2022中級會計(jì)考試題庫（會計(jì)實(shí)務(wù)）-附解析

2022中級會計(jì)考試題庫(會計(jì)實(shí)務(wù))——附完整版解析

1、甲公司為生產(chǎn)制造類企業(yè)，當(dāng)年發(fā)生的下列費(fèi)用或損失中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存

貨成本的是()。

材料入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用

倉庫保管人員的工資

采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

季節(jié)性停工期間發(fā)生的損失(V)

『解析』選項(xiàng)A,材料入庫前發(fā)生的倉儲費(fèi)用及生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一

個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入存貨成本,入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)

用一般計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B和C,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D,季

節(jié)性停工損失計(jì)入生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用，影響存貨成本。

2、甲公司系增值稅一般納稅人。2x21年8月1日外購一批原材料，取

得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元,增值稅稅額為13萬元。

支付原材料運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1萬元,增值稅

稅額為0.09萬元。不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為()萬

)Uo

114.09

100

113

101(V)

『解析』該批原材料的初始入賬金額=100+1=101(萬元)，選項(xiàng)D

正確。

3、甲公司系增值稅一般納稅人,2021年2月8日購入原材料200公斤，

取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為560萬元,增值稅稅額為72.8萬元。

支付運(yùn)費(fèi)取得專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬元,增值稅稅額為0.9萬元,支付裝

卸費(fèi)取得專用發(fā)票注明價(jià)款為4.2萬元,增值稅稅額為0.252萬元。3僉收

入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺2公斤，經(jīng)確認(rèn)屬于合理范圍內(nèi)損耗。則原材料的單位

入賬成本為()萬元。

2.87

2.9(V)

2.89

3.22

『解析』增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入一般納稅人購入存貨的成本中。原

材料的成本總額=560+10+4.2=574.2(萬元)，其單血本=574.2+

(200-2)=2.9(萬元)。

4、下列關(guān)于存貨的表述中，正確的是()。

存貨采購過程中發(fā)生的損耗，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先

進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?V)

存貨的市場價(jià)值持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的將來無回升的希望，則表明該

項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為零

企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額無論大小,均計(jì)入商品的成本中

『解析』存貨采購過程中發(fā)生的損耗，若為合理損耗要計(jì)入存貨的成本,

選項(xiàng)A不正確，?存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的將來無回升

的希望，說明該存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，該存貨發(fā)生了減值，但并

不是說其可變現(xiàn)凈值為零，選項(xiàng)C不正確；企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金

額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確。

5、2x20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷的A設(shè)備銷

售合同，并為此購入專門用于生產(chǎn)A設(shè)備的一批鋼材，其初始入賬金額為

500萬元。2x20年12月31日,該批鋼材的市場銷售價(jià)格為470萬元

甲公司將其加工成A設(shè)備尚需發(fā)生加工成本300萬元，合同約定A設(shè)備

的銷售價(jià)格為790萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。不考慮

其他因素,2x20年12月31日甲公司對該批鋼材應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

的金額為（）萬元。

30

10

20（V）

40

『解析』該批鋼材專門用于生產(chǎn)A設(shè)備，所以應(yīng)先確定A設(shè)備是否發(fā)

生減值。A設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=790-10=780（萬元），A設(shè)備的成本

=500+300=800（萬元），A設(shè)備成本大于可變現(xiàn);軸，所以A設(shè)備

發(fā)生減值，據(jù)此判斷該批鋼材發(fā)生減值，鋼材可變現(xiàn)凈值

=790-10-300=480（萬元），鋼材的成本為500萬元，該批鋼材應(yīng)計(jì)

提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=500-480=20（萬元）。

6、2021年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。市

場的不含增值稅銷售價(jià)格為80萬元,甲公司擬將該丙材料全部用于生產(chǎn)

1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬

元。由于丙材料市場價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價(jià)格由

原160元下降為110元。估計(jì)銷售丁產(chǎn)品相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不

考慮其他因素,2021年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值為（）

萬兀。

68(V)

70

80

100

『解析』丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本

=100+40=140（萬元），可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產(chǎn)品發(fā)生減值，據(jù)

此判斷丙材料發(fā)生減值。丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68（萬元）,

成本為100萬元，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以2021年

12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬元，選項(xiàng)A正確。

7、2021年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同,

約定以每噸3萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品400電2021年12月31日,

甲公司庫存該產(chǎn)品600噸，單位成本為2.5萬元,單位市場銷售價(jià)格為2.4

萬元。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述600噸存貨將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)30萬元。不考

慮其他因素,2021年12月31日，上述600噸W產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬

）Lo

1650

1470（7）

1500

1440

『解析」有合同部分：400噸W產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=3x400-30x

400/600=1180（萬元），其成本=2.5x400=1000（萬元），可變現(xiàn)

凈值高于成本，所以該部分W產(chǎn)品未發(fā)生減值，期末按照成本計(jì)量；

無合同部分：200噸W產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2.4x200-30x200/600=470

（萬元），其成本=2.5x200=500（萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)

