收優(yōu)惠

（一）確定計稅依據(jù)二、計算印花稅比例稅率——計稅金額定額稅率——計稅數(shù)量（二）確定稅率合同

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

記載資金的營業(yè)賬簿（反映資本金數(shù)額增減變化）

證券交易

（三）計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額適用稅率三、申報繳納印花稅（一）自行貼花：

自行計算、自行購花、自行貼花、自行畫銷多貼不退不抵，少貼重罰已經(jīng)簽訂的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，一律按規(guī)定貼花（二）匯貼或匯繳：數(shù)額大或貼花次數(shù)頻繁的，以繳款書

代替貼花或按期匯總繳納。（三）委托代征：發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代征。任務(wù)五

計算土地增值稅一、認識土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡稱房地產(chǎn)，下同)的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（一）確定納稅人

在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（二）確定征稅對象與征稅范圍有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓地上建筑物及附著物有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額。（三）了解稅收優(yōu)惠1、對建造普通住宅出售，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。超過的，就其全部增值額按規(guī)定計稅2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。3、對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可以免征土地增值稅。1、應(yīng)稅收入額的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。但不含增值稅。二、計算土地增值稅（一）確定計稅依據(jù)增值額

土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)。2、確定扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額…………

①納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本。包括拆遷費、前期工程、基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝工程、公共配套設(shè)施費……為取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金取得土地使用權(quán)時所支付的相關(guān)稅費(包括契稅)包括（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本…………

②（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用——銷售費用、管理費用、財務(wù)費用允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（①+②）×10%以內(nèi)財務(wù)費用中的利息支出能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最多不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按（①+②）的5%以內(nèi)比例計算扣除，即：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)不能提供金融機構(gòu)證明或不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按（①+②）的10%以內(nèi)比例計算扣除，即：

逾期利息、加息和罰息不能扣具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定重置成本價×成新度折扣率城建稅、印花稅、教育費附加（6）財政部規(guī)定的其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。即（①+②）×20%加計扣除（4）舊房及建筑物的評估價格（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（二）確定稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值比例的大小，分檔定率，超率累進。

增值率稅率速算扣除率

1、增值率≤50%30%02、50%

增值率≤100%40%5%3、100%

增值率≤200%50%15%4、增值率

200%60%35%增值率=增值額/扣除項目（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率增值率=（增值額/扣除項目金額）×100%增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額）×適用稅率

或者三、申報繳納土地增值稅納稅（一）納稅期限：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)（二）納稅地點：房地產(chǎn)所在地（三）申報土地增值稅任務(wù)六

計算契稅

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變更的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。一、認識契稅基本稅制要素契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。（一）確定納稅人契稅的征稅對象是在我國境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋。土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈予、交換或其它方式)房屋買賣(包括以貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其它經(jīng)濟利益的形式)房屋贈予：無償轉(zhuǎn)讓房屋交換（二）確定征稅對象和征稅范圍視同：將不動產(chǎn)投資入股、抵債、獲獎、預(yù)購、預(yù)付集資建房款（三）了解稅收優(yōu)惠

1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；

2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房免征；僅限于第一次購買的公有住房。

3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征；

4、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定是否減征或者免征契稅。

5、納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6、依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征7、拆遷居民因拆遷購置新房，只就成交價格中相當于拆遷補償款部分免征契稅8、法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。9、對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。10、對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅

（一）確定計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，當事人簽訂契約時的房產(chǎn)價值。不含增值稅。二、計算契稅契稅實行3%-5%的幅度比例稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)按照本地區(qū)實際情況確定契稅的實際適用稅率，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。（二）確定稅率契稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率三、申報繳納契稅1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：2、納稅申報期限：3、納稅申報地點：4、申報繳納任務(wù)七

計算資源稅一、認識資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。（一）確定資源稅納稅人

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。（二）確定資源稅征稅對象和征稅范圍

資源稅的征稅對象是自然資源。我國目前對礦產(chǎn)品和鹽征收資源稅。（三）了解資源稅稅收優(yōu)惠1、免征2、減征3、省、自治區(qū)、直轄市決定減免二、計算資源稅稅額

（一）確定計稅依據(jù)

資源稅以從價計征為主，從量計征作為輔助。計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。1、從價計征情況下計稅依據(jù)的確定從價計征情況下資源稅計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不含增值稅和運雜費用。2．從量計征情況下計稅依據(jù)的確定從量計征情況下的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（二）選擇稅率資源稅實行固定稅率和幅度稅率。（三）計算應(yīng)納稅額從價計征的計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量計征的計算公式：

應(yīng)納稅額==銷售數(shù)量×定額稅率三、申報繳納資源稅1、納稅環(huán)節(jié)2、納稅義務(wù)發(fā)生時間3、納稅期限4、納稅地點5、申報納稅任務(wù)八

計算關(guān)稅關(guān)稅是由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、認識關(guān)稅（一）關(guān)稅的分類1、按貨物的不同流向分類，可分為：1.進口稅2.出口稅3.過境稅2、按征稅的計征標準分類，可分為：1.從價關(guān)稅2.從量關(guān)稅3.復(fù)合關(guān)稅4.滑準關(guān)稅3.按對不同國家貨物區(qū)別對待分類，可分為：(1)

普通關(guān)稅(2)加重關(guān)稅(3)優(yōu)惠關(guān)稅（三）關(guān)稅的征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是進出我國國境(關(guān)境)的貨物和物品。關(guān)稅征稅對象的具體品目由《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》的商品分類目錄規(guī)定（二）關(guān)稅的納稅人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收發(fā)貨人物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人（四）關(guān)稅稅率1、進口貨物稅率我國現(xiàn)行稅則中采用了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率、配額稅率等。2、出口貨物稅率——比例稅率