第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品之間的分配第四章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配和歸集3/2/20241《成本會計》第四章張五新第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算二、在產(chǎn)品清查及結(jié)果的處理3/2/20242《成本會計》第四章張五新要分配生產(chǎn)費用，必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。狹義在產(chǎn)品（在制品）：沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的正在生產(chǎn)中的產(chǎn)品。包括正在加工中或裝配的零件、部件和半成品以及處在修復(fù)過程中的廢品。本章僅指狹義在產(chǎn)品。一、在產(chǎn)品的涵義3/2/20243《成本會計》第四章張五新廣義在產(chǎn)品：從產(chǎn)品生產(chǎn)投料開始，到最后制成產(chǎn)品交付驗收入庫的一切未完工產(chǎn)品。

包括正在加工中或裝配的零件、部件和半成品以及處在修復(fù)過程中的廢品、完成一個或幾個加工步驟仍需進一步加工的零部件和等待驗收入庫的產(chǎn)成品。一、在產(chǎn)品的涵義3/2/20244《成本會計》第四章張五新合理確定在產(chǎn)品的數(shù)量是在產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)。在產(chǎn)品數(shù)量的確定方法通常有兩種：一是通過賬面核算資料確定在產(chǎn)品數(shù)量；二是通過月末實地盤點來確定在產(chǎn)品數(shù)量。這兩種方式在實際工作中常常同時采用。二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算3/2/20245《成本會計》第四章張五新在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作以及在產(chǎn)品的清查是通過設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”和“在產(chǎn)品盤點表”進行的。在產(chǎn)品數(shù)量的確定和對在產(chǎn)品的實地盤點，其目的就是要做到賬實相符。賬實不符應(yīng)查明原因及時處理。3/2/20246《成本會計》第四章張五新公式：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量核算應(yīng)同時具備帳面核算資料和實際盤點資料，即一方面建立在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算資料，另一方面又要做好在產(chǎn)品的定期清查工作。返回3/2/20247《成本會計》第四章張五新

第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與

在產(chǎn)品之間的分配

一、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分方法

從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看，可分為三類：第一，先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確定完工產(chǎn)品成本。具體方法：1、在產(chǎn)品不計算成本法2、在產(chǎn)品按年初成本計價法3、在產(chǎn)品按定額成本計價法4、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法5、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法3/2/20248《成本會計》第四章張五新第二、先確定完工產(chǎn)品成本，然后再確定月末在產(chǎn)品。（此法一般不用）第三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本同時確定。具體方法：1、約當產(chǎn)量比例法2、定額比例法上一頁3/2/20249《成本會計》第四章張五新二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配方法介紹（一）在產(chǎn)品不計算成本法1、概念將某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部作為該月產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本。3/2/202410《成本會計》第四章張五新2、公式每月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都由完工產(chǎn)品成本負擔。月初、月末在產(chǎn)品成本=03、適用范圍

各月在產(chǎn)品數(shù)量很少或當天可以完工，根本不存在在產(chǎn)品的企業(yè)，如采掘工業(yè)、食品加工企業(yè)。3/2/202411《成本會計》第四章張五新（二）在產(chǎn)品按年初成本計價法1、概念指年度內(nèi)1—11月份固定用年初在產(chǎn)品成本作為各月的月末在產(chǎn)品成本；年末根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算年末在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份完工產(chǎn)品成本。3/2/202412《成本會計》第四章張五新2、使用范圍適應(yīng)于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量穩(wěn)定，起落變化不大的產(chǎn)品。如利用高爐反映裝置和管道生產(chǎn)的冶煉、化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)3/2/202413《成本會計》第四章張五新

3、計算公式：年初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+年末在產(chǎn)品成本這里“年末在產(chǎn)品成本=年初在產(chǎn)品成本”因此：本期完工產(chǎn)品成本=本期發(fā)生生產(chǎn)費用3/2/202414《成本會計》第四章張五新（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算1、使用范圍：各月在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但材料費用在成本中占很大比重。2、特點：（1）在產(chǎn)品成本中只包含原材料費用；（2）加工費用項目比較小，全部由完工產(chǎn)品成本負擔。3/2/202415《成本會計》第四章張五新材料費用分配率=