生減值金額為30萬元（500-470）,則上述600噸W產(chǎn)品的賬面價(jià)

值=2.5x400+470=1470（萬元），選項(xiàng)B正確。

8、A公司2021年1月1日甲產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元。2021

年12月31日,A公司庫存甲產(chǎn)品120臺單位成本為30萬元，總成本為

3600萬元。2021年12月31日，甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為30萬元/臺。

A公司銷售部門提供的資料表明,銷售甲產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為

0.12萬元/臺。假定不考慮其他因素。2021年12月31日,A公司該項(xiàng)

存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

0

14.4

10.4(V)

『解析』甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30x120-0.12x120=3585.6（萬元）,

2021年12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（3600

-3585.6）-4=10.4（萬元）。

9、2021年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購

銷合同，約定甲公司于2022年1月15日按每件2萬元的價(jià)格向乙公司

銷售W產(chǎn)品100件。2021年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，

每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為L8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向

乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，

甲公司該批產(chǎn)品在2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）

）~3JLio

180（V）

176

186

190

『解析』該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2x100-10=190（萬元），成本=

1.8x100=180（萬元），存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，

所以該批產(chǎn)品在2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為180

萬兀。

10、2021年年初，甲公司A材料"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目貸方余額為1

萬元。2021年年初和年末A材料的實(shí)際成本均為60萬元2021年年

末A材料市場購買價(jià)格為56萬元。A材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品,甲產(chǎn)品

市場銷售價(jià)格為90萬元，將A材料進(jìn)一步加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)所需成本為

24萬元，預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金為12萬元。不考慮其他因

素,2021年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

3

5（V）

4

6

『解析』甲產(chǎn)品的可變現(xiàn);輻=90-12=78（萬元），甲產(chǎn)品的成本

=60+24=84（萬元），可變現(xiàn)）到直低于成本，產(chǎn)品發(fā)生了減值。因

此，A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。A材料的可變現(xiàn)凈值=90

-24-12=54（萬元），成本為60萬元，所以2021年12月31日A

材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=60-54-1=5（萬元）。

11、甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2021年年初甲公司存貨中

包含甲產(chǎn)品1800件，單位實(shí)際成本為0.3萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為

45萬元。2021年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售

出600件。2021年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存

甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每

件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0。05萬元。假定不考慮其他因

素,該公司2021年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。

9

39

24(。)

54

『解析』存貨期末可變現(xiàn)凈值=(1800-600)x0.26-(1800-600)

x0.005=306(萬元);存貨期末成本=(1800-600)x0.3=360

(萬元)；期末"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目應(yīng)有余額=360-306=54(萬

元)；期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=54-(45-45x600/1800)=24

(萬元)。第二章固定資產(chǎn)

12、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2021年6

月采用自營方式建造一條生產(chǎn)線,購買工程物資300萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額為39萬元，建造期間全部投入使用。另外領(lǐng)用原材料一批，賬面價(jià)值為

360萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)，計(jì)稅價(jià)格為400萬元;發(fā)生的在建工程人員

薪酬為20萬元，資本化的借款費(fèi)用10萬元,外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)3萬元,

員工培訓(xùn)費(fèi)1萬元。2023年年末該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),不考慮

除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為()萬元。

732

660

693(V)

694

『解析』該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=300+360+20+10+3=693(萬元),

員工培力11費(fèi)一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

13、下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入或沖減在建工程成本的是()。

建造期間工程物資盤虧凈損失

建造期間工程物資盤盈凈收益

建造期間滿足資本化條件的借款費(fèi)用

工程完工后工程物資盤虧凈損失(V)

『解析』選項(xiàng)D,工程完工后工程物資盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

14、經(jīng)國家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會

對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使

用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2022年1月1日,該項(xiàng)設(shè)

備建造完成并交付使用,建造成本共計(jì)200000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20

年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為10000萬元。當(dāng)日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為1486.4萬元。

假定折現(xiàn)率（實(shí)際利率）為10%,不考慮其他因素,2022年1月1日該固定

資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

201486.4（V）

200000

1486.4

210000

『解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=200000+1486.4=201486.4（萬元）。

相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)201486.4貸：在建工程200000預(yù)

計(jì)負(fù)債1486.4年末應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=1486.4x10%=148.64（萬元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用148.64貸：預(yù)計(jì)負(fù)債148.64

15、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后

的金額;已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備累計(jì)金額

企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（V）

企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)

行折舊

固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計(jì)估計(jì)變更

『解析』選項(xiàng)B，使用期滿但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。

16、A公司為增值稅一般納稅人。A公司2021年9月1日自行建造一

座廠房，購入工程物資價(jià)款為500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元，已全

部領(lǐng)用;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本200萬元，對應(yīng)的原購入時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額為26萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本25萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，增值稅稅

率為13%;支付其他必要支出95萬元。2022年9月16日該廠房完工

并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。在采用雙倍余

額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該廠房2022年應(yīng)提折舊額為()萬元。

78

82.5

91.99

82(7)

