金融企業(yè)會(huì)計(jì)（第3版）課件：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

金融企業(yè)會(huì)計(jì)

第3版收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算10.1收入的核算

10.2費(fèi)用的核算10.3利潤(rùn)的核算10.1.1利息收入的核算利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益匯兌收益其他業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)處置收益其他收益10.1收入的核算商業(yè)銀行在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類(lèi)貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶（貸款合同本金×合同利率）借或貸：貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）（借貸方差額）貸：利息收入——××貸款利息收入（貸款賬面余額×實(shí)際利率）

商業(yè)銀行按合同約定應(yīng)收取的利息，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息——××貸款應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——××貸款利息收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）若增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則將相關(guān)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目。

銀行應(yīng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入：借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金或有關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入10.1.2手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指商業(yè)銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

包括結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，以及代理買(mǎi)賣(mài)、承銷(xiāo)和兌付證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。

實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金時(shí)：借：吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)等貸：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金等

商業(yè)銀行應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金或有關(guān)科目貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）商業(yè)銀行對(duì)外投資業(yè)務(wù)涉及到金融商品轉(zhuǎn)讓的，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：10.1.3投資損益的核算投資損益是商業(yè)銀行通過(guò)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券或以現(xiàn)金、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)等對(duì)外投資所取得的收益或損失。

包括對(duì)外投資分得的股利和收到的債券利息、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，以及處置投資收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值（或成本）的差額等。借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（1）金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（3）實(shí)際交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：存放中央銀行款項(xiàng)等（4）年末，“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度,而應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅★投資損益核算實(shí)例見(jiàn)教材例10－1商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等因公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。公允價(jià)值變動(dòng)損益

資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的，按其差額，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或有關(guān)科目）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的，按其差額，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。10.1.4公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算【例10-2】沿用例10-1的資料，假設(shè)M商業(yè)銀行于20×2年12月5日買(mǎi)入的K公司股票10000股一直持有，20×2年12月31日該股票的收盤(pán)價(jià)為每股53元。M商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000公允價(jià)值變動(dòng)收益=53×10000-500000=30000（元）商業(yè)銀行發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的損益以及外匯衍生金融工具產(chǎn)生的損益。包括結(jié)售匯匯兌損益、外匯買(mǎi)賣(mài)匯兌損益等。匯兌損益

銀行采用分賬制核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將所有以外幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準(zhǔn)對(duì)“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額進(jìn)行調(diào)整，并將調(diào)增或調(diào)減的金額（即匯兌差額）記入“匯兌損益”：借或貸：匯兌損益貸或借：貨幣兌換（人民幣）

結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”。

匯兌損益的核算，參見(jiàn)第8章。10.1.5匯兌損益的核算商業(yè)銀行除發(fā)放貸款、投資、承銷(xiāo)債券、代理業(yè)務(wù)及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。包括租賃收入、銷(xiāo)售貴金屬收入和其他收入。其他業(yè)務(wù)收入

銀行確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)或其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入10.1.6其他業(yè)務(wù)收入的核算

銀行取得的其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，還應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)或其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）商業(yè)銀行出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）和處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的損益。資產(chǎn)處置損益10.1.7資產(chǎn)處置損益的核算★資產(chǎn)處置損益核算實(shí)例見(jiàn)教材例10－310.1.8其他收益的核算其他收益主要是指商業(yè)銀行收到的與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成的收益。政府補(bǔ)助可能計(jì)入其他收益，也可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。與商業(yè)銀行日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)費(fèi)用；與商業(yè)銀行日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。銀行在實(shí)際收到或應(yīng)收與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，或?qū)⑾却_認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入收益時(shí)：借：存放中央銀行款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、遞延收益等貸：其他收益10.2.1利息支出的核算利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)信用減值損失其他資產(chǎn)減值損失投資損失公允價(jià)值變動(dòng)損失匯兌損失其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)處置損失10.2費(fèi)用的核算商業(yè)銀行在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。

