金融企業(yè)會計：保險公司會計核算

保險公司會計核算保險公司業(yè)務核算教學內容二、財產保險業(yè)務核算三、人壽保險業(yè)務核算四、再保險業(yè)務核算1.財產保險業(yè)務一、保險業(yè)務認知引入問題1.什么是保險？商業(yè)保險和社會保險是一回事嗎？2.什么是財產保險？如何進行核算?3.什么是人壽保險？如何進行核算4.什么是再保險？如何進行核算？

保險是一種社會化的制度安排。面臨風險的人即廣大被保險人通過保險公司組織起來,保險公司將風險損失資料進行集中分析管理,用統(tǒng)計方法來預測風險帶來的損失,并用所有風險轉移者繳納的保險費建立起保險基金,來集中承擔被保險人因風險事故發(fā)生造成的經濟損失。這樣,通過保險制度,被保險人個人的風險得以轉移和分散。

"人人為我,我為人人"把握有關概念一、保險業(yè)務認知什么是商業(yè)保險？所謂商業(yè)保險是指通過訂立保險合同運營,以營利為目的的保險形式,由專門的保險企業(yè)經營:商業(yè)保險關系是由當事人自愿締結的合同關系,投保人根據合同約定,向保險公司支付保險費,保險公司根據合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任,或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任。

什么是社會保險？所謂社會保險,是指收取險費,形成社會保險基金,用來對其中因年老、疾病、生育、傷殘、死亡和失業(yè)而導致喪失勞動能力或失去工作機會的成員提供基本生活保障的一種社會保障制度。商業(yè)保險與社會保險的主要區(qū)別在于:

(1)商業(yè)保險是一種經營行為,保險業(yè)經營者以追求利潤為目的,獨立核算、自主經營、自負盈虧；

社會保險是國家社會保障制度的一種,目的是為人民提供基本的生活保障,以國家財政支持為后盾。(2)商業(yè)保險依照平等自愿的原則,是否建立保險關系完全由投保人自主決定:而社會保險具有強制性,凡是符合法定條件的公民或勞動者,其繳納保險費用,接受保障,都是由國家立法直接規(guī)定的。

（3)商業(yè)保險的保障范圍由投保人、被保險人與保險公司協(xié)商確定,不同的保險合同項下,不同的險種,被保險人所受的保障范圍和水平是不同的,而社會保險的保障范圍一般由國家事先規(guī)定,風險保障范圍比較窄,保障的水平也比較低。這是由它的社會保障性質所決定的。

保險價值和保險金額是否一回事？所謂保險價值,是指投保人與保險公司訂立保險合同約定的保險標的的實際價值,即投保人對保險標的所享有的保險利益的貨幣價值。它是財產保險合同構成的基本要素之一。所謂保險金額,是指一個保險合同項下保險公司承擔賠償或給付保險金責任的最高限額,即投保人對保險標的的實際投保金額:同時又是保險公司收取保險費的計算基礎。

財產保險人身保險再保險保險業(yè)務（內容）保險業(yè)務保險業(yè)務核算特點

按險種類別獨立建賬，獨立核算盈虧12

有各種準備金的特殊的負債構成3

包括總準備金的特殊的所有者權益4

年終估算未決賠款和未到期責任準備金5以金融資產為主特殊的資產構成原保險合同非壽險原保險合同壽險原保險合同長期健康保險定期壽險終身壽險兩全保險年金保險企業(yè)財產保險家庭財產保險工程保險責任保險信用保險保證保險機動車交強險船舶保險貨物運輸保險農業(yè)保險短期健康保險意外傷害保險壽險與財產保險核算的特點比較財險（非壽險）核算特點壽險核算特點保費收入在保單生效時按全額確認保費收入在保單生效時按當期承擔部分確認賠付支出、退保時沖減保費收入賠付支出、退保時計入退保金核算應收代位追償款和損余物資核算三差損益（應付保單紅利）未到期責任準備金、未決賠款準備金壽險責任準備金案例資料1.平安保險公司接受客戶大宇公司財產保險8萬元。2.平安保險公司接受客戶王平家庭財產保險2000元。3.保戶李明出險，核定賠款5000元，以現金支付。二、財產保險業(yè)務核算

財產保險是以物質財富和其他有關的利益作為保險標的的保險。財產保險可分為廣義財產保險和狹義財產保險。目前我國主要有火災保險、汽車保險、船舶保險、貨運保險、航空航天保險、農業(yè)保險、出口信用保險和其他財產保險等。（一）是財產保險認知投保人保險人約定保險權利義務關系賠償保險金支付保險費財產保險合同流程承擔被保險人的保險風險一項合同在認定為保險合同后，在所有的權利和義務未被履行或清償之前，一直是保險合同，不需要在每個資產負債表日重新進行測試。財產保險核算保費收入1.在保單生效時按全額確認；借：應收保費2000、銀行存款2000

貸：保費收入40002.退保時，借：保費收入貸：銀行存款等理賠借:賠付支出50000

貸:銀行存款等50000借:保險責任準備金--未決賠款準備金貸:提取保險責任準備金--未決賠款準備金應收代位追償款借：應收代位追償款貸：賠付支出損余物資借：損余物資貸：賠付支出未到期責任準備金、未決賠款準備金借:提取未到期責任準備金貸:未到期責任準備金