『解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+200+25+95=820(萬元)；該

廠房2022年應(yīng)提折舊額=820x2/5x3/12=82(萬元)。

17、甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)、存貨適用的增值稅稅率分別

為9%、13%。2021年9月1日甲公司購入一棟正在建造的廠房，取得

增值稅專用發(fā)票，價(jià)款500萬元,增值稅稅額為45萬元;甲公司取得后繼

續(xù)建造該廠房，建造中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料成本3萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本

5萬元，計(jì)稅價(jià)格6萬元;支付不含稅工程款92萬元，取得增值稅專用發(fā)

票,增值稅稅額為8.28萬元。2021年10月16日完工并投入使用，甲公

司預(yù)計(jì)該棟廠房的使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元,采用雙倍余額

遞減法計(jì)提折舊。該廠房2021年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬元。

43

37.33

40（V）

40.07

『解析』固定資產(chǎn)（廠房）入賬價(jià)值=500+3+5+92=600（萬元），

該廠房2021年應(yīng)提折舊額=600x2/5x2/12=40（萬元）。

18、A公司2021年6月30日購入一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備并達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200萬元,增值稅

稅額為26萬元,另支付運(yùn)雜費(fèi)11.6萬元（不考慮運(yùn)雜費(fèi)相關(guān)增值稅）。該

設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為L6萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年,A公司對其采用年數(shù)

總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素,該設(shè)備2021年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬

）Uo

60

30(V)

30.23

33.71

『解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200+11.6=211.6(萬元)，2021年

應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)x6/21x6/12=30(萬元)。

19、A公司的一臺機(jī)器設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊。該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為

153萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品總產(chǎn)量為494.7萬件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%,本月

生產(chǎn)產(chǎn)品7萬件。該臺機(jī)器設(shè)備本月應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

2.5

2.16

2.1(V)

2.3

『解析」單位工作量折舊額=[153x(1-3%)]/494.7=0.3(元/件),

本月折舊額=7x0.3=2.1(萬元)。

20、2021年1月31日，為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，甲公司對A生

產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置B設(shè)備。3月31日，新安裝的環(huán)保裝

置B設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。A生

產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬元至2021年1月31日，已計(jì)提折舊9000

萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年,已使用8年,安裝環(huán)

保裝置B設(shè)備后還可使用8年;環(huán)保裝置B設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年。甲公司

的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。甲公司2021年

度A生產(chǎn)設(shè)備與新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備相關(guān)會計(jì)處理,下列表述不正

確的是（）。

A設(shè)備停工改造期間不計(jì)提折舊

A設(shè)備與新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備應(yīng)合并確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)（V）

A設(shè)備2021年計(jì)提的折舊額為937.5萬元

新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備2021年計(jì)提的折舊額為90萬元

『解析』選項(xiàng)B,A設(shè)備與新安裝的環(huán)保裝置B設(shè)備應(yīng)分別確認(rèn)固定資

產(chǎn)；選項(xiàng)C,A設(shè)備2021年計(jì)提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備改造前折舊

金額（不含環(huán)保裝置）（18000/16x1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備改造后折舊

金額（不含環(huán)保裝置）9000/8x9/12=937.5（萬元）；選項(xiàng)D,新安

裝的環(huán)保裝置B設(shè)備2021年計(jì)提的折舊金額=600/5x9/12=90（萬

元）。

21、甲公司董事會決定于2021年3月31日起對某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行技

術(shù)改造。2021年3月31日，該生產(chǎn)用設(shè)備賬面原價(jià)5000萬元,已提折

舊3000萬元，未提減值準(zhǔn)備;預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采

用年限平均法計(jì)提折舊。改造中發(fā)生支出2249萬元，被替換部分的賬面

價(jià)值為400萬元。該技術(shù)改造工程于2021年9月25日完成并交付使

用,改造后的資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，折舊方法不變。

不考慮其他因素,甲公司2021年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

127.65

134.32

126.65（V）

133.32

『解析』固定資產(chǎn)改造后的入賬價(jià)值=（5000-3000）+2249-400

=3849（萬元）,2021年折|日額=5000/20x3/12（改造前）+3849/15

x3/12（改造后）=126.65（萬元）。

22、下列關(guān)于資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等處理的說法中，正確的是（）。

企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)該作為前期差錯更正處理

企業(yè)因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧，應(yīng)將盤虧凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

企業(yè)因管理不善造成的原材料毀損，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（V）

企業(yè)建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的工程物資盤虧，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外

支出

『解析』選項(xiàng)A,應(yīng)該將盤虧凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，盤盈的固定資產(chǎn)

才作為前期差錯更正進(jìn)行處理；選項(xiàng)B,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng)D,

應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

23、甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)項(xiàng)目,2021年1月研究階段實(shí)

際發(fā)生有關(guān)支出60萬元。2021年2月至2022年2月為開發(fā)階段且

此階段的相關(guān)支出均為符合資本化條件的支出，發(fā)生支出包括材料費(fèi)用

100萬元，職工薪酬60萬元,在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利

權(quán)和特許權(quán)的攤銷額10萬元,以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化

