稅務(wù)籌劃在集團(tuán)企業(yè)中的應(yīng)用分析

稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是調(diào)整企業(yè)自身經(jīng)營問題、優(yōu)化企業(yè)運(yùn)作模式，同時針對涉稅事項(xiàng)展開籌劃工作，為企業(yè)降低稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。稅務(wù)籌劃的根本目的是促使企業(yè)良好發(fā)展，不僅僅是簡單地節(jié)稅，還需要將企業(yè)從有問題的經(jīng)營模式中解放出來，在創(chuàng)造良好經(jīng)營環(huán)境的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)和利潤比例最優(yōu)化。集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)板塊分布分散、業(yè)務(wù)規(guī)模龐大等特征，都不約而同地造成企業(yè)稅務(wù)籌劃差異性過大問題，雖然集團(tuán)的稅務(wù)籌劃空間有所增加，但是隨之而來的風(fēng)險不容忽視，集團(tuán)企業(yè)仍需深入研究稅收政策，全面推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動。一、集團(tuán)企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的意義（一）減少稅務(wù)成本集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)越低，其經(jīng)營壓力越小，與企業(yè)發(fā)展需求更貼合。集團(tuán)企業(yè)在政府部門頒布的稅收政策指導(dǎo)下，可有序籌劃和安排涉稅事項(xiàng)，并圍繞稅收優(yōu)惠政策調(diào)整經(jīng)營策略，最大限度地享受稅收優(yōu)惠，以此爭取較低的應(yīng)繳稅額。通過合規(guī)合法的稅務(wù)籌劃工作，集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)成本明顯降低，節(jié)省的稅務(wù)支出投入發(fā)展前景好的項(xiàng)目，謀求更高經(jīng)濟(jì)利益[1]。（二）提高經(jīng)營水平稅務(wù)籌劃活動涵蓋集團(tuán)企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)，在籌劃過程中，對集團(tuán)經(jīng)營管理問題和缺陷的掌握更加充分，企業(yè)依據(jù)稅籌人員的實(shí)際反饋，對經(jīng)營管理制度和規(guī)范進(jìn)行完善，彌補(bǔ)管理漏洞，進(jìn)一步提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營管理水平，夯實(shí)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)。（三）強(qiáng)化集團(tuán)公司納稅意識的增長稅務(wù)籌劃必須在稅收政策規(guī)范下完成，任何稅籌措施都需符合政策和法律規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)若要利用稅務(wù)籌劃推動自身利益增長，則必須強(qiáng)化自身的納稅意識，深入研究稅收政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)對違法違規(guī)行為的界定標(biāo)準(zhǔn)，從而保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性。在稅務(wù)籌劃作用下，集團(tuán)企業(yè)全員的納稅意識將大幅度增強(qiáng)，充分認(rèn)識到納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，進(jìn)而有效控制偷稅漏稅違法行為，堅(jiān)決履行納稅責(zé)任。二、新稅法下集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃思路分析（一）籌劃投資業(yè)務(wù)目前國務(wù)院出臺較多的創(chuàng)投業(yè)支持政策，鼓勵創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新，集團(tuán)企業(yè)則應(yīng)該積極響應(yīng)政府政策號召，準(zhǔn)確把握當(dāng)前市場和未來創(chuàng)投業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，投資具有潛力的新創(chuàng)業(yè)公司。集團(tuán)企業(yè)推進(jìn)創(chuàng)投業(yè)務(wù)時，出于業(yè)務(wù)風(fēng)險考慮，通常是以設(shè)立持股平臺的形式進(jìn)行投資，股權(quán)投資、利潤分配、股權(quán)退出等基本通過持股平臺實(shí)現(xiàn)[2]。財政部、國稅總局2018年5月出臺的財稅〔2018〕55號文中提出符合條件的持股平臺可享受稅收優(yōu)惠，因此集團(tuán)企業(yè)在設(shè)置持股平臺過程中，必須充分研究當(dāng)前政策要求和設(shè)立地點(diǎn)，一方面可實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，另一方面則可享受地區(qū)競爭帶來的優(yōu)惠。