借：提取保險責任準備金--未決賠款準備金

貸：保險責任準備金--未決賠款準備金（二）保費收入核算確認收入1.原保險合同成立并承擔相應的保險責任；2.與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；3.與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。計量收入財產保險即非壽險原保險合同：根據原保險合同約定的保費總額確定保費收人金額。保費收入的核算應設置“保費收入”和“應收保費”兩個科目，用以反映和監(jiān)督保費收入的核算。（1）保險合同生效，同時收妥保費，其賬務處理為：（根據業(yè)務部門的保險日報表、收費依據和銀行進賬單等）借：銀行存款貸：保費收入等（2）保險合同訂立，投保人在交費期限內交費。其賬務處理為：借：應收保費貸：保費收入（3）保險合同訂立，但投保人一次交費有困難采用分期交費的方法。其賬務處理為：借：應收保費、銀行存款等貸：保費收入等【例】2007年1月1日，甲公司與王某簽訂一份家庭財產保險合同，保險金額為1000000元，保險期間為1年，保費為1000元。合同規(guī)定，甲公司自2月1日零時起開始承擔保險責任。合同簽訂當日，甲公司收到王某繳納的全部保費并存入銀行。甲公司的賬務處理如下:(1)1月1日收到保費1000元借:銀行存款1000貸:預收保費1000(2)2月1日確認原保費收入1000元借:預收保費1000貸:保費收入1000【例】2007年1月1日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險合同，保險金額為4000000元，保險期間為2007年1月1日零時至2008年12月31日24時；保費總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當日，甲公司收至到第一期保費并存入銀行。甲公司的賬務處理如下:(1)2007年1月1日收到保費2000元，確認原保費收入4000元借:銀行存款2000應收保費2000貸:保費收入4000(2)2008年1月1日收取保費2000元借:銀行存款2000貸:應收保費20003．中途退保的核算借：保費收入（應退保費）貸：應收保費（尚欠保費）銀行存款（退款額）案例：1.業(yè)務部門交來財險保費日報表，保費24000元，該業(yè)務分三次交費，現收到第一期保費，銀行轉賬支票8000元。其會計分錄：借：應收保費16000

銀行存款8000（收到進賬通知時）貸：保費收入240002.其保戶投保家庭財產兩全險，交儲金10000元。會計部門收到業(yè)務部門交來的保戶儲金日結匯總表和儲金收據，其會計分錄，借：現金或銀行存款10000

貸：保戶儲金—家庭財產兩全保險10000該投保戶1年余，要求退保，經業(yè)務部門審核，同意退保，按預定費率計算。應交兩年保費1000元。滿一年時，保戶儲金當年利息500元轉作保費收入，其會計分錄：借：應收利息500

貸：保費收入——家庭財產兩全保險500退保時:借：保戶儲金10000

貸：應收利息500

保費收入500

現金9000賬戶的設置1.賠付支出：借方登記發(fā)生的賠款支出和施救費用；貸方登記收回損余物資和騙賠追回的賠款等。2.損余物資：借方登記保險人在承擔保險責任后獲得的原保險標的受損后的有關財產價值。3.應收代位追償款：借方登記保險人確認的依法從被保險人取得代位追償權并向第三者責任人索賠的應收未收的賠款。（三）賠付成本的核算賠款支出：會計部門收到理賠人員填制的“保險損失計算書”和投保人簽章的賠款收據后，審核無誤后支付賠款。借：賠付支出或預付賠款貸：銀行存款。對于非壽險原保險合同，保險人在發(fā)生保險事故當期，已經根據保險精算部門計算確定的未決賠款準備金金額，確認了保險責任準備金(未決賠款準備金)負債，同時確認提取保險責任準備金，計入當期損益。保險人在確定了實際應支付賠償款項金額的當期，首先應當將確定支付的賠償款項金額計入當期賠付支出；其次，應當按照確定支付的賠償款項金額，沖減相應的保險責任準備金(未決賠款準備金)余額。借:賠付支出

貸:銀行存款等借:保險責任準備金--未決賠款準備金貸:提取保險責任準備金--未決賠款準備金保險責任準備金沖減保險人將實際應支付的賠償款確認為賠付支出單獨核算，而不是直接沖減未決賠款準備金余額，主要是為了滿足賠付率監(jiān)管的需要，并與未決賠款準備金精算實務相銜接。在實務中，保險精算部門是根據有效保單定期計算未決賠款準備金余額，已決保單沒有包括在有效保單內。在資產負債表日，會計部門根據保險精算結果按差額確認未決賠款準備金時，已經自動將已決保單相關的未決賠款準備金轉銷?！纠?007年4月12日，甲公司確定應賠償張某投保的家庭財產保險款80000元，款項尚未支付。2007年3月30日，甲公司為該保險事故確認的未決賠款準備金金額為80000元。甲公司的賬務處理如下:借:賠付支出80000貸:應付賠款80000借:保險責任準備金80000貸:提取保險責任準備金80000保險人在保險事故發(fā)生后較短的時間內(通常為保險事故發(fā)生當月)即能夠結案定損的，保險人不需要先確認未決賠款準備金，再予以轉銷，而可以直接將確定支付的賠付款項金額計入當期損益?！纠?007年5月15日，甲公司某被保險人發(fā)生交通事故死亡；5月20日，甲公司確定應賠償該保險受益人保險款120000元并于當日支付。甲公司的賬務處理如下:借:賠付支出120000貸:銀行存款120000發(fā)生理賠費用保險事故發(fā)生后；保險人為了確定應承擔賠付保險金責任的金額，需要經過一系列的調查核實過程，如現場查勘、審查有關單證、審核責任、核定賠償范圍等。在這一過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等，即為理賠費用。保險人發(fā)生的理賠費用，應當在實際發(fā)生的當期計入賠付支出，同時沖減相應的保險責任準備金(未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金)余額。理賠費用準備金中包括的相關理賠人員薪酬，應當在實際分配的當期計入賠付支出，同時沖減相應的保險責任準備金(未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金)余額。【例14】2007年5月31日，乙公司分配相關理賠人員薪酬43000元，其中與壽險責任準備金有關的金額為23000元，與長期健康險責任準備金有關的金額為20000元。乙公司的賬務處理如下:借:賠付支出43000貸:應付職工薪酬43000借:保險責任準備金——壽險責任準備金23000