的利息支出6萬元。2022年2月該非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，假定不考

慮其他因素，該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。

160

210

70

176(V)

『解析』研究階段發(fā)生的支出，要全部費(fèi)用化，不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

所以該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+60+10+6=176(萬元)。

24、2021年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同啟丁公司購買ERP軟

件，當(dāng)日投入使用。合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽

訂之日支付購買價(jià)款的20%,其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支

付1000萬元。ERP軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。

該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不

考慮增值稅，下列關(guān)于甲公司購買的ERP軟件相關(guān)處理的表述中,正確的

是()。

ERP軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量

ERP軟件自2021年8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷并計(jì)入損益

2021年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值是4000萬元

2021年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是4091.4萬元(V)

『解析』2021年7月1日：借：無形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費(fèi)用454

貸:長期應(yīng)付款4000銀行存款100012月31日:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用[(4000

-454)x5%xl/2]88.65貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用88.65選項(xiàng)A,ERP

軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并應(yīng)按照現(xiàn)值4546萬元入賬；選項(xiàng)B,ERP軟件

應(yīng)自2021年7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；選項(xiàng)C,長期應(yīng)

付款的賬面價(jià)值=4000-(454-88.65)=3634.65(萬元)；選項(xiàng)

D,無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4546-4546/5x6/12=4091.4(萬元)。

25、下列關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，不正確的是()。

為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

用于建造自用廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入管理費(fèi)

用（V）

『解析』選項(xiàng)D,因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以

在廠房建造期間土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化，應(yīng)計(jì)入在建工程成

本。

26、下列關(guān)于甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）土地使用權(quán)的各項(xiàng)會計(jì)處理中，

不正確的是（）。

收到股東投入的土地使用權(quán)，準(zhǔn)備自用按照協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)為無形

資產(chǎn),協(xié)議約定價(jià)值不公允的按照公允價(jià)值確定

以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自營商業(yè)設(shè)施力安照實(shí)際成本

確認(rèn)為無形資產(chǎn)

以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造對外出售的住宅小區(qū)按照實(shí)

際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)（V）

以出讓方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用辦公樓按照實(shí)際成本確

認(rèn)為無形資產(chǎn)

『解析』選項(xiàng)C,應(yīng)按照實(shí)際成本確認(rèn)為存貨（記入"開發(fā)成本”科目）o

27、A公司2019年1月1日支付50000萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，使

用年限為50年，采用出包方式當(dāng)日開始在該土地上建造自用辦公樓。

2020年12月31日，該工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),以銀行存款支

付全部出包建造成本30000萬元。該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為30年。

A公司不屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊，假定不

考慮凈殘值，不考慮增值稅等稅費(fèi),A公司下列有關(guān)會計(jì)處理中，不正確的

是（）。

土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

2019年和2020年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計(jì)入固定資產(chǎn)成

本

2020年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

為30000萬元（V）

2021年土地使用權(quán)計(jì)提的攤銷額1000萬元計(jì)入管理費(fèi)用

『解析』選項(xiàng)C,2020年12月31日，辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

的入賬價(jià)值=30000+50000/50x2=32000（萬元）。

28、A公司系增值稅一般納稅人,2021年4月1日外購一項(xiàng)專利技術(shù)，

不含稅價(jià)款為600萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為36萬元，法律規(guī)定剩余有效

使用年限為10年,A公司估計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)受益期限為8年。同日某公

司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項(xiàng)專利技術(shù),A公司對

該專利技術(shù)采用直線法攤銷。A公司2021年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷

額為()萬元。

120

110

82.5(7)

75

『解析」2021年度無形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5x9/12=82.5(萬

元)。

29、A公司2021年8月6日購買了一項(xiàng)專利技術(shù),價(jià)款為420萬元(免

征增值稅)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2021年9月6日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到

能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)。A

公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬件，凈殘值為零，采用產(chǎn)量法

攤銷,2021年實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件。下列關(guān)于A公司2021年年末

攤銷計(jì)入的會計(jì)科目和金額，正確的是()。

其他業(yè)務(wù)成本,14萬元

銷售費(fèi)用,4.2萬元

制造費(fèi)用,4.2萬元(V)

管理費(fèi)用,14萬元

『解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此攤銷計(jì)入制造費(fèi)用；應(yīng)計(jì)

提攤銷的金額=420/10x0.1=4.2（萬元）。

30、2021年2月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格外購一項(xiàng)專利權(quán)用于

產(chǎn)品的生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，

甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使

用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，不考慮增值稅等其他因

素。甲公司2021年對此無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，不正確的是（）。

甲公司外購專利權(quán)的入賬價(jià)值是1890萬元

甲公司發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬元計(jì)入當(dāng)期損益（銷

售費(fèi)用）

2021年該無形資產(chǎn)的攤銷額346.5萬元計(jì)入制造費(fèi)用

2021年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1512萬元（V）

『解析』外購專利權(quán)的入賬成本，不包括為專利權(quán)生產(chǎn)的新產(chǎn)品進(jìn)行宣

傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)

到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，因此無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=

