智慧化稅費申報與管理 課件 項目三消費稅智慧化申報與管理

項目三消費稅智慧化申報與管理目錄任務(wù)一

認(rèn)知消費稅任務(wù)二生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品的消費稅計算與智慧申報任務(wù)三委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的消費稅計算與智慧申報任務(wù)四“金稅四期”下消費稅涉稅風(fēng)險與管理任務(wù)一

認(rèn)知消費稅知識回顧1、增值稅的概念2、增值稅的特征——增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！穸喹h(huán)節(jié)征收

●間接稅，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

●稅基廣闊消費稅稅上加稅在增值稅法中它們叫什么？它們的增值稅稅率？

增值稅率相同合理嗎？若不合理，怎么辦？貨物13%不合理任務(wù)一：認(rèn)知消費稅案例導(dǎo)入北京新云世紀(jì)集團(tuán)從事多種經(jīng)營活動，下設(shè)化妝品生產(chǎn)公司、酒類生產(chǎn)企業(yè)等多家企業(yè)。2023年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.北京新云化妝品有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP3W98F）生產(chǎn)銷售產(chǎn)銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。生產(chǎn)銷售護(hù)發(fā)素10萬瓶，取得不含稅銷售額500萬元2.北京新云酒品有限公司委托北京新科酒品有限公司生產(chǎn)20噸黃酒，當(dāng)期全部收回，收回后直接銷售。生產(chǎn)銷售酒精10噸，取得不含稅價款50萬。任務(wù)一：認(rèn)知消費稅案例導(dǎo)入北京新云世紀(jì)集團(tuán)從事多種經(jīng)營活動，下設(shè)化妝品生產(chǎn)公司、酒類生產(chǎn)企業(yè)等多家企業(yè)。2023年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.北京新云化妝品有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP3W98F）生產(chǎn)銷售產(chǎn)銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。生產(chǎn)銷售護(hù)發(fā)素10萬瓶，取得不含稅銷售額500萬元2.北京新云酒品有限公司委托北京新科酒品有限公司生產(chǎn)20噸黃酒，當(dāng)期全部收回，收回后直接銷售。生產(chǎn)銷售酒精10噸，取得不含稅價款50萬?！M稅屬于價內(nèi)稅，是一種單環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。一、消費稅的概念和特征消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，征收的一種稅。概念—消費稅對特定消費品進(jìn)行征收，對需要限制和控制的消費品起到稅收的特殊調(diào)節(jié)作用。—消費稅屬于間接稅，稅負(fù)最終由消費者承擔(dān)。一、消費稅的概念和特征征收環(huán)節(jié)單一性稅收調(diào)節(jié)特殊性征收范圍選擇性特征0102050403稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性征收方法多樣性二、消費稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系增值稅消費稅VS

稅目增值稅消費稅共同點同屬流轉(zhuǎn)稅和間接稅，稅負(fù)由消費者承擔(dān)不同點征稅對象所有商品和服務(wù)特定商品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征稅單環(huán)節(jié)征稅稅收與價格關(guān)系價外稅價內(nèi)稅三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

辨一辨

√三、消費稅的稅目下列圖片中的消費品哪些需要征收消費稅？

辨一辨

三、消費稅的稅目我國消費稅共有4大類別，15個稅目：（1）過度消費會對身體健康、生態(tài)環(huán)境等造成危害的——煙、酒、鞭炮焰火、電池、涂料（2）高檔消費品、奢侈品——高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾珠寶玉石、高爾夫球及球具（3）高能耗——摩托車、汽車、游艇（4）稀缺資源消費品——成品油、實木地板、木制一次性筷子15個稅目口訣：兩男兩女去買車，二高二木一游艇，外加三個不環(huán)保。