——長期健康險責任準備金

20000貸:提取保險責任準備金43000應收代位追償款保險人承擔賠付保險金責任后應取得的代位追償款，只有在同時滿足準則規(guī)定的條件時才能予以確認。對于不滿足確認條件的代位追償款，保險人不應當確認。在判斷代位追償款能否收回時，保險人應當根據以往的經驗、第三者債務人的財務狀況和現金流量等相關信息進行合理估計。如果判斷代位追償款收回的可能性大于不能收回的可能性，就應當認為代位追償款能夠收回。如果判斷代位追償款收回的可能性小于不能收回的可能性，就不應當確認應收代位追償款，但應當提供確鑿的證據。保險人確認的應收代位追償款，其實質是對保險人發(fā)生的賠付支出的補償，在確認時應當沖減賠付支出。收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，調整當期賠付支出。確認代位追償款時，借：應收代位追償款

貸：賠付支出【例】2007年5月15日，李某投保的小轎車發(fā)生碰撞保險事故，甲公司賠償保險金責任后，取得向責任方代位追償的權利，估計能夠收回的代位追償款為30000元。6月23日，甲公司從責任方收到代位追償款29000元，款項已存入銀行。甲公司的賬務處理如下:(1)5月15日確認應收代位追償款30000元借:應收代位追償款30000貸:賠付支出30000(2)6月23日收到應收代位追償款29000元借:銀行存款29000賠付支出1000貸:應收代位追償款30000損余物資通常情況下，保險人承擔賠償保險金責任時，一般將取得的有關財產折價給受益人，該財產不屬于保險人的損余物資，不應當納人保險人的資產負債表內反映，而應當將其從應支付的賠償款項中扣除，按扣除后的金額支付給受益人。如果保險人承擔賠償保險金責任時，沒有將取得的原保險標的受損后的有關財產折價給受益人，則該資產屬于保險人的損余物資，在滿足確認條件時應納人保險人的資產負債表內反映。保險人取得的損余物資是對其發(fā)生賠付支出的補償，因此，在確認損余物資時，應當按照同類或類似資產的市場價格計算確定的金額確認為資產，同時沖減賠付支出。同類或類似資產，通常是指與損余物資的性質相同、功能相近的資產。保險人處置損余物資時，收到的金額與相關損余物資賬面價值的差額，應當調整當期賠付支出?！纠?5】張某投保的小轎車發(fā)生被盜保險事故，甲公司已結案并支付保險金。2007年4月12日，甲公司通過公安部門找回了該被盜小轎車，參照同類資產的市場價格確定的入賬價值為80000元。甲公司的賬務處理如下:借:損余物資80000貸:賠付支出80000案例：1.某企業(yè)投保的車輛險出險。會計部門收到業(yè)務部門的賠款計算書和被保險人簽章的賠款收據簽發(fā)金額150000元支票給被保險人。其會計分錄：借：賠付支出150000

貸：銀行存款1500002.某保險公司承保的某保戶財產基本險出險，聘用某保險公估機構進行評估工作，以銀行轉賬支票支付評估費12000元。會計分錄如下：借：賠付支出12000

貸：銀行存款120003.某商場遭受水災，經計算財產損失賠款150萬元，保險公司應得的損余物資折價10萬元歸商場所有，其余賠款由保險公司全部支付。其分錄：借：賠付支出1400000