1890（萬元），選項(xiàng)A、B正確;2021年該無形資產(chǎn)的攤銷額=1890/5

x11/12=346.5（萬元），因?yàn)樵搶＠麢?quán)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以其攤銷

額計(jì)入制造費(fèi)用選項(xiàng)C正確2021年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1890

-346.5=1543.5（萬元），選項(xiàng)D不正確。

31、甲公司于2019年7月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為600

萬元,該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤

銷。2020年年末預(yù)計(jì)可收回金額為493萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無形資

產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、攤銷方法不變。2021年年末該無形資產(chǎn)

的賬面價(jià)值為（）萬元。

325

375

435（V）

493

『解析』2020年年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=（600-600/10

xl.5）-493=17（萬元）；2020年年末的賬面價(jià)值（提減值準(zhǔn)備后）

=600-600/10x1.5-17=493（萬元）;2021年年末的賬面價(jià)值=

493-493/8.5=435（萬元）。

32、2021年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài),2021年累計(jì)研究階段支出為80萬元,2021年累計(jì)開發(fā)階段

支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元），但該項(xiàng)非專

利技術(shù)使用壽命不能合理確定。2021年12月31日該項(xiàng)非專利技術(shù)的

可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)無

形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，不正確的是0。

無形資產(chǎn)的初始成本為200萬元

2021年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元

2021年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元

影響2021年?duì)I業(yè)利潤的金額為-20萬元（V）

『解析』該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司

2021年年末應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=200-180=

20（萬元），影響2021年?duì)I業(yè)利潤的金額=-[研究階段支出80+開

發(fā)階段的費(fèi)用化支出（250-200）+計(jì)提的減值準(zhǔn)備20]=-150（萬

元）。

33、A公司為增值稅一般納稅人,2021年4月16日△公司將一項(xiàng)商標(biāo)

權(quán)出售，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款萬元,增值稅稅率為

3006%o

該商標(biāo)權(quán)為A公司2019年4月16日購入，實(shí)際支付買價(jià)700萬元取

得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為42萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。該商

標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷。A公司出售

該商標(biāo)權(quán)形成的資產(chǎn)處置損益為（）萬元。

-132(V)

139.2

157.2

114

『解析』轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損益=300-(720-720/5x2)=-

132(萬元)，即形成凈損失132萬元。

34、2022年2月1日,A公司以銀行存款6000萬元支付給B公司作

為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價(jià)。另支付評估、審計(jì)等

中介費(fèi)用10萬元。交易前B公司為A公司和C公司的母公司，股權(quán)合

并日被合并方C公司在最終控制方B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的

賬面價(jià)值為10000萬元(原母公司B公司未確認(rèn)商譽(yù))。A公司在合并日

的會計(jì)處理中，不正確的是()。

長期股權(quán)投資的初始投資成本為7000萬元

發(fā)生的評估、審計(jì)等中介費(fèi)用10萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付對價(jià)的差額確認(rèn)投資收益1000萬元

(V)

合并日不產(chǎn)生合并商譽(yù)

『解析』選項(xiàng)A,初始投資成本=10000x70%=7000(萬元)；選項(xiàng)

B,評估、審計(jì)等中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C,同一控制下企

業(yè)合并長期股權(quán)投資初始投資成本7000萬元與支付的銀行存款6000

萬元之間的差額計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)/資本溢價(jià)）；選項(xiàng)D,同一

控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽(yù)。

35、A公司于2022年3月1日與B公司的控股股東甲公司簽訂股權(quán)

轉(zhuǎn)讓協(xié)議,A公司定向增發(fā)本公司普通股股票給甲公司，甲公司以其所持

有B公司60%的股權(quán)作為對價(jià)。A公司于2022年5月31日，向甲公司

定向增發(fā)5000萬股普通股（每股面值1元）,并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手

續(xù)取得控制權(quán)。當(dāng)日A公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。購買日力

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元，公允價(jià)值為138000萬元。

此外,A公司發(fā)生評估咨詢費(fèi)用100萬元、股票發(fā)行費(fèi)用500萬元，均以

銀行存款支付。A公司與甲公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定

不考慮所得稅等其他因素，關(guān)于A公司在購買日的相關(guān)處理，表述不正確

的是（）。

購買日為2022年5月31日

發(fā)生評估咨詢費(fèi)用100萬元計(jì)入管理費(fèi)用

確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)）為78000萬元（V）

購買日合并商譽(yù)為200萬元

『解析』A公司的合并成本=5000x16.6=83000（萬元），股票發(fā)行

費(fèi)用應(yīng)沖減溢價(jià)收入，即資本公積（股本溢價(jià)）=5000x（16.6-1）

-500=77500（萬元），所以選項(xiàng)C不正確；選項(xiàng)D,購買日合并商

譽(yù)=83000-138000x60%=200（萬元）。

36、甲公司2022年1月1日以3015萬元的價(jià)格購入乙公司30%的

股份,甲公司取得該項(xiàng)投資后對乙公司具有重大影響。購入時(shí)乙公司可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元（包含一項(xiàng)無形資產(chǎn)評估增值200萬