兩男：煙、酒

兩女：高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石

去買車：小汽車、摩托車、成品油

二高：高爾夫球及球具、高檔手表

二木：實木地板、木制一次性筷子

一游艇：游艇

三個不環(huán)保：電池、涂料、鞭炮焰火三、消費稅的稅目四、消費稅征收的意義國家為什么只針對這些消費品征收消費稅？？？有什么意義和作用？思考案例：消費稅的綠色稅收之路環(huán)境保護(hù)是一個永恒的熱門詞匯，習(xí)近平總書記在2021年《生物多樣性公約》第十五次締約方大會領(lǐng)導(dǎo)人峰會上發(fā)表講話：綠水青山就是金山銀山。良好生態(tài)環(huán)境既是自然財富，也是經(jīng)濟(jì)財富，關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?jié)摿秃髣?。我們要加快形成綠色發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)雙贏，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)同共進(jìn)的地球家園。習(xí)近平總書記指出，建設(shè)生態(tài)文明、推動綠色低碳循環(huán)發(fā)展，不僅可以滿足人民日益增長的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要，而且可以推動實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)、更為安全的發(fā)展。作為全球生態(tài)文明建設(shè)的重要參與者、貢獻(xiàn)者、引領(lǐng)者，我國踐行“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念，在稅收領(lǐng)域也一直秉承著節(jié)能環(huán)保的稅收思想、堅持走綠色稅收之路。十年來，消費稅改革包括調(diào)整優(yōu)化征收范圍、稅率和環(huán)節(jié)，涉及成品油、小汽車、電池、涂料、煙酒、化妝品等多個品目，引導(dǎo)合理消費，促進(jìn)調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式。自2015年2月1日起，對電池、涂料產(chǎn)品征收消費稅，稅率為4%。同時，對無汞原電池、鋰原電池、鎳氫蓄電池、太陽能電池等符合國家產(chǎn)業(yè)政策的環(huán)保型產(chǎn)品免征消費稅。2016年12月1日起，對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。消費稅通過對特定應(yīng)稅消費品的征收稅款，引導(dǎo)生產(chǎn)者采用更加有利于生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)方式，促使消費者樹立綠色環(huán)保的消費理念，從而在抑制高污染、高耗能產(chǎn)品的生產(chǎn)與消費上貢獻(xiàn)力量，在源頭控制污染、最大限度的保護(hù)生態(tài)環(huán)境。1、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約自然資源；2、促進(jìn)理性消費，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；3、穩(wěn)定財政收入，實現(xiàn)國家職能；4、削弱貧富差距，促進(jìn)社會公平。征收消費稅的意義：消費稅征收的意義（三）納稅環(huán)節(jié)一般情況下，我國的消費稅主要在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口三個環(huán)節(jié)進(jìn)行單環(huán)節(jié)征稅，其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再征稅。特殊情形下，卷煙和超豪華小汽車會在批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅；金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品僅在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，其他環(huán)節(jié)不征收消費稅。（四）納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費稅稅款。

納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（五）納稅期限1.按期納稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳納稅，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2.按次繳納納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?？偨Y(jié)歸納，鞏固新知課后拓展，鞏固新知布置作業(yè)總結(jié)本節(jié)筆記完成本節(jié)練習(xí)題查閱資料，思考問題：我國現(xiàn)行消費稅法規(guī)存在哪些問題？如何改進(jìn)？任務(wù)二生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品的消費稅計算與智慧申報回顧舊知1、消費稅的納稅義務(wù)人；2、消費稅征稅環(huán)節(jié)；3、消費稅稅目及稅率；4、消費稅的稅收優(yōu)惠。——你知多少？