貸：銀行存款1400000若損余物資商場沒有接受，而是出售給別的單位，則：借：賠付支出1500000

貸：銀行存款1500000出售損余物資時：借：銀行存款100000

貸：賠付支出100000（四）財產保險準備金的核算

1.未到期責任準備金未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。從性質上講，對同一尚未終止的非壽險保險責任而言，保險人在資產負債表日按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額應當小于上一資產負債表日已確認的未到期責任準備金余額。保險人應當在資產負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已確認的未到期責任準備金余額的差額，對未到期責任準備金余額進行調整?！纠?007年11月1日，甲公司確認丁公司投保的A財產保險合同保費收入48000元；11月31日，甲公司保險精算部門計算確定A財產保險合同未到期責任準備金金額為44000元；12月31日，甲公司保險精算部門計算確定A財產保險合同未到期責任準備金金額為40000元。甲公司的賬務處理如下:(1)11月1日確認原保費收入48000元借:銀行存款48000貸:保費收入48000(2)11月31日確認未到期責任準備金44000元借:提取未到期責任準備金44000貸:未到期責任準備金44000(3)12月31日調減未到期責任準備金4000(44000一40000)元借:未到期責任準備金4000貸:提取未到期責任準備金40002.未決賠款準備金未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠償提取的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠償準備金、已發(fā)生未報案未決賠償準備金和理賠費用準備金。其中，已發(fā)生已報案未決賠償準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠償提取的準備金。已發(fā)生已報案未決賠款準備金的基礎數據主要來源于理賠部門，應當反映理賠部門對于理賠模式、賠付支出變化、零賠案、大賠案等問題的經驗和判斷。已發(fā)生未報案未決賠償準備金，是指保險認為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠查勘費用提取的準備金。【例】2007年5月31日，甲公司保險精算部門計算確定的某類財產保險合同未決賠償準備金金額為100000元，其中，已發(fā)生已報案未決賠款準備金為60000元，已發(fā)生未報案未決賠款準備金為20000元，理賠費用準備金為20000元。甲公司的賬務處理如下：借：提取保險責任準備金100000

貸：保險責任準備金100000案例資料1.太平洋公司接受客戶王平的醫(yī)療保險，保費1000元。2.平安保險公司接受團體保險，保費5000元。3.保戶李明發(fā)生了事故，按照意外傷害保險的合同，應該給付5000元。想想，保險公司該如何處理三、人壽保險業(yè)務核算人身險是以人的生命和身體為保險標的，以被保險人的生死殘廢為保障事故的保險。人身保險按照保障范圍分為人壽保險、人身意外傷害保險、健康保險三類。按照保險事故、保險期限、交費方式、給付保險金方式可分為生存保險、死亡保險、兩全保險、年金保險等四類。（一）人壽保險認知人壽保險業(yè)務的特點：1.風險的特殊性。2.業(yè)務的長期性。3.儲蓄性。人壽保險業(yè)務核算的特點保費收入在合同生效時按當期金額確定責任準備金只有壽險責任準備金“三差”損益的計算人壽保險核算確認保費收入1.在保單生效時按當期承擔部分確認;2.借：銀行存款4000貸：保費收入2000、預收保費2000理賠借：賠付支出貸：銀行存款，同時提取壽險準備金的，借:保險責任準備金貸:提取保險責任準備金--壽險責任準備金退保時，借：退保金貸：銀行存款核算三差損益（應付保單紅利）借：保單紅利支出

貸：應付保單紅利壽險責任準備金借:提取保險責任準備金貸:保險責任準備金--壽險責任準備金確認收入1.原保險合同成立并承擔相應的保險責任；2.與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；3.與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。計量收入對于分期收取保費的壽險原保險合同，保險人應當根據當期應收取的保費確定保費收人金額；對于一次性收取保費壽險原保險合同，保險人應當根據一次性應收取的保費確定保費收人金額（二）保費收入的核算保費收入的核算應設置“保費收入”和“預收保費”科目來核算和監(jiān)督壽險保費的收取情況。退保金的核算應設置“退保金”科目來核算和監(jiān)督退保金。保戶要求退保時，借：退保金貸：庫存現金【例】2006年12月31曰，乙公司與李某簽訂一份定期壽險合同，保險金額為1000000元，保險期間為2007年1月1日零時至2026年12月31日24時；保費總額為60000元，分5期于前5年每年1月1日等額收取。合同生效當日，乙公司收到李某繳納的第一期保費12000元(60000÷5)，乙公司的賬務處理如下:借:銀行存款12000貸:保費收入12000以后各年收取保費的賬務處理同上。【例】2006年12月31日，乙公司與王某簽訂一份兩全保險合同，保險金額為500000元，保費總額為80000元，保險期間為2007年1月l日零時至2017年12月31日24時。合同生效當日，乙公司收到王某繳納的保費總額80000元。乙公司的賬務處理如下:借:銀行存款80000貸:保費收入80000對于壽險原保險合同，保險人在確認保費收人當期，已經根據保險精算部門計算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金金額，確認了保險責任準備金(壽險責任準備金、長期健康險責任準備金)負債，同時確認提取保險責任準備金，計入當期損益。保險人在確定了實際支付給付款項金額的當期，首先應當將確定支付的給付款項金額，計入當期賠付支出；其次，應當按照確定支付的給付款項金額，沖減相應的保險責任準備金(壽險責任準備金、長期健康險責任準備金)余額。（三）賠付成本核算【例】2007年6月30日，乙公司確定應給付李某投保的團體終身壽險款項600000元，款項尚未支付。乙公司的賬務處理如下:借:賠付支出（滿期給付）600000貸:應付賠付款600000借:保險責任準備金600000貸:提取保險責任--壽險責任準備金準備金600000