元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值）。乙公司

2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤620萬元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公

司2022年度利潤總額的影響為（）萬元。

480

180

165

465（V）

『解析』初始投資時(shí)產(chǎn)生的營業(yè)外收入=11000x30%-3015=285

（萬元），期末根據(jù)乙公司調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)的投資收益=（620-

200/10）x30%=180（萬元），所以對甲公司2022年度利潤總額的

景鄉(xiāng)響=285+180=465（萬元）。

37、甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決

策施加重大影響。2022年1月1日，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬元

的商品以400萬元的價(jià)格出售給乙公司，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，有證據(jù)表明

交易價(jià)格與賬面價(jià)值之間的差額是由于該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。2022

年年末，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí),

乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前

期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。

不考慮所得稅等其他因素,甲公司2022年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

300(V)

330

370

0

『解析』有證據(jù)表明交易價(jià)格400萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值500

萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以

抵銷，所以應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000x30%=300(萬元)。

38、投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他

綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資

凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額

時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行

會計(jì)處理，即依次正確的是()。

減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的

賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值(V)

恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)投資方還應(yīng)當(dāng)

重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的

賬面價(jià)值

恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，減記未確認(rèn)投資凈

損失金額，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

39、A公司2019年1月3日取得乙公司30%的有表決權(quán)股份,其初始

投資成本為1650萬元，采用權(quán)益法核算。投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價(jià)值為5000萬元。2019年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元2020年乙

公司發(fā)生凈虧損7500萬元,2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。假

定取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的

會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。不考慮其他因素,2021年年末A公司長期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬元。

750(V)

900

1650

0

『解析』2019年年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1650+1500x30%=

2100（萬元）；2020年年末，應(yīng)承擔(dān)凈虧損份額=7500x30%=2250

（萬元），長期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖減至0，確認(rèn)投資損失2100萬元，

剩余未確認(rèn)損失150萬元備查登記；2021年年末，應(yīng)享有凈利潤份額

=3000x30%=900（萬元）,A公司應(yīng)按照扣除上年備查登記損失之

后的金額，確認(rèn)投資收益并恢復(fù)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，因此長期股權(quán)

投資賬面價(jià)值=900-150=750（萬元）。

40、2022年2月1日，甲公司以銀行存款17600萬元作為對價(jià)再次從

乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)。追加投資后，甲公司對乙

公司的持股比例上升為55%,取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不

屬于一攬子交易。2022年2月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額

為30000萬元。當(dāng)日原持有乙公司5%的股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具

投資，賬面價(jià)值為1700萬元（其中成本為1500萬元，公允價(jià)值變動為

200萬元），公允價(jià)值為1800萬元。首次取得股權(quán)投資前，甲公司和乙公

司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于甲公司通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制

下企業(yè)合并的會計(jì)處理表述中，不正確的是（）。

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本為19400萬元

購買日確認(rèn)合并商譽(yù)為2900萬元

購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的留存收益為200萬元（V）

購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表沖減原確認(rèn)的其他綜合收益為200萬元

『解析』選項(xiàng)A,購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=1800+17600

=19400（萬元）；選項(xiàng)B,合并商譽(yù)=19400-30000x55%=2900

（萬元）；選項(xiàng)C,購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的留存收益=原持有5%

的股權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（1800-1700）+其他綜合

收益轉(zhuǎn)入200=300（萬元）。

41、2022年1月1日，甲公司以銀行存款100000萬元作為對價(jià)再次從

乙公司其他股東處購買了乙公司60%的股權(quán)。追加投資后，甲公司對乙

公司的持股比例上升為80%,取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不

屬于一攬子交易。2022年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額

為180000萬元。原持有乙公司20%的股權(quán)投資的賬面價(jià)值為17700

萬元（其中投資成本10000萬元、損益調(diào)整借方余額為7000萬元、因

被投資單位其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動增加確認(rèn)的其他綜合收益為

400萬元、其他權(quán)益變動借方余額為300萬元），公允價(jià)值為18000萬

元。首次取得股權(quán)投資前，甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于甲公

司通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理表述中，

不正確的是（）。

購買日成本法下長期股權(quán)投資初始投資成本為117700萬元

原持有20%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益400萬元和資本公積300

萬元在購買日轉(zhuǎn)入個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益（V）

原持有20%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益400萬元和資本公積300

萬元在處置時(shí)轉(zhuǎn)入個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益

購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn)投資收益

『解析』選項(xiàng)A,購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有20%的

股權(quán)投資的賬面價(jià)值17700+新支付對價(jià)100000=117700（萬元）;

選項(xiàng)B、C,原持有20%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益400萬元和資

本公積300萬元在處置時(shí)轉(zhuǎn)入個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益。

42、2022年7月1日，甲公司出售乙公司15%的股權(quán)，取得價(jià)款1980

萬元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。出售后甲公司無法再對乙公司施加重大影響,

將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)。剩余5%股權(quán)的公允價(jià)值為660

