金融企業(yè)會計（第四版）基金管理公司業(yè)務(wù)核算

基金管理公司業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握證券投資基金的概念、類別。2.掌握證券投資基金發(fā)行的會計核算。3.掌握證券投資基金進行投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。4.掌握證券投資基金收入、費用及稅收的具體核算方法。第一節(jié)

基金管理公司業(yè)務(wù)概述一、證券投資基金的分類

按照基金單位是否可以增加或贖回封閉式基金：發(fā)行總額和存續(xù)期是事先確定的,在發(fā)行完畢后的規(guī)定期限內(nèi),除非發(fā)生擴募等特殊情況,否則基金單位總數(shù)保持不變開放式基金：發(fā)行總額不固定,基金單位可以根據(jù)基金發(fā)展需要追加發(fā)行,投資者也可根據(jù)市場狀況和自己的投資決策決定賣出或買入該基金單位份額按照組織形式的不同公司型基金：是一種專門的股份公司,依法成立,以營利為目的,通過發(fā)行股票將集中起來的資本投資于各種有價證券契約型基金：不成立公司,一般由基金管理公司、基金托管機構(gòu)和投資者簽訂基金契約,并依據(jù)基金契約發(fā)行受益憑證,同時設(shè)立基金并運作

按照基金經(jīng)營目標(biāo)的不同積極成長型基金：追求最大資本利得成長型基金：追求資本的長期增值成長及收入型基金：既能提高當(dāng)期收入又能實現(xiàn)資本長期成長平衡型基金：具有多重投資目標(biāo)收入型基金：為投資者帶來高水平的當(dāng)期收入

按照投資對象的不同股票基金債券基金貨幣市場基金期貨基金期權(quán)基金二、證券投資基金的當(dāng)事人基金具有以下四方面的當(dāng)事人基金發(fā)起人基金持有人基金管理人基金托管人第二節(jié)

基金管理公司基金發(fā)行與贖回的核算一、證券投資基金發(fā)行的核算基金管理公司對所管理的基金以基金作為會計核算主體,獨立建賬、獨立核算,不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面都是相互獨立的。二、開放式基金的申購和贖回的核算

2、開放式基金申購的核算對某一筆申購金額可以買到的基金單位的計算方法為：申購費用＝申購金額×申購費率凈申購金額＝申購金額－申購費用申購份數(shù)＝凈申購金額/申購當(dāng)日基金單位資產(chǎn)凈值基金管理公司應(yīng)在接受基金投資人有效申請之日起3個工作日內(nèi)收回申購款項,尚未收回之前作為“應(yīng)收申購款”入賬。在基金申購確認(rèn)日,按有效申購款,借記“應(yīng)收申購款”科目;按有效申購款中含有的實收基金,貸記“實收基金”科目;按有效申購款中含有的未實現(xiàn)利得,貸記“未實現(xiàn)利得”科目;按有效申購款中含有的未分配收益,貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。收到有效申購款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收申購款”科目。3、開放式基金贖回的核算贖回總額=贖回份數(shù)×贖回當(dāng)日基金單位凈值贖回費用=贖回總額×贖回費率贖回金額=贖回總額－贖回費用基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起7個工作日內(nèi)支付贖回款項,未支付前作為“應(yīng)付贖回款”入賬。開放式基金按規(guī)定收取的贖回費用,其中的基本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)所有,未支付前作為“應(yīng)付贖回費”入賬;贖回費用在扣除基本手續(xù)費后的余額歸基金所有,作為“其他收入”入賬。在基金贖回確認(rèn)日,按贖回款中含有的實收基金,借記“實收基金”科目;按贖回款中含有的未分配收益,借記“損益平準(zhǔn)金”科目;按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得,借記“未實現(xiàn)利得”科目;按應(yīng)付投資人的贖回款,貸記“應(yīng)付贖回款”科目;按贖回費用中屬于銷售機構(gòu)所有的部分,貸記“應(yīng)付贖回費”科目;按贖回費用中屬于基金所有的部分,貸記“其他收入——贖回費”科目。支付投資人贖回款時,借記“應(yīng)付贖回款”科目,貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)付贖回款”應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的銷售機構(gòu)或申請贖回業(yè)務(wù)的投資人設(shè)置明細(xì)賬,進行明細(xì)核算,期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回款。向辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)支付贖回費用時,借記“應(yīng)付贖回費”科目,貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)付贖回費”應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬,進行明細(xì)核算,期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回費用。第三節(jié)基金管理公司基金投資業(yè)務(wù)的核算一、股票投資的核算1、買入已有股票的核算（1）買入股票的交易日借:股票投資——成本(股票的公允價值)

交易費用(應(yīng)付的相關(guān)費用)

貸:證券清算款(應(yīng)支付的證券清算款)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)（2）資金交收日