月初在產(chǎn)品材料費用+本月發(fā)生材料費用

完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量

月末在產(chǎn)品材料費用

=月末在產(chǎn)品數(shù)量

材料費用分配率3、計算公式3/2/202416《成本會計》第四章張五新計算公式：

完工產(chǎn)品成本

=月初在產(chǎn)品材料費用+本月發(fā)生全部費用-月末在產(chǎn)品成本中材料費用3/2/202417《成本會計》第四章張五新

某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品1500件，材料費用一次投入。本月完工1500件月末在產(chǎn)品500件。本月發(fā)生費用如下：月初在產(chǎn)品材料費用6480元，本月發(fā)生材料費用93520元，加工費用1000元。材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量分配。材料費用分配率=(6480+93520)÷(1500+500)=50月末在產(chǎn)品材料費用=50

500=25000完工產(chǎn)品成本=(6480+93520-25000)+1000=76000返回舉例3/2/202418《成本會計》第四章張五新如果材料分批投入，月末首先確定在產(chǎn)品數(shù)量，然后計算應(yīng)負擔的材料成本。[例]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序，第一工序投入A材料，第二工序投入B材料。月末甲產(chǎn)品在產(chǎn)品的盤存量為：第一道工序120件，第二道工序80件。本月完工產(chǎn)品600件。本月發(fā)生A材料成本15000元，B材料成本1600元。在產(chǎn)品直接材料（A）成本=15000÷（600+200）=3750元。在產(chǎn)品直接材料（B）成本=1600÷（600+120）=2666.673/2/202419《成本會計》第四章張五新（四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法適應(yīng)范圍：月末在產(chǎn)品接近完工或已經(jīng)完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產(chǎn)品。即：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量

完工產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本返回3/2/202420《成本會計》第四章張五新（六）約當產(chǎn)量比例法1、約當產(chǎn)量和約當產(chǎn)量比例法

約當產(chǎn)量：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當產(chǎn)量比例法：將生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。3/2/202421《成本會計》第四章張五新注意：（1）材料費用約當量的確定取決于生產(chǎn)過程中投料程度。材料約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量

投料程度第一、材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則每件完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品所耗材料費用成本是相等的。因此，不論在產(chǎn)品完工程度如何，其直接材料費用可按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量平均分配。3/2/202422《成本會計》第四章張五新

第二、原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入的，則需分別按其投料程度計算約當產(chǎn)量。（2）在產(chǎn)品加工費用取決于加工程度，不同加工程度的在產(chǎn)品所承擔的費用也是不同的。3/2/202423《成本會計》第四章張五新在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量

加工程度（投料程度）

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量

費用分配率

月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品約當量

費用分配率2、計算步驟與公式3/2/202424《成本會計》第四章張五新舉例

某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生費用合計為：直接材料費用45000元，直接人工費用為8400元，制造費用為12600元。直接材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品完工率為60%。計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本3/2/202425《成本會計》第四章張五新3、投料程度與加工程度的確定方法（1）投料程度的確定A、原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，在產(chǎn)品的投料程度為100%。B、原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入的計算公式：3/2/202426《成本會計》第四章張五新3/2/202427《成本會計》第四章張五新3、投料程度與加工程度的確定方法

C、原材料分次投入，并在各工序陸續(xù)均勻投入的計算公式：3/2/202428《成本會計》第四章張五新3/2/202429《成本會計》第四章張五新在產(chǎn)品投料程度的舉例某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品由三道工序完成，原材料分三道工序開始時一次投入。各工序原材料消耗定額為為：第一道工序48千克，第二道工序20千克，第三道工序12千克，合計80千克。要求：計算每道工序的投料程度。3/2/202430《成本會計》第四章張五新舉例設(shè)B產(chǎn)品經(jīng)過二道工序制成，原材料分次在每道工序開始時一次投入。第一道工序原材料消耗定額為360公斤，第二道工序為240公斤。第一、二道工序月末在產(chǎn)品為1440件和960件。本月完工產(chǎn)品為4176件，本月共發(fā)生材料費用22200元。計算：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用。3/2/202431《成本會計》第四章張五新