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確解讀財稅〔2018〕55號文，設(shè)立合適的持股平臺，確定退出時間和核算方法，其中持股平臺的注冊地點(diǎn)選擇，則可以利用“稅收洼地”籌劃方式，選擇稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)置持股平臺，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低目的。（二）籌劃融資業(yè)務(wù)集團(tuán)企業(yè)需要大量的融資活動支持其正常運(yùn)營發(fā)展，融資更是其重要的涉稅事項(xiàng)，同時在融資活動符合政策規(guī)定的前提下，集團(tuán)企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策。對此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加大力度對融資業(yè)務(wù)展開籌劃，目前集團(tuán)企業(yè)常用的融資方式有負(fù)債融資、內(nèi)部拆借資金、股權(quán)融資等，而不同的融資方式適用于不同的稅收政策，且優(yōu)惠力度不一致。以下主要分析負(fù)債融資和內(nèi)部拆借方式的稅務(wù)籌劃，具體如下：第一，負(fù)債融資方式下的稅務(wù)籌劃，集團(tuán)企業(yè)的成員單位融資時，企業(yè)只需將融資規(guī)模和負(fù)債率控制在預(yù)警紅線之下，則可以由集團(tuán)出面擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)貸款，從而解決成員單位資金短缺問題，而且也可充分利用融資杠桿效率，并實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本目的。第二，內(nèi)部拆借資金的融資方式籌劃，按照根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條，2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）第一條進(jìn)一步規(guī)定，將該項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。鑒于此項(xiàng)政策，集團(tuán)企業(yè)在執(zhí)行資金拆借計(jì)劃時，可以將無償拆借作為主要方式，從而享受稅收優(yōu)惠政策，降低融資業(yè)務(wù)中的稅務(wù)成本。此外，集團(tuán)應(yīng)重視統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的增值稅處理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，集團(tuán)和財務(wù)公司以低于市場借款利率標(biāo)準(zhǔn)向成員單位收取利息獲得的收入，免征增值稅，集團(tuán)以高于市場標(biāo)準(zhǔn)利率水平向成員單位收取利息，則需足額繳納增值稅，因此集團(tuán)企業(yè)可按照政策規(guī)定，合理籌劃統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的借款利率，充分享受稅收優(yōu)惠政策[3]。（三）籌劃固定資產(chǎn)折舊在稅法規(guī)定扣除的固定資產(chǎn)折舊總額不變前提下，選擇不同的折舊方式對集團(tuán)企業(yè)的成本、費(fèi)用以及折舊期內(nèi)的稅負(fù)都存在不同程度的影響，在稅法范圍內(nèi)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方式籌劃企業(yè)所得稅，是集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。例如，某公司新購入一臺大型設(shè)備，原價值100萬元，預(yù)計(jì)殘值率4%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備折舊年限為5年，假設(shè)在提取折舊之前，該公司每年的稅前利潤均為148.58萬元，企業(yè)所得稅率25%，以下對不同折舊方法下的應(yīng)交所得稅額進(jìn)行分析計(jì)算：1．直線法，年折舊率=（1—4%）÷5=19.4%；月折舊率=19.4%÷12=1.61%；預(yù)計(jì)凈殘值=100×4%=4萬元；每年折舊額=100×19.4%=19.4萬元。2．雙倍余額遞減法，年折舊率=40%；每年以40%的折舊率提取折舊額，第一年年折舊額為40萬元。3．年數(shù)總和法，折舊年限內(nèi)折舊率依次為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15，第一年折舊額依次為33.33萬元。第一年直線法應(yīng)交所得稅額=（148.58-19.4）×25%=32.295萬元；雙倍余額遞減法應(yīng)繳所得稅額=（148.58-40）×25%=27.145萬元；年數(shù)總和法應(yīng)繳所得稅額=（148.58-33.33）×25%=28.813萬元，根據(jù)計(jì)算結(jié)果可以看出雙倍余額遞減法提取折舊額可獲得最大的稅收利益。在實(shí)際籌劃固定資產(chǎn)折舊期間，集團(tuán)企業(yè)需要深入研究各項(xiàng)稅收政策，如《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號），利用稅收政策提供的稅務(wù)籌劃空間，對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化。