壽險經營利潤中有一部分是保戶的利益，保險公司應該用分紅利的方式返還給保戶。在核算中應設置“保單紅利支出”科目，以核算保險公司發(fā)放的紅利。

借：保單紅利支出

貸：應付保單紅利（四）保戶紅利支出核算1.三差益損及其計算公式（1）死差益它是指實際死亡率低于預定死亡率而產生的收益，反之為死差損。其計算公式：死差益=（預定死亡率－實際死亡率）×壽險保額=壽險保費總額－實際支付的壽險保險金壽險三差損益的核算（2）利差益它是指壽險資金運用的實際投資回報率高于預期投資回報率時產生的收益，反之為利差損。其計算公式：利差益=（實際投資回報率－預期投資回報率）×責任準備金總額

=實際投資收入－預期投資收入（3）費差益它是指實際營業(yè)費用率比預定附加費用率低時所產生的收益，反之為費差損。其計算公式：費差益=（預定附加費用率—實際附加費用率）×保險費總額

=附加保險費總額-實際營業(yè)費用總額2.三差計算表的編制方法三差計算在實際工作中是通過編制三差計算表來完成的。三差計算表包括費差計算表、利差計算表和死差計算表。（1）費差計算表的編制（2）利差計算表的編制（3）死差計算表的編制（五）壽險責任準備金核算壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任準備提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險認為尚未終止的長期健康保險責任準備金。通常情況下，對于定期壽險、終身壽險、兩全壽險、年金壽險等原保險合同，保險人應當在確認保費收入的當期，根據保險精算部門確定的壽險責任準備金確認壽險責任準備金負債；對于長期健康保險等原保險合同，保險人應當在確認保費收入的當期，根據保險精算部門確定的長期健康險責任準備金確認長期健康險責任準備金負債?！纠?】2007年12月31日，乙公司保險精算部門計算確定的某團體終身壽險合同壽險責任準備金金額為120000元。乙公司的賬務處理如下:借:提取保險責任準備金120000貸:保險責任準備金120000保險責任準備金充足性測試基于會計信息質量特征中的謹慎性要求，并考慮成本效益原則，保險人應當至少于每年年度終了，以掌握的有關資料為依據，選擇恰當的方法對保險責任準備金進行充足性測試。如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關保險責任準備金金額超過充足性測試日已確認的相關保險責任準備金余額的，應當按照其差額補提相關保險責任準備金；如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關保險責任準備金金額小于充足性測試日已確認的相關保險責任準備金余額的，不調整相關保險責任準備金?！纠?】2007年12月31日，甲公司保險精算部門計算確定的某財產保險合同未決賠款準備金金額為160000元，前期已確認的相關未決賠款準備金金額為110000元。甲公司的賬務處理如下:甲公司補提未決賠款準備金50000元(160000－110000)借:提取保險責任準備50000貸:保險責任準備金50000案例資料平安財產保險公司分出保險業(yè)務給中國再保險公司。具體資料見再保險核算中。請想想，分出公司和分入公司各如何處理？四、再保險業(yè)務核算保險公司（再保險接受人）投保人（保險公司）再保險合同分出保費賠付補償再保險再保險也稱分保，是保險人為了減輕自身直接承保的危險，將其經營業(yè)務的一部分或大部分依照合同規(guī)定，轉移給其他保險公司或保險集團。（一）再保險業(yè)務認知在保險按原保險人與再保險人之間對保險責任的分配方式劃分為比例再保險和非比例再保險等。再保險業(yè)務核算的特點1.再保險業(yè)務涉及分入業(yè)務和分出業(yè)務，對于同一筆再保險業(yè)務，同時涉及分保分出人的核算和分保分入人的核算。2.其資金結算是在保險公司之間進行的，一般通過分保賬單進行。3.分保賬單是主要憑證。4.按業(yè)務年度結算損益。5.不是委托保險代理人進行的，所以不涉及手續(xù)費和傭金的核算。分保業(yè)務賬單分出公司名稱：分入公司名稱：賬單期：業(yè)務年度：合同名稱：幣種：借方貸方項目金額項目金額分保手續(xù)費分保費分保賠付款準備金返還純益手續(xù)費準備金利息應付你方余額應付我方余額合計備注經辦人：復核人：批準人：

日期：

蓋章：分保賬單是怎么編制的？包括什么內容？

想一想應收分保準備金分出保費攤回成本費用預收賠款存入分保保證金分出業(yè)務（二）分出業(yè)務核算應收分保準備金1.應收分保準備金與有關原保險合同準備金不得相互抵銷2.應收分保準備金的確認再保險分出人應當在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產。應收分保未到期責任準備金實質屬于分出的未賺保費，確認應收分保未到期責任準備金是對當期分出保費的調整，并非收入的實現。提取未到期責任準備金(含分保未到期責任準備金)和確認應收分保未到期責任準備金的最終結果都是對當期自留保費(原保險合同保費收人加上分保費收人再減去分出保費后的金額)的調整，即將當期的自留保費調整為已賺保費。因此，確認應收分保未到期責任準備金時應作沖減提取未到期責任準備金處理，通過”提取未到期責任準備金”科目集中反映將當期自留保費調整為已賺保費的調整金額。而應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金和應收分保長期健康險責任準備金都表示再保險分出人預期從再保險接受人處獲得補償的金額具有收入性質，確認時應作為攤回相應準備金處理?！纠?】2006年12月2日，甲保險股份有限公司(以下簡稱甲公司)與A保險股份有限公司(以下簡稱A公司)簽訂一份成數分保財險再保險合同，將合同規(guī)定范圍內的原保險業(yè)務向A公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費以分出保費作為計算基礎，分保手續(xù)費率為25%；合同起期日為2007年1月1日，保險責任期間為1年。2007年1月1日，甲公司就該再保險合同規(guī)定業(yè)務范圍內的×企業(yè)財產保險合同確認保費收入12萬元；1月31日，甲公司就×企業(yè)財產保險合同提取未到期責任準備金11萬元；3月18日，×企業(yè)財產保險合同約定的保險事故發(fā)生，至3月31日尚未結案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準備金7500萬元。甲公司確認應收分保準備金的會計處理如下:(1)2007年1月31日，確認應收分保未到期責任準備金。甲公司應確認的對A公司應收分保未到期責任準備金=11×10%=1.1(萬元)借:應收分保未到期責任準備金11000貸:提取未到期責任準備金11000(2)2007年3月31日，確認應收分保未決賠款準備金。甲公司應確認的對A公司應收分保未決賠款準備金=7500×10%=750（萬元）借:應收分保未決賠款準備金7500000