回顧知識啤酒、黃酒、成品油的計算方法：卷煙、白酒的計算方法：除啤酒、黃酒、成品油和卷煙、白酒外的消費品計算方法:從量定額復(fù)合計稅從價定率銷售量確定銷售額、銷售量銷售額確定巧記消費稅范圍：巧記方式具體稅目三人男人煙包括卷煙、雪茄煙和煙絲酒包括白酒（糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒女人高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品貴重首飾及珠寶玉石包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品以及其他貴重首飾和珠寶玉石有錢人高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表游艇消耗能源資源“兩車一油”小汽車包括各類乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車。摩托車成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子目“兩木”木制一次性筷子、實木地板污染環(huán)境鞭炮、焰火涂料、電池北京新云化妝品生產(chǎn)公司（納稅人識別號：91320311MA1MP3W98F）為增值稅一般納稅人，2023年4月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)銷售產(chǎn)銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。（2）研發(fā)新款香水新云V號100瓶，每瓶50ml，生產(chǎn)成本1200元/瓶。研發(fā)新款XY面膜1000盒，每盒10片，生產(chǎn)成本130元/盒。高檔化妝品的成本利潤率為5%。領(lǐng)用10瓶新云V號香水和100盒XY面膜獎勵給年度優(yōu)秀員工。（3）購入已稅A型號香水，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額370萬元，用于連續(xù)生產(chǎn)高檔香水新云II號。A型號香水期初110萬元，期末庫存310萬元。生產(chǎn)銷售高檔香水新云II號2000瓶，每瓶150ml，不含稅銷售價格3000元/瓶。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加適用的稅率分別為7%、3%、2%。根據(jù)以上業(yè)務(wù)填寫申報消費稅及附加稅費申報表。任務(wù)描述一、直接銷售應(yīng)稅消費品的消費稅計算1、從價定率（計稅依據(jù)是銷售額）消費稅=銷售額×適用稅率2、從量定額（計稅依據(jù)是銷售量）消費稅=銷售量×單位稅額3、復(fù)合計稅（計稅依據(jù)是銷售額和銷售量）消費稅=銷售額×適用稅率+銷售量×單位稅額稅率形式適用稅目計稅公式從量定額啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額或組成計稅價格×比例稅率從價定率其他應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售額或組成計稅價格×比例稅率小結(jié)：消費稅稅率消費稅=銷售額×適用的稅率銷售額的確定：同增值稅一般銷售方式：全部價款+價外費用特殊銷售方式：包裝物押金提示：消費稅計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額。（一）從價定率總結(jié)：從價定率計算方法1、確定稅目；2、查表適用稅率，確定計算方法；3、確定計稅依據(jù)；4、計算應(yīng)納稅額。適用的應(yīng)稅消費品：除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒外的應(yīng)稅消費品。2023年5月2日，美麗化妝品廠向本市大華百貨公司銷售成套高檔化妝品1000盒，每盒不含稅價格為2000元，增值稅稅率13%，價稅合計收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。請計算應(yīng)繳納的消費稅。明確：應(yīng)稅消費品名稱、稅率、計稅依據(jù)、計算公式、應(yīng)納稅額消費稅=1000*2000*15%=300000元即學(xué)即思2023年8月甲藥酒廠生產(chǎn)240噸藥酒，銷售140噸，取得不含增值稅銷售額1000萬元，增值稅稅額130萬元。甲藥酒廠當(dāng)月銷售藥酒消費稅計稅依據(jù)為（）。A.1000萬元B.1130萬元C.240噸D.140噸A即學(xué)即思消費稅=銷售量×單位稅額關(guān)鍵是銷售量的確定單位稅額：查表可以得知。如：黃酒的單位稅額“240元/噸”注：單位稅額中的計量單位必須與銷售量匹配，否則需要換算。（二）從量定額友情提示汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升溶劑油1噸=1282升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升溫馨提示：關(guān)于銷售數(shù)量1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量B、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量C、以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量D、委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量

ABC即學(xué)即思【計算題】江蘇某煉化企業(yè)2023年7月銷售汽油200噸、柴油100噸，共取得不含增值稅銷售額250萬元。要求：計算該廠7月應(yīng)繳納的消費稅。（汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升）【解析】由于汽油、柴油是以升作為計稅單位，因此，在計算應(yīng)繳納的消費稅時需要先進(jìn)行計量單位換算，然后據(jù)以計算應(yīng)繳納的消費稅。汽油應(yīng)繳納的消費稅=200噸×1388升/噸×1.52元/升=421952（元）柴油應(yīng)繳納的消費稅=100噸×1176升/噸×1.20元/升=141120（元）該月合計應(yīng)繳納的消費稅=421952+141120=563072（元）總結(jié)：從量定額計算方法1、確定稅目；2、查表適用稅率，確定計算方法3、計稅依據(jù)；4、應(yīng)納稅額。適用的應(yīng)稅消費品：啤酒、黃酒、成品油。

啤酒稅率為定額稅率。每噸啤酒出廠價在3000元(3000元,不含增值稅含包裝物押金)以上的為甲類，單位稅額為每噸250元;每噸啤酒出廠價在3000元以下的為乙類,單位稅額為每噸220元。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自治啤酒,單位稅額每噸250元。

白酒消費稅稅率包括定額稅率和比例稅率,比例稅率為20%,定額稅率為糧食白酒、薯類白酒每斤(500克)0.5元。溫馨提示：關(guān)于酒類云龍啤酒廠生產(chǎn)銷售啤酒15噸，開具稅控專用發(fā)票注明價款48000元，收取包裝物押金3000元。請計算應(yīng)繳納的消費稅。第一，確定啤酒的類別。(48000+3000÷1.13)/15=3376.99元，屬于甲類啤酒第二，確定單位稅額250元/噸第三，計算消費稅15*250=3750元即學(xué)即思2023年3月18日，將自產(chǎn)啤酒20噸銷售給萬家樂超市，每噸不含稅銷售價為2800元，另收取押金11300元，價稅合計收到轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。請計算應(yīng)繳納的消費稅。即學(xué)即思第一，確定啤酒的類別。2800+11300÷1.13/20=3300元，屬于甲類啤酒第二，確定單位稅額250元/噸第三，計算消費稅20*250=5000元2023年9月甲啤酒廠生產(chǎn)150噸啤酒，銷售100噸，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅稅額3.9萬元。甲啤酒廠當(dāng)月銷售啤酒消費稅計稅依據(jù)為（