第一道工序完工程度=360/600

100%=60%

第二道工序完工程度=（360+240）÷600=100%第一道工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=1440

60%=864

第一道工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=960

100%=960材料費用分配率=22200

÷

（4176+1824）=3.7(元)完工產(chǎn)品材料費=4176

3.7=15451.2在產(chǎn)品材料費=1824

3.7=6748.83/2/202432《成本會計》第四章張五新舉例A產(chǎn)品經(jīng)兩道工序加工完成。原材料分次不均衡投入（且不等于加工進度），各工序原材料消耗定額分別為80公斤、120公斤。完工產(chǎn)品400件，在產(chǎn)品300件(第一工序100件，第二工序200件），原材料費用為5600元。要求：分配材料費用給完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品。3/2/202433《成本會計》第四章張五新解答工序 在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當量第一道工序40/200=20% 10020%=20件第二道工序 （80+60）/200=70%20070%=140件 合計 160件原材料分配率：5600/（400+160）=10元/件

完工產(chǎn)品：400*10=4000元在產(chǎn)品：160*10=1600元

3/2/202434《成本會計》第四章張五新（2）加工程度的確定計算公式：某道工序上的在產(chǎn)品加工程度=3/2/202435《成本會計》第四章張五新某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品由三道工序完成，各工序工時定額分別為：16小時、18小時、16小時，合計50小時。要求：計算各工序的在產(chǎn)品完工率。應(yīng)注意加工程度的計算3/2/202436《成本會計》第四章張五新綜合練習某車間生產(chǎn)的甲種產(chǎn)品經(jīng)三道工序完成。某月完工產(chǎn)品1800件，期末在產(chǎn)品200件，其中，分布在第一道工序100件，單位定額工時30小時；分布在第二道工序40件，單位定額工時20小時；分布在第三道工序60件，單位定額工時50小時。甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本加本月發(fā)生生產(chǎn)成本總計98760元，其中，直接材料80000元，動力2814元，直接人工9380元，制造費用6566元。材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。要求：按約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品完工成本和期末在產(chǎn)品成本。3/2/202437《成本會計》第四章張五新解答1.分配材料費用： 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=200100%=200件 材料費用單位成本=80000/（1800+200）=40 元/件

產(chǎn)成品：180040=72000元 在產(chǎn)品：20040=8000元3/2/202438《成本會計》第四章張五新解答

2.分配動力、直接人工和制造費用：工序在產(chǎn)品數(shù)量定額工時加工程度約當產(chǎn)量 1 100 3015%（30*50%）/100 15 2 40 2040%（30+20*50%）/10016

3 60 5075%（30+20+50*50%）/10045

合計 76 3/2/202439《成本會計》第四章張五新解答

分配動力費用：單位成本=2814/（1800+76）=1.5元/件

在產(chǎn)品：76

1.5=114元 產(chǎn)成品：18001.5=2700元

分配人工費用：單位成本=9380/（1800+76）=5元/件

在產(chǎn)品：76

5=380元 產(chǎn)成品：18005=9000元

分配制造費用：單位成本=6566/（1800+76）=3.5元/件

在產(chǎn)品：76

3.5=266元 產(chǎn)成品：18003.5=6300元3.匯總：完工產(chǎn)品成本=72000+2700+9000+6300=90000元

在產(chǎn)品成本 =8000+114+380+266=8760元3/2/202440《成本會計》第四章張五新（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法1、概念月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用（如果有月初在產(chǎn)品成本），減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。3/2/202441《成本會計》第四章張五新2、適用范圍

定額管理基礎(chǔ)比較扎實，各項消耗定額比較正確、穩(wěn)定，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量也比較穩(wěn)定的情況。3/2/202442《成本會計》第四章張五新