貸：攤回未決賠償準備金75000003.應收分保準備金賬面余額調整應收分保未到期責任準備金的調整再保險分出人在資產負債表日按照重新計算確定的未到期責任準備金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額調整未到期責任準備金余額時，應按照相關再保險合同約定計算確定應收分保未到期責任準備金的相應調整額，調整應收分保未到期責任準備金和提取未到期責任準備金的賬面余額。應收分保未決賠款準備金、應收分保壽險責任準備金、應收分保長期健康險責任準備金的調整再保險分出人對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試而補提相關準備金時，應按照相關再保險合同約定計算確定相關應收分保準備金的增加金額，調整增加相關應收分保準備金和攤回責任準備金的賬面余額。4.應收分保準備金的沖減或轉銷再保險分出人在確定支付賠償款項或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，應按照相關再保險合同約定計算確定相關應收分保準備金的相應沖減金額，沖減相關應收分保準備金和攤回責任準備金的賬面余額。再保險分出人應當在原保險合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，轉銷相關應收分保準備金余額分出保費及攤回款項分出保費及攤回款項與有關原保險合同收入或費用不得相互抵銷分出保費、攤回分保手續(xù)費及攤回賠付成本的處理1.分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的確認再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費和應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益?！纠?】2007年1月31日，乙公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險合同，保險金額為360萬元，自2007年2月1日零時合同生效，保險期間為1年；劉某于合同生效當日一次性交納保險費0.72萬元，乙公司開始承擔保險責任并確認了保費收入。該份人身意外傷害保險合同屬于乙公司與E保險股份有限公司(以下簡稱E公司)簽訂的溢額再保險合同約定的業(yè)務范圍。該再保險合同約定:每一被保險人的意外險自留額為100萬元，E公司的分保額最高限額為300萬元，分保手續(xù)費率為25%。2007年7月10日，被保險人劉某發(fā)生車禍死亡，乙公司確定該事故屬于全額賠償責任范圍，于事故發(fā)生當月確認了賠付成本360萬元。2007年7月29日，乙公司向劉某家屬支付了保險賠款，該保險事故結案。乙公司就上述業(yè)務計算出應向E公司分出的保費金額為0.52萬元[0.72（360－100）÷360]，分保手續(xù)費金額為0.13（0.52X25%）萬元，應從E公司攤回賠款金額為260萬元［360(360－100)÷360］，乙公司分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本的賬務處理如下：(1)2007年2月，確認分出保費及攤回分保費用。（單位：萬元）借:分出保費0.52貸:應付分保賬款——E公司0.52借:應收分保賬款——E公司0.13貸:攤回分保費用0.13(2)2007年7月，確認應攤回的賠付成本。借:應收分保賬款——E公司260貸:攤回賠付支出260注:實務中，保險公司對于保險事故發(fā)生后很快(一般指當月)能夠結案定損的，往往不提未決賠款準備金，本例即屬于此種情況，因此在確認攤回賠付成本時不涉及轉銷相關應收分保未決賠款準備金的處理。2.分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本的調整再保險分出人對分出保費、攤回分保手續(xù)費、攤回賠付成本進行調整時，應將調整金額計入調整當期的損益。主要有以下幾種情況:(1)再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期損益。(2)再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。(3)再保險分出人與再保險接受人約定采用浮動(或累進)分保手續(xù)費方式下，再保險分出人依據合同規(guī)定在能夠計算確定實際分保手續(xù)費率而調整分保手續(xù)費時，應將調整金額計入當期損益。再保險分出人確認入賬的分保手續(xù)費調整金額應為經再保險接受人確認一致后的金額?！纠?】甲公司與F保險股份有限公司(以下簡稱F公司)簽訂一份成數分保財產再保險合同，將約定的原保險業(yè)務向F公司辦理分保。合同約定分保手續(xù)費采用浮動分保手續(xù)費率制，預付分保手續(xù)費率為30%。假定甲公司對該再保險合同業(yè)務年度的業(yè)務進行結算時實際計算確定的分保手續(xù)費率為35%，據此計算的分保手續(xù)費調整金額為800萬元并經F公司確認一致。