資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行確認(rèn)利息支出時(shí)：借：利息支出（吸收存款攤余成本×實(shí)際利率）借或貸：吸收存款——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：應(yīng)付利息（吸收存款本金×合同利率）10.2.2手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算

銀行發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)或應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金等手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。

包括銀行卡手續(xù)費(fèi)支出、票據(jù)交換手續(xù)費(fèi)支出、國(guó)債手續(xù)費(fèi)支出、貿(mào)易融資手續(xù)費(fèi)支出以及其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅及印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。稅金及附加10.2.3稅金及附加的核算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是一種附加稅費(fèi)，根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅“二稅”之和的一定比例計(jì)算繳納，隨“二稅”同時(shí)附征。銀行設(shè)置“稅金及附加”科目，核算稅金及附加的增減變動(dòng)情況。商業(yè)銀行確認(rèn)稅金及附加時(shí)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加等銀行交納的印花稅，以購(gòu)買(mǎi)印花稅票方式支付，不會(huì)發(fā)生應(yīng)交未交稅費(fèi)的情況，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的金額：借：稅金及附加貸：存放中央銀行款項(xiàng)或有關(guān)科目★稅金及附加核算實(shí)例見(jiàn)教材例10－4、10－5

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

折舊費(fèi)職工工資及福利費(fèi)取暖降溫費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)差旅費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)水電費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)綠化費(fèi)鈔幣運(yùn)送費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)安全防范費(fèi)會(huì)議費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)郵電費(fèi)訴訟費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)息公證費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外事費(fèi)咨詢費(fèi)住房公積金印刷費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)物業(yè)管理費(fèi)低值易耗品攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)研究費(fèi)用構(gòu)成10.2.4業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”

損益類(lèi)科目，核算業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的增減變動(dòng)情況。該科目下按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

銀行發(fā)生各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)時(shí)：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬等★業(yè)務(wù)及管理費(fèi)核算實(shí)例見(jiàn)教材例10－6、10－7商業(yè)銀行計(jì)提新金融工具準(zhǔn)則（2017）要求的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。信用減值損失10.2.5信用減值損失的核算主要包括商業(yè)銀行對(duì)金融資產(chǎn)中以攤余成本計(jì)量的貸款及墊款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的貸款及墊款、貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、應(yīng)收及暫付款等計(jì)提減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。借：信用減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備

資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行計(jì)算貸款的預(yù)期信用損失，如果預(yù)期信用損失大于貸款當(dāng)前損失準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失：如果預(yù)期信用損失小于貸款當(dāng)前損失準(zhǔn)備的賬面金額，則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值利得，做相反的會(huì)計(jì)分錄。10.2.6其他資產(chǎn)減值損失的核算商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等計(jì)提減值準(zhǔn)備所形成的損失。其他資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行根據(jù)確認(rèn)的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備商業(yè)銀行計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。商業(yè)銀行為獲取其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的支出。包括抵債資產(chǎn)出租成本、銷(xiāo)售貴金屬成本、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。其他業(yè)務(wù)成本10.2.7其他業(yè)務(wù)成本的核算

銀行發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、貴金屬、累計(jì)折舊等★其他業(yè)務(wù)成本核算實(shí)例見(jiàn)教材例10－810.3利潤(rùn)的核算利潤(rùn)概念商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈

利

潤(rùn)10.3.1利潤(rùn)的概念與構(gòu)成（營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)支出）（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出）（利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用）1．營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入：商業(yè)銀行取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收入。性質(zhì)：由商業(yè)銀行的非日常活動(dòng)形成，屬于應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得、與商業(yè)銀行日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助等10.3.2營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支是指商業(yè)銀行發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。

銀行取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理等有關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外收入2．營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出：商業(yè)銀行發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出。性質(zhì)：由商業(yè)銀行的非日?；顒?dòng)產(chǎn)生，屬于應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、非常損失等。

銀行發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等有關(guān)科目10.3.3所得稅費(fèi)用◆所得稅費(fèi)用即為商業(yè)銀行確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。◆采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)?！羲枚愘M(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。10.3.5凈利潤(rùn)及其分配的核算“本年利潤(rùn)”