）。A.100噸B.33.9萬元C.30萬元D.150噸A即學(xué)即思消費稅=從價定率+從量定額

=銷售額×適用的稅率+銷售量×單位稅額適用的稅目：卷煙、白酒1箱=250條*10盒*20支1噸=1000千克=2000斤（三）復(fù)合計稅【計算題】江蘇藍(lán)海酒廠2023年7月銷售糧食白酒1200噸，每噸不含增值稅售價6000元。要求：計算該廠7月應(yīng)繳納的消費稅?！窘馕觥堪拙七m用復(fù)合稅率，所以消費稅應(yīng)納稅額的計算分為兩部分：從量計算部分的消費稅=1200×1000×2×0.5÷10000=120（萬元）從價計算部分的消費稅=6000×1200×20%÷10000=144（萬元）合計應(yīng)繳納的消費稅=從價定率+從量定額=120+144=264（萬元）總結(jié)消費稅一般計算方法，關(guān)鍵是銷售額及銷售量的確定；計算方法取決于稅率。比例稅率計算方法從價定率：除啤酒、黃酒、成品油、白酒、卷煙外；定額稅率計算方法從量定額：如啤酒、黃酒、成品油。復(fù)合計稅：白酒、卷煙。生產(chǎn)銷售特殊方式：包裝物押金《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定：對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。友情提示《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費稅問題解答>的通知》規(guī)定，對酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。小結(jié)：包裝物押金的消費稅處理所包裝的產(chǎn)品增值稅處理消費稅處理非酒類產(chǎn)品

逾期時價稅分離并入銷售額逾期時價稅分離并入銷售額啤酒、黃酒啤酒、黃酒、成品油從量定額征收消費稅，其包裝物押金不征收消費稅啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取時價稅分離并入銷售額小結(jié)：包裝物押金的消費稅處理所包裝的產(chǎn)品增值稅處理消費稅處理非酒類產(chǎn)品逾期時價稅分離并入銷售額逾期時價稅分離并入銷售額酒類產(chǎn)品啤酒、黃酒啤酒、黃酒、成品油從量定額征收消費稅，其包裝物押金不征收消費稅其他酒類收取時價稅分離并入銷售額某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售白酒2噸，取得不含稅收入200000元，包裝物押金11300元，該企業(yè)包裝物押金單獨記賬核算，貨已經(jīng)發(fā)出。請計算該廠應(yīng)繳納消費稅。即學(xué)即思案例解析應(yīng)繳納消費稅=【（200000+11300÷（1+13%）】×20%+【2×2000×0.5】=42000+2000=44000（元）生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，除對外銷售外，還有可能自己使用。請思考二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅計算自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后不是直接用于對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不繳納消費稅；如（煙葉、煙絲、卷煙）情形一：用于連續(xù)生產(chǎn)用于其他方面（捐贈、贊助等）則視同銷售，于移送使用時,計征消費稅。銷售額確定順序：①按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅；②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納消費稅?；仡櫯f知：增值稅中視同銷售銷售額的確定順序。情形二：用于其他方面（捐贈、贊助等）從價計稅：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅適用稅率）復(fù)合計稅：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅適用稅率）思考：為何上面公式中要除以（1-消費稅稅率）？消費稅計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費稅的銷售額情形二：用于其他方面（捐贈、贊助等）例：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品一批發(fā)放給職工，無該類產(chǎn)品的市場價格。該批高檔化妝品的成本為6000元，成本利潤率為5%。請計算應(yīng)納消費稅。即學(xué)即思第一，確定稅目；第二，確定稅率；第三，確定計稅依據(jù)；第四，計算組價第五，計算消費稅案例解析高檔化妝品（6000*（1+5%））÷（1-15%）15%“組價”（6000*（1+5%））÷（1-15%）*15%總結(jié):自產(chǎn)自用消費稅計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，屬于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)繳納消費稅。從價定率：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅適用稅率）復(fù)合計稅：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅適用稅率）溫馨提示1納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；知識梳理消費稅計算方法：1、一般計算方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅；2、自產(chǎn)自用：（1）繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不納稅（2）用于其它視同銷售：①組價計算公式；②最高價的情形請思考消費稅納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人；我們知道了生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算，那么，委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅如何計算呢？目錄任務(wù)三委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的消費稅計算與智慧申報任務(wù)描述3：北京新云煙草有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP4Y77F）為增值稅一般納稅人，2023年4月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)新云卷煙100箱，銷售60箱給江蘇煙草專賣局，不含稅銷售額2萬元/箱，該卷煙屬于甲類卷煙。已知4月3日委托江蘇中煙有限公司（納稅人識別號：91320311MA1MP7Z11F）加工收回已稅煙絲3噸，取得增值稅專用發(fā)票注明金額90萬元，取得消費稅稅收繳款書（號碼：111308187640276428）。期初煙絲庫存5噸，成本150萬元，期末煙絲庫存2噸，成本60萬元。（2）收購煙葉10噸，成本58萬元。委托江蘇中煙有限公司將煙葉加工成祥云卷煙50箱，支付受托方不含稅代墊輔助材料和加工費7.25萬元。受托方無同類卷煙銷售價格，4月15日全部收回，取得消費稅稅收繳款書（號碼：111308187640274987）。收回后以每箱不含稅價格3萬元全部銷售。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加適用的稅率分別為7%、3%、2%。以上業(yè)務(wù)填寫申報消費稅及附加稅費申報表。一、委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅計算委托加工概念：簡稱“發(fā)料加工”。委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經(jīng)營活動。支付加工費時，委托方需要同時繳納消費稅；且由受托方代扣代繳（受托方是個體經(jīng)營者除外）。銷售額的確定順序：按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格：從價計征：（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅適用稅率）復(fù)合計征：（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費稅（應(yīng)代收代繳的消費稅）=組成計稅價格×消費稅比例稅率注意：第一，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題：要注意要剔除抵扣的進(jìn)項稅。