萬元。原股權(quán)為2019年甲公司取得乙公司20%的股權(quán)，出售時(shí)長期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值為2400萬元,其中投資成本1500萬元、損益調(diào)整借

方余額500萬元、其他綜合收益借方余額200萬元（均可重分類進(jìn)損益）、

其他權(quán)益變動借方余額200萬元。甲公司由長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為

交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

380

180

440

640(V)

『解析』甲公司由長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投

資收益=確認(rèn)處置損益180萬元（1980-2400xl5%/20%）+將原

確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益、資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益400萬元（200

+200）+剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額60

萬元（660-2400x5%/20%）=640（萬元）。或（15%的股權(quán)取得

價(jià)款1980萬元+剩余5%股權(quán)的公允價(jià)值660萬元）-出售時(shí)賬面價(jià)

值2400萬元+其他綜合收益200萬元、資本公積200萬元=640（萬

元）。

43、2022年1月2日,A公司以2000萬元的銀行存款自另一非關(guān)聯(lián)方

處取得B公司15%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日,B公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元，至此持股比例達(dá)到20%,能夠?qū)公

司施加重大影響,對該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。原5%股權(quán)投資指定

為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日賬面價(jià)值為1000萬元（其中成本為600萬元,

公允價(jià)值變動為400萬元），公允價(jià)值為1100萬元。A公司由其他權(quán)益

工具投資轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計(jì)處理不正確的是（）。

長期股權(quán)投資初始投資成本為3100萬元

原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬元計(jì)入留存收益

原持有5%股權(quán)確認(rèn)的其他綜合收益400萬元轉(zhuǎn)入留存收益

影響本年利潤的金額為500萬元（V）

『解析』選項(xiàng)A,初始投資成本=原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值1100+

取得新增投資而支付對價(jià)的公允價(jià)值2000=3100（萬元）；選項(xiàng)B,

原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬元1100-1000）

計(jì)入留存收益；選項(xiàng)C,原持有5%股權(quán)確認(rèn)的其他綜合收益400萬元

轉(zhuǎn)入留存收益；選項(xiàng)D,A公司應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

份額為3200萬元（16000x20%）。由于初始投資成本（3100萬元）

小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（3200萬元），因此

A公司需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本100萬元（3200-3100）,并確認(rèn)

營業(yè)外收入，影響本年利潤的金額為100萬元。

44、甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值截止到2022年1月2

日為6520萬元，持股比例為80%并能控制乙公司。當(dāng)日乙公司向非關(guān)

聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資15000萬元,相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公

司對乙公司的持股比例下降為30%,對乙公司由控制轉(zhuǎn)換為具有重大影

響。甲公司應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)（）。

確認(rèn)投資收益425萬元（V）

確認(rèn)資本公積425萬元

確認(rèn)其他綜合收益425萬元

確認(rèn)營業(yè)外收入425萬元

『解析』①按照新的持股比例（30%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)

股而增加的凈資產(chǎn)的份額=15000x30%=4500（萬元）；②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持

股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=6520X50%/80%

=4075（萬元）；③二者之間的差額425萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

45、A公司2021年對D公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下:2021年3月D

公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元,2021年4月25日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股

利。2021年7月20日A公司將該股權(quán)全部出售收到價(jià)款9500萬元。

該股權(quán)為A公司2019年取得，持有D公司30%的股權(quán)，對其具有重大影

響。處置日該投資的賬面價(jià)值為8000萬元（其中投資成本為6000萬元

損益調(diào)整借方金額為1000萬元，其他權(quán)益變動借方金額為400萬元，因

被投資單位其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加確認(rèn)其他綜合收益600萬元）。

不考慮其他因素,A公司2021年利潤表確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

1500

6500

1900

2500（V）

『解析』A公司對D公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量,D公司

宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)不影響A公司投資收益，因此A公司2021年利潤

表確認(rèn)的投資收益等于處置D公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益，金額=9500

-8000+400+600=2500（萬元）。

46、A公司于2020年1月20日以銀行存款7000萬元自其母公司處

購入B公司80%的股權(quán)并取得其控制權(quán)。取得該股權(quán)時(shí),B公司相對于

集團(tuán)最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬元（原母公司未確認(rèn)

商譽(yù)），公允價(jià)值為15000萬元。2021年1月20日B公司宣告分配現(xiàn)

金股利2000萬元2021年1月25日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。2021年9月

20日A公司將其股權(quán)全部出售川攵到價(jià)款9000萬元。下列有關(guān)A公司

該項(xiàng)長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

初始投資成本為8000萬元

B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),A公司應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

1600萬元（V）

處置B公司股權(quán)前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8000萬元

處置B公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為1000萬元

『解析』選項(xiàng)A,初始投資成本=10000x80%=8000（萬元）；選項(xiàng)

B,后續(xù)計(jì)量采用成本法，B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)

投資收益1600萬元；選項(xiàng)D,處置B公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益=9000