借：證券清算款

貸:結(jié)算備付金/銀行存款2、申購新股的核算(1)通過交易所網(wǎng)上申購。申購當(dāng)日,會計分錄為:借:證券清算款——新股申購貸:證券清算款交收日,按實際交收的申購款記賬,會計分錄為:借:證券清算款貸:結(jié)算備付金/銀行存款申購新股中簽時,按確認(rèn)的中簽金額記賬,會計分錄為:借:股票投資——成本交易費用貸:證券清算款

應(yīng)付交易費用收到退回余款(未中簽部分),會計分錄為:借:結(jié)算備付金貸:證券清算款(2)網(wǎng)下申購。預(yù)交申購款,按實際預(yù)交金額記賬,會計分錄為:借:證券清算款貸:銀行存款申購新股確認(rèn)日,按實際確認(rèn)的申購新股金額記賬,會計分錄為:借:股票投資——成本交易費用貸:證券清算款應(yīng)付交易費用實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的,在收到退回余款時,會計分錄為:借:銀行存款貸:證券清算款實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的,在補付申購款時,按支付的金額記賬,會計分錄為:借:證券清算款貸:銀行存款(3)市值配售。通過市值配售的,確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額記賬,會計分錄為:借:股票投資——成本貸:證券清算款3、持有期間分派的股票股利、配股權(quán)證、現(xiàn)金股利的核算股票持有期間獲得股票股利(包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本),應(yīng)于除權(quán)除息日按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例,計算確定增加的股票數(shù)量,在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。因持有股票而享有的配股權(quán),配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的,在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資,與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的,按照配股權(quán)證的有關(guān)原則進行核算。基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,應(yīng)于除權(quán)除息日記賬,會計分錄為:

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益——股利收益4.估值日的核算估值日對持有的股票估值時,如為估值增值,則按當(dāng)日與上一日估值增值的差額記賬,會計分錄為:

借:股票投資——估值增值

貸:公允價值變動損益如為估值減值,則做相反的會計分錄。5.賣出股票的核算(1)交易日的會計分錄為:借:證券清算款(收取的證券清算款)

交易費用(應(yīng)付的相關(guān)費用)

股票投資——估值增值(結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值)貸:股票投資——成本(結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)

投資收益——股票投資收益(差額)同時,將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益(會計分錄略)。(2)資金交收日按實際交收的證券清算款記賬,會計分錄為:借:結(jié)算備付金貸:證券清算款賣出股票的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。二、債券投資的核算(一)非貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理1、買入債券

（1）交易日：

借:債券投資——成本(債券的公允價值)

應(yīng)收利息(支付價款中所包含的應(yīng)收利息)

交易費用(應(yīng)付的相關(guān)費用)

貸:證券清算款(應(yīng)支付的金額)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)

銀行存款(當(dāng)日實際支付的金額)(2)資金交收日,按實際交收的金額記賬:

借:證券清算款

貸:銀行存款2.持有債券期間計息(1)每日按債券投資的票面利率計算確認(rèn)利息收入,會計分錄為:

借:應(yīng)收利息

貸:利息收入——債券利息收入(2)債券派息日,按應(yīng)收利息記賬,會計分錄為:

借:證券清算款貸:應(yīng)收利息(3)資金交收日,按收到的金額記賬,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:證券清算款3.估值日對持有債券的估值如為估值增值,則按當(dāng)日(不含應(yīng)收利息)與上一日估值增值的差額記賬,會計分錄為:

借:債券投資——估值增值

貸:公允價值變動損益如為估值減值,則做相反的會計分錄。4.賣出債券(1)交易日的會計分錄為:

借:證券清算款(應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~)

交易費用(應(yīng)付的相關(guān)費用)

債券投資——估值增值(結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值)

貸:債券投資——成本(結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值)

應(yīng)收利息(應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)

投資收益——債券投資收益(差額)同時,將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。賣出債券的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。(2)資金交收日按實際交收的證券清算款記賬,會計分錄為:

借:結(jié)算備付金/銀行存款

貸:證券清算款5.債券到期收回債券本金和利息,會計分錄為:

借:證券清算款(實際收到或應(yīng)收的金額)

債券投資——估值增值(結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值)

貸:債券投資——成本(債券投資成本)

應(yīng)收利息(應(yīng)收回的債券利息)

投資收益——債券投資收益(差額)同時,將原計入該到期收回債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益6.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股票(1)轉(zhuǎn)股時,會計分錄為:

借:股票投資——成本(可轉(zhuǎn)換股票的公允價值)

證券清算款(應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還)

交易費用(應(yīng)付的相關(guān)費用)

債券投資——估值增值(結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值)

貸:債券投資——成本(結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值)

應(yīng)收利息(已計利息部分)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)

投資收益——債券投資收益(差額)同時,將原計入該可轉(zhuǎn)換債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益(會計分錄略)。(2)資金交收日按實際收到的現(xiàn)金余額返還,會計分錄為:

借:結(jié)算備付金/銀行存款

貸:證券清算款(二)貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理1.買入債券(1)交易日的會計分錄為:

借:債券投資——面值(債券的面值)

應(yīng)收利息(支付價款中包含的應(yīng)收利息)

債券投資——折溢價(差額)

貸:證券清算款(應(yīng)支付的金額)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)

銀行存款(實際支付的金額)支付的交易費用,計入債券投資賬面價值。(2)資金交收日按實際交收的金額記賬,會計分錄為:

借:證券清算款

貸:結(jié)算備付金/銀行存款(二)貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理2.持有債券期間,每日確認(rèn)利息收入(1)對貼現(xiàn)債券以外的其他債券,會計分錄為:

借:應(yīng)收利息(按票面利率計算確定的應(yīng)收利息)

貸:利息收入——債券利息收入(按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

債券投資——折溢價(差額)(2)對貼現(xiàn)債券,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入記賬,會計分錄為:

借:債券投資——折溢價

貸:利息收入——債券利息收入(二)貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理2.持有債券期間,每日確認(rèn)利息收入(3)債券派息日按應(yīng)收利息記賬,會計分錄為:

借:證券清算款

貸:應(yīng)收利息資金交收日按收到的金額記賬,會計分錄為:

借:結(jié)算備付金/銀行存款

貸:證券清算款(二)貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理3.賣出債券(1)交易日的會計分錄為:

借:證券清算款/銀行存款(應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~)

貸:債券投資——面值、折溢價(結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和折溢價)

應(yīng)收利息(應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息)

應(yīng)付交易費用(應(yīng)付的交易費用)

投資收益——債券投資收益(差額)

借:應(yīng)付交易費用

貸:交易費用同時,將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益(會計分錄略)。(2)資金交收日按實際交收的證券清算款記賬,會計分錄為:

借:結(jié)算備付金/銀行存款

貸:證券清算款(二)貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理4.定期計算攤余成本5.債券到期到期收回債券本金和利息,會計分錄為:

借:銀行存款/證券清算款(應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~)

貸:債券投資——面值、折溢價(債券賬面余額)

應(yīng)收利息(應(yīng)收回的債券利息)三、資產(chǎn)支持證券投資的核算四、基金投資的核算五、權(quán)證投資的核算六、遠(yuǎn)期投資的核算第四節(jié)基金管理公司基金業(yè)務(wù)損益的核算一、基金收入的核算1、投資于股票所獲收入基金通過證券交易所購買股票進行投資,在持有股票期間因上市公司分紅派息而確認(rèn)的股利收入通過“股利收入”科目核算。通過證券交易所買賣股票所實現(xiàn)的差價收入在“股票差價收入”科目核算。2、投資于債券所獲收入證券投資基金投資于債券與投資于股票相似,其獲利來源也分為兩部分:一是債券利息收入;二是買賣債券所實現(xiàn)的差價收入?；疬M行債券投資,在持有債券期間實現(xiàn)的利息收入通過“債券利息收入”科目核算。買賣債券實現(xiàn)的差價收入通過“債券差價收入”科目核算。3、存款利息收入基金將貨幣資金存入銀行或?qū)⑶逅銈涓督鸫嫒胱C券交易所就會產(chǎn)生存款利息收入,因存款而實現(xiàn)的利息收入通過“存款利息收入”科目核算。4、買入返售證券收入在國家規(guī)定的場所進行融券業(yè)務(wù),實質(zhì)上是通過購入債券并約定由賣出證券的一方在約定的日期回購證券來實現(xiàn)資金的融通。發(fā)生這種交易時,通常由買賣雙方事先約定好回購日期和利息。在國家規(guī)定的場所進行融券業(yè)務(wù)而取得的收入通過“買入返售證券收入”科目核算。5、其他收入除上述收入以外,在基金運作過程中還會發(fā)生其他一些收入項目,如贖回費用扣除基本手續(xù)費后的余額、配股手續(xù)費返還等。在基金運作過程中發(fā)生的其他各項收入,在“其他收入”科目核算。二、基金費用和稅收的核算（一）基金費用的核算1、基金管理年費基金管理公司每年要從基金資產(chǎn)中提取一定的管理費,用于基金管理公司在該年度經(jīng)營、管理基金過程中的各項必要開支。2.基金托管費基金托管人保管并處理基金資產(chǎn)也要收取一定的費用,即基金托管費3、賣出回購證券支出基金在國家規(guī)定的場所進行證券回購業(yè)務(wù)時,發(fā)生的賣出回購證券支出通過“賣出回購證券支出”科目核算。賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提,并按計提的金額入賬。4、利息支出基金運作過程中發(fā)生的利息支出(如銀行借款利息支出)在“利息支出”科目核算。利息支出應(yīng)在借款期內(nèi)逐日計提,并按借款本金與適用的利率確定的金額入賬。5、其他費用基金運作過程中發(fā)生的除上述費用支出以外的其他各項費用,如注冊登記費、上市年費、信息披露費用、持有人大會費用、審計費用、律師費用等,通過“其他費用”科目核算。（二）