金融資產(chǎn)的初始計量最終版（四）

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁金融資產(chǎn)的初始計量[最終版]第十四章-金融資產(chǎn)的初始計量

第十四章

金融工具例。甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營存在季節(jié)性，財務(wù)總監(jiān)向董事會建議通過購買及出售債券進行現(xiàn)金余缺的調(diào)節(jié)，同時還能賺取債券利息收入甚至二級市場價差。2021年4月1日，甲公司投資1000萬元從二級市場購買乙公司債券，該債券票面利率為7%，每年付息，到期還本，債券到期日為3年。則甲公司應(yīng)將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)分類，其目標(biāo)是向財務(wù)報表使用者同時提供基于公允價值和攤余成本的信息。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，減值損失的利息收入的會計處理方式與以攤余成本計量的金融資產(chǎn)相同，不過，損失準(zhǔn)備計入其他綜合收益，而不是減少金融資產(chǎn)的賬面價值。

以公允價值計量且其變動計入其當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（1）分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

例如。某商業(yè)銀行發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資。

3.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

【例1-單選題】

2021年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金2021萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的10.5%計算的手續(xù)費后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是（

）。

a.作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入b.作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入

c.作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

d.不好判斷

網(wǎng)校答案：c網(wǎng)校解析：該金融資產(chǎn)為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，回收金額不固定，合同現(xiàn)金流量特征不符合“在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”，盡管產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，但依然應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【例2-單選題】

2021年4月25日，甲公司與上游企業(yè)原材料主要供應(yīng)商乙公司達(dá)成戰(zhàn)略同盟，成為戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，至4月30日止，甲公司出資19980萬元在二級市場購買乙公司股票999萬股，占乙公司總股本的3.33%。甲公司購買乙公司股票僅為穩(wěn)定雙方戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非交易性目的。則甲公司可以將該股票投資指定為（

），但該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

a.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，通過“債權(quán)投資”科目核算

b.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過”其他權(quán)益工具投資”科目核算

c.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算

Ｄ.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過“其他債權(quán)投資”科目核算

網(wǎng)校答案：Ｂ網(wǎng)校解析：在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

知識點2：金融資產(chǎn)的初始計量

1.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含重大融資成分或不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照交易價格進行初始計量。詳見收入一章。

2.交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。

3.含有的股利、利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目，不計入金融資產(chǎn)成本。

金融資產(chǎn)的4個主要科目含義

純生公司2021年1月1日購買Ｄ公司債券，債券面值1000萬元，購買價1060萬元，另支付交易費用10萬元。

純生公司2021年1月1日購買Ｄ公司股票100萬股作為非交易性權(quán)益工具投資，購買價1060萬元，另支付交易費用10萬元。假設(shè)2021年末市值為1500萬元，2021年5月18日轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價款1600萬元。

借：其他權(quán)益工具投資

1070

貸：銀行存款

1070

借：其他權(quán)益工具投資

430

貸：其他綜合收益

4302021年5月18日轉(zhuǎn)讓該股權(quán)：借：銀行存款

1600

其他綜合收益

430

貸：其他權(quán)益工具投資

1500

盈余公積

53

利潤分配

477

【例-計算分析題】

2021年1月1日，，甲公司支付價款1120萬元從上海證券交易所購入a公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，，另支付交易費用18萬元。債券票面價值總額為1000萬元，，票面年利率為8.72%，于年末支付本年度債券利，，本金在債券到期時一次性償還。（1）若甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。借：債權(quán)投資－成本

1000

－利息調(diào)整

138

貸：銀行存款

1138

（2）若甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：其他債權(quán)投資－成本

1000

－利息調(diào)整

138

貸：銀行存款

1138

（3）若甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)－成本1120

投資收益

貸：銀行存款

1138

3.公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價格。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進行處理：

（1）在初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價值與交易價格之間的差額確認(rèn)為一項利得或損失。

（2）在初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會計期間的變動程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會計期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。

例如：甲公司將應(yīng)收賬款1980萬元出售給乙商業(yè)銀行，該應(yīng)收賬款本金為2021萬元，到期日為1年，按等風(fēng)險同類公司市場利率計算的現(xiàn)值為1970萬元，則乙商業(yè)銀行對該金融

資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為1970萬元，差額計入利得。

該知識點考試命題上一般不會涉及主觀題，但不排除客觀題的出現(xiàn)。

【例8】