此時，甲公司調整分保手續(xù)費的賬務處理如下:（單位：萬元）借:應收分保賬款——F公司800貸:攤回分保費用800純益手續(xù)費的處理再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用計入當期損益。純益手續(xù)費只有再保險接受人實際上有”純益”時才給付。實務中，保險人通常按照業(yè)務年度計算純益，而一個業(yè)務年度的再保險業(yè)務往往要跨越若干個會計年度才能結算出損益。再保險分出人確認純益手續(xù)費收入主要應考慮其可靠計量問題，只有能夠依據相關數據計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，即純益手續(xù)費能夠可靠計量時，純益手續(xù)費收入才予以確認。分保手續(xù)費是再保險接受人對再保險分出人取得和經營原保險業(yè)務所發(fā)生費用的補償，純益手續(xù)費是再保險接受人對再保險分出人謹慎地選擇原保險業(yè)務而為其帶來盈利的一種”獎勵”措施，其實質是對再保險分出人經營原保險業(yè)務的”額外”補償。因此純益手續(xù)費與分保手續(xù)費性質相類似，確認應取得的純益手續(xù)費時應作攤回分保費用處理。【例4】沿用【例3】的資料，假定再保險合同簽訂3年后甲公司按照合同約定計算出應向F公司收取的純益手續(xù)費金額為144萬元，雙方確認一致的純益手續(xù)費金額為140.4萬元。甲公司應于雙方確認一致時作如下賬務處理:（單位：萬元）借:應收分保賬款——F公司140.4貸:攤回分保費用140.4非比例再保險合同分出保費、攤回賠付成本的處理對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，再保險分出人應當根據再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。再保險分出人調整分出保費時，應當將調整金額計入當期損益。再保險分出人應當在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應攤回的賠付成本計入當期損益?！纠?】2006年12月20日，甲公司與G保險股份有限公司(以下簡稱G公司)簽訂一份事故超賠再保險合同，將由臺風引發(fā)的保險賠款向G公司辦理分保。合同起期日為2007年1月1日，保險責任期間為1年。2007年1月3日，甲公司向G公司發(fā)出的分保業(yè)務賬單中標明的一次性預付保費金額為2280萬元。2007年12月31日，由臺風引起的索賠案件基本結案定損，甲公司計算出應向G公司攤回的賠款余額為4560萬元，同時按照實際年度毛凈保費計算出應向G公司支付的實際保費金額為2500萬元。甲公司相關會計處理如下:（單位：萬元）(1)2007年1月3日，確認分出保費:借:分出保費2280貸:應付分保賬款——G公司2280(2)2007年12月31日調整預付保費:借:分出保費220貸:應付分保賬款——G公司220確認攤回賠款:借:應收分保賬款——G公司4560貸:攤回賠付支出4560預收賠款和存入分保保證金預收賠款的處理再保險分出人在發(fā)生大額索賠的情況下有可能會墊付很大金額的再保險份額的賠款。為了避免這種情況，有些再保險合同約定再保險分出人承保的每一張保險單項下或每一次事故的估計損失達到或超過合同約定的限額時，再保險分出人可根據已決賠款或預付賠款的結付金額向再保險接受人發(fā)出現金賠款通知書及相關理賠資料，要求再保險接受人預先支付分保份額相對應的現金賠款；再保險分出人收到該現金賠款后，視為已決賠款，在當季度賬單中進行沖銷。這種情況下，分保業(yè)務賬單的貸方欄中會增加“現金賠款(沖銷)”等類似項目。再保險分出人收到再保險接受人預付的現金賠款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賠付款”科目；發(fā)出分保業(yè)務賬單時，按照賬單中轉銷的現金賠款金額，借記“預收賠付款”科目，貸記“應收分保賬款”科目。存入分保保證金的處理分保保證金是再保險分出人從應付給再保險接受人的分保費中以一定比例扣存，作為再保險接受人履行分保未了責任的保證金。該保證金留存期一般為12個月，至次年同期歸還，歸還時要支付利息。分保保證金從性質上屬于再保險接受人的預付款。當再保險接受人無力履行分保賠付責任時，扣存的分保保證金給再保險分出人提供了一定安全保障。在再保險合同約定再保險分出人扣存分保保證金的情況下，相關分保業(yè)務賬單借方欄中會增加“扣存分保保證金”項目，貸方欄中會增加“轉回上年度扣存的分保保證金”、“分保保證金利息”等項目。因再保險分出人扣存分保保證金的交易具體體現在分保業(yè)務賬單中，再保險分出人應當在發(fā)出分保業(yè)務賬單時，依據賬單標明的相關金額進行會計處理。再保險分出人對于存人分保保證金，應當按期計提利息?！纠?】2006年12月8曰，甲公司作為分出人與H保險股份有限公司(以下簡稱H公司)簽訂一份溢額再保險合同，合同起期日為2007年1月1日，保險責任期間為1年。合同約定，甲公司在每季度賬單中，從應付給H公司的分保費中按照一定比例計算扣存分保保證金，扣存期為12個月，次年同期歸還，歸還同時支付利息，保證金年利率為4%。假定甲公司2007年4月15日發(fā)出的當年第一季度賬單中，”扣存本期分保保證金”項目金額為360萬元。