成本實際是：買價×（1-9%）；第二，加工費。加工費是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的增值稅稅額。加工費不含增值稅但含輔料的成本（輔料不含增值稅）（二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法下委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式有同類消費品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品銷售價格×比例稅率沒有同類消費品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法下委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=委托加工收回數(shù)量×定額稅率3.實行復(fù)合計稅辦法下委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式有同類消費品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品銷售價格×比例稅率+委托加工收回數(shù)量×定額稅率沒有同類消費品銷售價格的:應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工收回數(shù)量×定額稅率（三）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅款扣除計算由于受托方已經(jīng)代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。如果受托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在移送使用時不納稅，在銷售實現(xiàn)時計算繳納消費稅，但準(zhǔn)予根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，部分應(yīng)稅消費品可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回時已代收代繳的消費稅。1.委托加工收回應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時準(zhǔn)予扣除已納稅款的范圍（1）委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;（2）委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;（5）委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（6）委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;（7）委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;（8）委托加工收回的已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板。2.委托加工收回應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時準(zhǔn)予扣除已納稅款的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款下述關(guān)于自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費品的銷售額陳述，不正確的是（）。A、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅B、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅C、組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）D、委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅【答案】C即學(xué)即思【計算題】徐州市子房實木地板有限公司為增值稅一般納稅人，2023年4月1日發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)實木地板3萬平方米，不含稅銷售價格120元/平方米。（2）購入已稅實木素板，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元。實木素板期初120萬元，期末庫存280萬元。（3）購入原木，取得增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)計算應(yīng)納消費稅。【解析】當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購實木素板的買價=120+300-280=140（萬元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購香水的已納消費稅稅款=140×5%=7（萬元）銷售實木地板應(yīng)繳納的消費稅=3×120×5%=18（萬元）該公司實際應(yīng)納消費稅=18-7=11萬元原木不屬于消費稅征稅范圍。二、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的消費稅計算（一）進(jìn)口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（二）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法下進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法下進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率3.實行復(fù)合計稅辦法下進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率目錄任務(wù)四“金稅四期”下消費稅涉稅風(fēng)險與管理任務(wù)描述4：北京新云世紀(jì)集團(tuán)從事多種經(jīng)營活動，下設(shè)化妝品生產(chǎn)公司、酒類生產(chǎn)企業(yè)等多家企業(yè)。2023年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.北京新云化妝品有限公司生產(chǎn)銷售產(chǎn)銷售高檔香水新云I號3000瓶，每瓶200ml,不含稅售價4000元/瓶。生產(chǎn)銷售護(hù)發(fā)素10萬瓶，取得不含稅銷售額500萬元。將1瓶價值4000元的新云I號香水和2瓶價值50元的護(hù)發(fā)素組成套裝進(jìn)行銷售，每套不含稅價格4100元。2.北京新云酒品有限公司委托北京新科酒品有限公司生產(chǎn)20噸黃酒，當(dāng)期全部收回，收回后其中10噸直接銷售，另外10噸用于連續(xù)生產(chǎn)加工其他酒。根據(jù)北京新云世紀(jì)集團(tuán)的相關(guān)信息，簡述北京新云世紀(jì)集團(tuán)的消費稅風(fēng)險管理要點。一、納稅人和扣繳義務(wù)人身份界定中的涉稅風(fēng)險（一）主要涉稅風(fēng)險1.從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù)或雖辦理登記卻未申報納稅。2.受托加工應(yīng)稅消費品未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。（二）涉稅風(fēng)險管理1.明確納稅義務(wù)根據(jù)《暫行條例》，消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。2.明確扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人代扣消費稅稅款后，應(yīng)給委托方開具《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代收專用）》，委托方可憑該繳款書按規(guī)定申報抵扣消費稅款。委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時繳納稅款。二、稅目、稅率判定中的涉稅風(fēng)險（一）主要涉稅風(fēng)險1.企業(yè)經(jīng)營一般稅目的應(yīng)稅消費品同時兼營非應(yīng)稅消費品時，混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅商品的界限。2.企業(yè)兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品時，沒有正確的選擇適用稅率。3.企業(yè)將不同稅率的應(yīng)稅消費品成套銷售時，沒有正確的選擇適用稅率。（二）涉稅風(fēng)險管理1.檢查應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品的劃分是否正確。企業(yè)需要準(zhǔn)確界定應(yīng)稅消費品，對于容易混淆的商品進(jìn)行重點管理。如將高檔化妝品與普通美容護(hù)膚品組成成套化妝品銷售，需要按照“高檔化妝品”稅目征收增值稅。2.檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”