（四）籌劃無形資產(chǎn)攤銷關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，稅收政策和會計(jì)準(zhǔn)則都為集團(tuán)企業(yè)給予了一定的選擇空間，集團(tuán)企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況，確定無形資產(chǎn)折舊年限，在成本中攤?cè)霟o形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷的涉稅處理與固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)有相似之處，集團(tuán)企業(yè)在初創(chuàng)時期享受稅收優(yōu)惠政策時，可適度延長無形資產(chǎn)攤銷年限，將資產(chǎn)攤銷至稅收優(yōu)惠政策到期后的企業(yè)經(jīng)營成本中，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。對于發(fā)展階段的集團(tuán)企業(yè)則應(yīng)該縮短無形資產(chǎn)攤銷年限，加快速度回收無形資產(chǎn)成本，從而減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)后期成本前置、前期利潤后移[4]。（五）籌劃利潤分配活動集團(tuán)企業(yè)在利潤分配階段的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變股利分紅方式入手，一是將股東的部分股利分紅納入薪酬體系，以工資形式每月發(fā)放至股東手中。二是集團(tuán)公司通過發(fā)放股票的方式向股東分紅，一方面可增加股東股權(quán)所有者權(quán)益，另外也可為股東規(guī)避個人所得稅。但是在實(shí)際操作中，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮股東對企業(yè)的貢獻(xiàn)率，在保證企業(yè)整體收益穩(wěn)定的條件下，合理擴(kuò)大股本，保護(hù)企業(yè)所有者的控制權(quán)不被稀釋。三、集團(tuán)企業(yè)提升稅務(wù)籌劃水平的策略（一）優(yōu)化稅務(wù)籌劃和管理組織體系，做好激勵健全的組織體系和激勵機(jī)制是保障稅務(wù)籌劃順利推進(jìn)的基礎(chǔ)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)快速成立稅務(wù)籌劃小組，對內(nèi)篩選優(yōu)質(zhì)的財稅人員進(jìn)入小組參與稅務(wù)籌劃工作，同時吸納具備較高業(yè)務(wù)管理素質(zhì)、熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、了解法規(guī)政策的業(yè)務(wù)人員進(jìn)入稅務(wù)籌劃小組。由財務(wù)部門牽頭組織稅務(wù)籌劃，協(xié)集團(tuán)企業(yè)各個職能部門和成員單位做好數(shù)據(jù)采集分析工作[5]。同時集團(tuán)企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃納入績效考核范圍，并以績效考核結(jié)果為主對相關(guān)部門進(jìn)行激勵獎懲，督促各部門和成員單位積極落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。（二）加強(qiáng)人才培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)稅收政策在新稅改背景下，稅收政策不斷變化，稅收監(jiān)管愈加嚴(yán)格，從嚴(yán)征管的稅收環(huán)境對集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提出嚴(yán)格要求，集團(tuán)企業(yè)必須加強(qiáng)人才培訓(xùn)，定期組織稅收政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，分批安排財稅人員和業(yè)務(wù)人員參訓(xùn)。要求相關(guān)人員在培訓(xùn)中全面掌握最新的財稅政策，并且具有實(shí)時了解稅收政策法規(guī)的意識，從而在稅務(wù)籌劃過程中準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)爭取較大的籌劃空間。（三）摸底集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營情況，了解納稅詳情在稅務(wù)籌劃過程中，集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃組織人員應(yīng)當(dāng)全面掌握納稅信息，對集團(tuán)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行摸底調(diào)查。摸底調(diào)查范圍需定為集團(tuán)企業(yè)及其所有成員單位，同時在摸底調(diào)查過程中可將調(diào)查范圍擴(kuò)大至近五年的所有稅種納稅數(shù)據(jù)。