甲公司相關賬務處理如下:（單位：萬元）借:應付分保賬款——H公司360貸:存入保證金360甲公司應自2007年4月至20×8年3月每月計提分保保證金利息，每月分保保證金利息=360×4%÷12=1.2(萬元)，每月計提分保保證金利息時:借:利息支出1.2貸:應付分保賬款——H公司1.2甲公司于2008年4月發(fā)出的本年度第一季度對H公司的分保業(yè)務賬單中，”轉回上年同期扣存分保保證金”項目金額為360萬元。甲公司賬務處理如下:借:存入保證金360貸:應付分保賬款——H公司360分保費收入分保費用分保賠付成本預付賠款存出分保保證金分入業(yè)務(三）分入業(yè)務核算1.分保費收入及分保費用分保費收入及分保手續(xù)費的處理分保費收入同時滿足下列條件的才能予以確認:再保險合同成立并承擔相應保險責任再保險合同一般自簽訂日起成立，但自合同規(guī)定的起期日起才開始承擔保險赍任。因此，再保險合同的簽訂日與開始承擔保險責任的日期可能一致，也可能不一致。分保費收入的確認條件應以再保險合同成立并承擔保險責任為條件。與再保險合同相關的經濟利益很可能流入對于再保險接受人而言，與再保險合同相關的經濟利益即為分保費。如果再保險接受人能夠確定分保費收回的可能性大于不能收回的可能性，即分保費收回的可能性超過50%，則表明經濟利益很可能流入。一般情況下，如果再保險分出人信用良好，能夠按照合同規(guī)定如期發(fā)送分保業(yè)務賬單，并能夠按約定及時進行分保往來款項的結算，則意味著與再保險合同相關的經濟利益很可能流入再保險接受人。與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量由于再保險合同一般只是規(guī)定某一時期再保險所承保的業(yè)務范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計算基礎、分保費及手續(xù)費的計算方法等，并不直接明確分保費的具體金額，分保費的具體金額往往要根據再保險分出人原保險合同保費收入金額來計算確定，因此，再保險接受人在判斷“與再保險合同相關的收入能夠可靠地計量”條件時就產生了以下兩種情況:一是再保險接受人可以在每一會計期間對該期間的分保費收入金額做出合理估計。如果再保險接受人具有長期積累的豐富經驗和大量數據資料，能夠采用先進的估算方法，借助專門的技術手段，對再保險合同項下每一會計期間再保險分出人相關原保險合同保費收入進行估計，進而按照再保險合同約定計算出相關分保費收入金額，且該估計金額與收到的分保業(yè)務賬單標明的分保費金額比較接近，則表明再保險接受人可以在每一會計期間對該期間內的分保費收人金額進行可靠計量。這種情況下，如果分保費收入確認的其他條件均滿足，再保險接受人應在每一會計期間按照估計金額確認當期分保費收入，并按照再保險合同約定計算確認當期分保費用，待后期收到該期間的分保業(yè)務賬單時，再按照賬單標明的金額進行調整，將調整金額計入調整當期的損益。按賬單金額調整估計金額屬于資產負債表日后事項的，按《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》進行處理。二是再保險接受人只有收到分保業(yè)務賬單時才能對分保費收入進行可靠計量。如果再保險接受人由于缺乏豐富的經驗數據資料和先進的技術方法、手段，而無法對再保險合同項下每一會計期間分保費收入金額進行估計，或估計金額可能與實際金額產生重大差異，則表明再保險接受人只能于收到分保業(yè)務賬單時才能對分保費收入進行可靠計量。這種情況下，如果分保費收入確認的其他條件均滿足，再保險接受人應當于收到分保業(yè)務賬單時根據賬單標明的金額確認分保費收入及相關的分保費用?！纠?】2006年12月22日，丙保險股份有限公司(以下簡稱丙公司)與l保險股份有限公司(以下簡稱I公司)簽訂一份成數再保險合同，接受I公司分出的原保險業(yè)務。合同約定的分保比例為40%，分保手續(xù)費率為35%。合同起期日為2007年1月1日，保險責任期間為1年。丙公司經驗、技術等方面比較成熟，采用預估方法確認每期的分保費收入。假定丙公司預估2007年第一季度各月份與1公司再保險合同項下的分保費收入金額為:1月份680萬元，2月份730萬元，3月份600萬元。丙公司于5月20日收到公司發(fā)來的第一季度的分保業(yè)務賬單，賬單標明的分保費為2100萬元，分保手續(xù)費為735萬元。丙公司相關賬務處理如下:（單位：萬元）(1)2007年1月:借:應收分保賬款——I公司680貸:保費收入680借:分保費用238貸:應付分保賬款——I公司238(2)2007年2月:借:應收分保賬款——I公司730貸:保費收入730借:分保費用255.5貸:應付分保賬款255.5(3)2007年3月:借:應收分保賬款——I公司600貸:保費收入600借:分保費用210貸:應付分保賬款——I公司210(4)2007年4月預估確認分保費收入和分保費用的會計分錄略。(5)2007年5月20日，收到賬單時調整第一季度確認的分保費收入和分保費用:分保費收入調整金額=2100－(680+730+600)=90(萬元)分保手續(xù)費調整金額=735－(238+255.5+210)=3