等賬戶明細(xì)賬企業(yè)在兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分各自的稅率，同時分別核算銷售額、銷售數(shù)量，未進(jìn)行分別核算的，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。3.檢查“庫存商品”、“原材料”等賬戶明細(xì)賬企業(yè)將不同稅率的應(yīng)稅消費品成套銷售時，無論有沒有進(jìn)行分別核算銷售額、銷售數(shù)量，都應(yīng)該從高適用稅率。三、納稅環(huán)節(jié)中的涉稅風(fēng)險（一）主要涉稅風(fēng)險1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品時，未申報繳納消費稅。（2）非稅務(wù)定義下的受托加工，未按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。2.委托加工環(huán)節(jié)（1）委托個人加工應(yīng)稅消費品，未按規(guī)定自行申報繳納消費稅。（2）非委托加工應(yīng)稅消費品與委托加工應(yīng)稅消費品混淆，直接銷售但未申報繳納消費稅。三、納稅環(huán)節(jié)中的涉稅風(fēng)險（二）涉稅風(fēng)險管理1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)（1）檢查出庫單以及“自制半成品”、“庫存商品”等賬戶的對應(yīng)賬戶企業(yè)需要重點檢查生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否存在有自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，如果沒有用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，那么都應(yīng)當(dāng)在移送使用時納稅。（2）檢查“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶明細(xì)賬企業(yè)需要重點檢查受托加工業(yè)務(wù)是否屬于稅法定義下的受托加工，如果符合稅法定義，應(yīng)該由受托方代售代繳，如果不符合稅法定義，應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。三、納稅環(huán)節(jié)中的涉稅風(fēng)險（二）涉稅風(fēng)險管理2.委托加工環(huán)節(jié)（1）檢查受托方信息企業(yè)需要重點檢查本期接受委托加工應(yīng)稅消費品的單位信息，確定受托方的身份。如果受托方屬于個人，那么需要重點檢查是否在收回商品后自行申報繳納消費稅。（2）檢查“委托加工物資”、“庫存商品”等賬戶的明細(xì)賬企業(yè)需要重點檢查核實委托加工數(shù)量與其收回數(shù)量是否匹配，收回數(shù)量是否與代收代繳完稅憑