財稅人員深入研究涉稅數(shù)據(jù)，分析稅收情況，清理之前待彌補(bǔ)納稅年度虧損的到期年限，做好稅負(fù)水平分析和研判，夯實(shí)當(dāng)前納稅年度的稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)。此外，集團(tuán)企業(yè)可借助信息系統(tǒng)對整體稅負(fù)、增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)等進(jìn)行分析，全面收集企業(yè)的營業(yè)收入、應(yīng)繳稅總額、總體稅負(fù)、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、利潤總額等數(shù)據(jù)，以波動偏離值分布計(jì)算模型研究各個納稅主體的稅負(fù)情況。（四）制定科學(xué)可行的稅務(wù)籌劃方案集團(tuán)企業(yè)可充分利用信息技術(shù)手段完成稅務(wù)籌劃，比如建設(shè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，利用該系統(tǒng)提高集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)分析和管理水平，通過信息技術(shù)將誰無數(shù)據(jù)可視化處理，為稅務(wù)籌劃人員提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。同時在信息系統(tǒng)的支持下，集團(tuán)企業(yè)可實(shí)時抓取外部政策法規(guī)變化信息，以及集團(tuán)企業(yè)動態(tài)的稅務(wù)管理情況，精準(zhǔn)明確集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間，從而有序推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動[6]。在稅務(wù)籌劃過程中，集團(tuán)企業(yè)必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，尤其是對于異地成員單位，應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時溝通，掌握當(dāng)?shù)囟愂照咭?guī)定，按照最新政策調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，在稅務(wù)籌劃方案落實(shí)執(zhí)行之前需進(jìn)行多次論證分析，并且就方案中存在爭議的內(nèi)容向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出咨詢，尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)建議。同時，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合適的切入點(diǎn)開展稅務(wù)籌劃活動，一方面，從對企業(yè)影響較大的稅種切入稅務(wù)籌劃，另一方面，則是按照稅收負(fù)擔(dān)彈性分析結(jié)果，確定稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)，比如增值稅、企業(yè)所得稅的籌劃彈性較明顯，集團(tuán)企業(yè)從關(guān)鍵位置切入稅務(wù)籌劃活動，可從源頭保證稅務(wù)籌劃質(zhì)量，提高稅務(wù)籌劃方案的可行性。（五）健全稅務(wù)籌劃實(shí)施監(jiān)督和評價機(jī)制稅務(wù)籌劃實(shí)施階段，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意輔以監(jiān)督和評價機(jī)制，全程監(jiān)督稅務(wù)籌劃實(shí)施過程，并且對具體的實(shí)施效果進(jìn)行評價，以月、季、年為單位開展稅務(wù)籌劃實(shí)施分析報告和差異調(diào)研工作。集團(tuán)企業(yè)需要以科學(xué)手段對總部和成員單位的稅務(wù)籌劃執(zhí)行開展嚴(yán)密監(jiān)督，實(shí)時掌握稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行進(jìn)度，同時根據(jù)最新獲取的稅收政策調(diào)整信息，對相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案做出合理調(diào)整，避免稅務(wù)籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅漏稅行為。負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行監(jiān)督評價工作的人員，應(yīng)當(dāng)注意監(jiān)督及時性，按月度編制分析報告，反復(fù)比較執(zhí)行數(shù)據(jù)后形成稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行進(jìn)度報告。集團(tuán)企業(yè)根據(jù)反饋的分析報告，對其中指出的差異問題進(jìn)行調(diào)研，確定具體原因，指導(dǎo)相關(guān)部門和成員單位解決稅務(wù)籌劃執(zhí)行問題，督促執(zhí)行進(jìn)度緩慢的單位加快進(jìn)度。此外，集團(tuán)企業(yè)的成員單位必須高度配合監(jiān)督評價工作，與監(jiān)督評價人員對接數(shù)據(jù)，并定期進(jìn)行自查自