金融資產(chǎn)交易費用的處理

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁金融資產(chǎn)交易費用的處理（1）交易性金融資產(chǎn)：發(fā)生的相關(guān)交易費用計入“投資收益”；（2）持有至到期投資：發(fā)生的交易費用要計入“利息調(diào)整”明細；（3）貸款和應(yīng)收賬款：發(fā)生的交易費用計入貸款和應(yīng)收款項的成本；（4）可供出售金融資產(chǎn)：發(fā)生的相關(guān)交易費用，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具。如果是權(quán)益工具，應(yīng)將公允價值和交易費用之和計入“成本”明細；如果是債務(wù)工具，則將面值計入“成本”明細，實際支付的金額與面值之間的差額記入“利息調(diào)整”，因此交易費用也就倒擠到“利息調(diào)整”明細中了

第二篇：交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

（1）交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（購買時支付的手續(xù)費）

貸：銀行存款

②持有期間，收到買價中包含的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/應(yīng)收利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益③資產(chǎn)負債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，則：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益如果資產(chǎn)負債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，則：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

投資收益同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有貸方

余額：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動科目有借方余額：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

（4）本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

【例】

甲公司2021年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本455000

投資收益3000

貸：銀行存款458000

2021年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000

同時：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000

2021年12月31日該股票的市價為5元/股，編

制會計分錄如下：（期末以公允價值計價）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動45000貸：公允價值變動損益45000

2021年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項520210元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝520210－500000

＝20210元

編制會計分錄如下。按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款520210貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455000

——公允價值變動45000

投資收益20210按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：公允價值變動損益45000

貸：投資收益45000

第三篇：交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和賬務(wù)處理

一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2.屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

3.屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

由上述交易性金融資產(chǎn)的三個條件可以看出，如果一項金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下條件：

1.企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價，而且企業(yè)初次確認(rèn)時即確定其持有該項金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

2.該項金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場，在市場上有報價，從而其公允價值能夠通過活躍市場取得或者說其公允價值能夠可靠計量，該項資產(chǎn)還可以隨時變現(xiàn)。

3.該項金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，金額為其公允價值，同時將發(fā)生的交易費用借記到“投資收益”科目下；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。與舊準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則下，已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，直接加總?cè)氤跏即_認(rèn)金額即公允價值，不再單獨列為應(yīng)收項目。例如：

（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間

（三）出售交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)有活躍的市場，當(dāng)企業(yè)決定抽回資金時，可隨時在證券市場上將交易性金融資產(chǎn)售出。售出時應(yīng)按此時資產(chǎn)的公允價值與初始確認(rèn)金額之間的差額確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

三、關(guān)于“公允價值變動損益”項目

如果在期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間由于公允價值變動形成的損益，則會增加或沖減企業(yè)利潤，因此在該項投資處置前公允價值的變化會一直影響企業(yè)利潤的增減。但事實上，投資的損益并未實現(xiàn)，如果在期末就將公允價值的變化確認(rèn)為現(xiàn)實的損益，會虛增企業(yè)的未分配利潤，增加企業(yè)的稅賦負擔(dān)，這是不合理的。同時，這種處理方法也給企業(yè)人為地調(diào)整賬面利潤提供了可乘之機。因此，“公允價值變動損益”賬戶余額應(yīng)該在處置該項金融資產(chǎn)、在投資的損益實際實現(xiàn)時再予以結(jié)轉(zhuǎn)；在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動引起的損益由“公允價值變動損益”賬戶進行自行

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第四篇：交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)核算要求及賬務(wù)處理

1.取得時

取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目；

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

2.持有時——現(xiàn)金股利和利息

（1）收到買價中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息

（2）確認(rèn)持有期