所有者權(quán)益類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。10.3.4綜合收益總額凈利潤(rùn)加上其他綜合收益扣除所得稅后的凈額，即為綜合收益總額。1．凈利潤(rùn)的核算（1）采用賬結(jié)法于每月月末，采用表結(jié)法于每年年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，將各損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類(lèi)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入投資收益（若為投資凈收益）公允價(jià)值變動(dòng)損益（若為公允價(jià)值變動(dòng)凈收益）匯兌損益（若為匯兌凈收益）其他業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)處置損益（若為資產(chǎn)處置凈收益）其他收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出投資收益（若為投資凈損失）公允價(jià)值變動(dòng)損益（若為公允價(jià)值變動(dòng)凈損失）匯兌損益（若為匯兌凈損失）資產(chǎn)處置損益（若為資產(chǎn)處置凈損失）稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費(fèi)信用減值損失資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)后，若“本年利潤(rùn)”科目的余額在貸方，則表示當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；若“本年利潤(rùn)”科目的余額在借方，則表示當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（2）年末，將“本年利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

若為凈利潤(rùn)，則會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

若為凈虧損，則會(huì)計(jì)分錄相反。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額?！飪衾麧?rùn)核算實(shí)例見(jiàn)教材例10－9（1）利潤(rùn)分配的順序當(dāng)年凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入可供分配利潤(rùn)的分配順序

★若商業(yè)銀行當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)以前年度累計(jì)虧損，則不作利潤(rùn)分配。2．利潤(rùn)分配的核算可供分配利潤(rùn)＝可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備分配優(yōu)先股股利提取任意盈余公積分配普通股股利或向投資者分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)若商業(yè)銀行于下一年度召開(kāi)股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)上一年度的股利分配預(yù)案，則在計(jì)算當(dāng)年可供分配利潤(rùn)時(shí)，還需扣除當(dāng)年向股東分配的上一年度股利。比如，某商業(yè)銀行2021年度共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260831萬(wàn)元，2021年初未分配利潤(rùn)850317萬(wàn)元，2021年6月召開(kāi)股東大會(huì)，審議通過(guò)了2020年度股利分配預(yù)案，宣告分配2020年度普通股股利92638萬(wàn)元，則該銀行2021年末可供分配利潤(rùn)為1018510萬(wàn)元（260831＋850317－92638）。利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧未分配利潤(rùn)總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目（2）利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

1）彌補(bǔ)以前年度虧損

商業(yè)銀行按規(guī)定用稅前、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需作專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。若商業(yè)銀行用發(fā)生虧損前提取的盈余公積和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，則需做如下賬務(wù)處理：借：盈余公積——任意盈余公積

——法定盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：

用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧商業(yè)銀行以前年度發(fā)生的虧損，可以用虧損年度后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。在5年內(nèi)未能彌補(bǔ)的虧損，從第6年起只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

2）提取法定盈余公積

商業(yè)銀行當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度累計(jì)虧損后，若還有剩余，應(yīng)按補(bǔ)虧后凈利潤(rùn)的一定比例（10%）提取法定盈余公積：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積【例10-10】沿用例10-9的資料，A商業(yè)銀行20×2年的凈利潤(rùn)為13051830元，以前年度未發(fā)生虧損，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積1305183元。

A商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積1305183貸：盈余公積——法定盈余公積1305183

3）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

商業(yè)銀行當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度累計(jì)虧損和計(jì)提法定盈余公積后，應(yīng)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的一定比例（不低于1.5%）差額提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。期末，商業(yè)銀行根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的一定比例計(jì)算的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的金額，若大于“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，則商業(yè)銀行應(yīng)按其差額提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備：借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備若小于或等于“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，則不需做會(huì)計(jì)分錄?！纠?0-11】20×2年12月31日，A商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為1030524600元，該銀行按風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1.5%提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。該銀行20×2年1月1日“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為14716513元。

A商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備741356貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備74135620×2年應(yīng)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額=1030524600×1.5%－14716513＝