-8000=1000（萬元）。

47、下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是（）。

當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營安排為共同經(jīng)營（V）

兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排

合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

合營安排為共同經(jīng)營的,參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

『解析』選項(xiàng)B,必須是具有唯一組集體控制的組合；選項(xiàng)C,參與

方為合營安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致

一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營；選項(xiàng)D,合營安排劃分為合營企業(yè)的，參

與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

48、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的是（）。

企業(yè)經(jīng)營性出租有產(chǎn)權(quán)的辦公樓（V）

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)

『解析』選項(xiàng)B,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項(xiàng)C,屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

的存貨；選項(xiàng)D,屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。

49、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是（）。

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資

產(chǎn)的其他支出

自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)

行初始計(jì)量

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，取得時(shí)按照公允價(jià)值

進(jìn)行初始計(jì)量(V)

『解析』無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房

地產(chǎn)，均應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

50、2022年3月,甲公司與乙公司的一項(xiàng)辦公樓經(jīng)營租賃合同即將到期,

該辦公樓按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為了提高辦公樓的租金收入，甲公

司決定在租賃期滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃

合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給丙公司。3月15日，與乙公司

的租賃合同到期，辦公樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。辦公樓原價(jià)為10000萬

元，至此已計(jì)提折舊2000萬元。12月15日，辦公樓改擴(kuò)建工程完工，共

發(fā)生支出3000萬元,即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于

資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值是()

萬兀。

13000

11000(V)

3000

10000

『解析』改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=10000-2000+

3000=11000(萬元)。

51、某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2022年1月

15日購入一幢房屋用于經(jīng)營出租。該房屋的成本為3020萬元,預(yù)計(jì)使

用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊。不考

慮其他因素,該企業(yè)2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

151

138.42

137.5(V)

150

『解析』2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額;(3020-20)-20x11/12=137.5

(萬元)。

52、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)

行后續(xù)計(jì)量。2022年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值

模式計(jì)量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允

價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，

計(jì)提減值準(zhǔn)備250萬元當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為3500萬元。甲公

司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，該事項(xiàng)

對"利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為()萬元。

2025(V)

2250

0

1800

『解析』該事項(xiàng)對"利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額=[3500

-(3000-1500-250)]x(1-10%)=2025(萬元)。相關(guān),

分錄為:借投資性房地產(chǎn)一一成本3500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備250貸：投資性房地產(chǎn)3000盈余公積225利

潤分配——未分配利潤2025

53、甲公司2022年2月將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用

固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬元轉(zhuǎn)換日之前”投資

性房地產(chǎn)”科目余額為20300萬元，"投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊"科目金

額為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日的會計(jì)處理中，不正

確的是()。

轉(zhuǎn)換日會計(jì)處理原則是投資性房地產(chǎn)各相關(guān)科目與固定資產(chǎn)相關(guān)科目

對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

沖減"投資性房地產(chǎn)"科目20300萬元同時(shí)增加“固定資產(chǎn)"科目20300

萬元

沖減"投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目2000萬元同時(shí)增加“累計(jì)折舊"

科目2000萬元

確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益1700萬元(V)

『解析』成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，是對應(yīng)科目對

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的，不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益。

54、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量。2021年12月將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品,轉(zhuǎn)換日該投資

性房地產(chǎn)的原值為50000萬元，已計(jì)提折舊10000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)

備。甲公司轉(zhuǎn)換日應(yīng)轉(zhuǎn)入"開發(fā)產(chǎn)品”科目的金額為()萬元。

50000

40200

40000(V)

40800

『解析』采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)按照該項(xiàng)

房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記"開發(fā)產(chǎn)品"科目，所以"開發(fā)產(chǎn)品"

科目金額=50000-10000=40000（萬元）。

55、A公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房

地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為5000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，已計(jì)

提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為6000萬元。下列

關(guān)于A公司在轉(zhuǎn)換日的會計(jì)處理，不正確的是（）。

借記"投資性房地產(chǎn)"科目6000萬元

不需要將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理”科目

轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額1300萬元，計(jì)入公允

價(jià)值變動損益（V）

轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額1300萬元，計(jì)入其他

綜合收益

『解析』自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)

值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益；公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

的差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動損益。

56、A房地產(chǎn)開發(fā)商于2022年1月將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公

允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為10000萬

元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為9900萬元,轉(zhuǎn)換日

關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的說法不正確的是()。

轉(zhuǎn)換日開發(fā)產(chǎn)品按賬面價(jià)值10000萬元結(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值9900萬元計(jì)量

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額100萬元，計(jì)入公允價(jià)值變動

損益

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額100萬元，計(jì)入其他綜合收益

(V)

『解析』作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額100萬元，計(jì)入公允價(jià)值變動

損益。

57、2022年6月30日,A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將A公司

擁有產(chǎn)權(quán)的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為

2022年6月30日，年租金為400萬元，每半年支付一次，租期3年。當(dāng)

日，該寫字樓的原值為3500萬元已計(jì)提折舊1000萬元(其中本年計(jì)提

折舊10萬元計(jì)入管理費(fèi)用)，公允價(jià)值為1800萬元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值

能夠持續(xù)可靠取得。2022年年末，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2400

萬元。假定A公司對