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用-月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品數(shù)量

單位定額成本其中：單位在產(chǎn)品原材料費用定額=單位在產(chǎn)品定額消耗量

原材料計劃單價

3/2/202443《成本會計》第四章張五新月末在產(chǎn)品定額其他費用=每工時該項費用計劃數(shù)月末在產(chǎn)品定額工時注意：每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異（節(jié)約或超支）都計入當月完工產(chǎn)品成本。3/2/202444《成本會計》第四章張五新某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。月末在產(chǎn)品100件，單位C產(chǎn)品直接材料費用定額為100元。月末在產(chǎn)品定額工時為1000小時，每小時費用定額為：直接人工3元，制造費用3.5元。月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用累計為：直接材料50000元，直接人工30000元，制造費用35000元。月末在產(chǎn)品定額成本=100100+10003+10003.5=16500元完工產(chǎn)品成本=（50000+30000+35000）-16500=98500元返回3/2/202445《成本會計》第四章張五新（七）定額比例法1、概念指生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例進行分配。其中，原材料費用，按原材料的定額消耗量或定額費用比例分配，工資及福利費等加工費，可以按各項定額費用的比例分配；也可以按定額工時比例分配。3/2/202446《成本會計》第四章張五新

適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。定額比例法分配費用與在產(chǎn)品按定額成本計價的區(qū)別在于：前者分配費用時，產(chǎn)品實際成本脫離定額成本的差異，按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額成本的比例進行分攤；后者分配費用時，實際成本與定額成本的差異，全部由完工產(chǎn)品成本負擔。3/2/202447《成本會計》第四章張五新直接材料成本按直接材料定額消耗量或定額成本比例分配，直接工資和制造費用按定額工時比例或定額成本比例分配。直接材料成本分配率=月初在產(chǎn)品直接材料成本+本月發(fā)生直接材料成本完工產(chǎn)品直接材料定額成本（或消耗量）+月末在產(chǎn)品直接材料定額成本（或消耗量）完工產(chǎn)品直接材料成本=完工產(chǎn)品直接材料定額成本（或消耗量）×直接材料成本分配率月末在產(chǎn)品直接材料成本=月末在產(chǎn)品直接材料定額成本（或消耗量）×直接材料成本分配率3/2/202448《成本會計》第四章張五新直接工資或制造費用分配率=月初在產(chǎn)品直接工資或制造費用+本月發(fā)生直接工資或制造費用完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品直接工資（制造費用）=完工產(chǎn)品定額工時×直接工資或制造費用分配率月末在產(chǎn)品直接工資（制造費用）=月末在產(chǎn)品定額工時×直接工資或制造費用分配率3/2/202449《成本會計》第四章張五新某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有關(guān)定額資料如下：單位產(chǎn)品材料消耗定額：300元單位產(chǎn)品工時消耗定額：20小時6月份該企業(yè)完工甲產(chǎn)品1000件，月末結(jié)存在產(chǎn)品200件。月末在產(chǎn)品直接材料投入80%，加工程度40%。甲產(chǎn)品6月份有關(guān)成本資料如下：3/2/202450《成本會計》第四章張五新成本資料項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品414602567412048147本月發(fā)生費用33438049273714804551333/2/202451《成本會計》第四章張五新材料費用分配率=（41460+334380）÷（300000+48000）=1.08完工產(chǎn)品材料成本=1.08

300000=32.4萬月末在產(chǎn)品材料成本=1.08

48000=51840完工產(chǎn)品材料定額成本=1000件×300=300000月末在產(chǎn)品材料定額成本=200件×300×80%=480003/2/202452《成本會計》第四章張五新加工費用項目:完工產(chǎn)品定額工時=1000

20=20000月末在產(chǎn)品定額工時=200

40%

20=1600工資費用分配率=(2567+49273)÷

(20000+1600)=2.4制造費用分配率=(4120+71480)÷

(20000+1600