【貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃研究（定量論文）11000字】

貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃研究TOC\o"1-3"\h\u50811緒論 貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃研究摘要：國(guó)酒文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)、蔚為大觀，它深深地植根于民族文化的沃土之中，在世界酒文化的長(zhǎng)河里，顯現(xiàn)著自己獨(dú)特的芬芳，同時(shí)，白酒行業(yè)作為我國(guó)的限制行業(yè)，稅負(fù)一直很沉重，這種限制體現(xiàn)在國(guó)家對(duì)白酒產(chǎn)業(yè)政策上，尤其是國(guó)家對(duì)白酒行業(yè)出臺(tái)并實(shí)施的一系列的稅法措施，這一系列的稅法措施對(duì)我國(guó)的白酒行業(yè)各方面的發(fā)展帶來(lái)了一定程度上的沖擊。因此本文以貴州茅臺(tái)公司為具體研究對(duì)象，介紹納稅籌劃的定義并且闡述白酒行業(yè)納稅籌劃的必要性，實(shí)事求是的掌握它目前的企業(yè)概況、企業(yè)的財(cái)務(wù)概況、企業(yè)的涉稅概況等，然后給出增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法，采用了重點(diǎn)案例，逐一展開(kāi)籌劃研究。最終的研究目的是實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)；增值稅；消費(fèi)稅；企業(yè)所得稅；納稅籌劃1緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景中國(guó)酒文化是我們每個(gè)人都耳熟能詳?shù)?，我?guó)的民族文化中酒文化擔(dān)任了不可或缺的部分。于此同時(shí)，白酒行業(yè)一直是一個(gè)備受?chē)?guó)家限制的行業(yè)，沉重的稅負(fù)讓大多數(shù)白酒企業(yè)喘不過(guò)氣。其中的緣由就在于國(guó)家出臺(tái)并實(shí)施了一系列的與白酒行業(yè)有關(guān)的稅法政策，這在一定程度上影響了白酒行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，白酒行業(yè)的納稅籌劃研究對(duì)白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)是迫在眉睫，白酒企業(yè)為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就必須要把納稅籌劃作為企業(yè)的管理方向。納稅籌劃要求企業(yè)的管理者和決策者從真正意義上掌握稅收法律、法規(guī)，盡最大努力的利用好國(guó)家的稅收政策。企業(yè)的管理者和決策者需要通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)稅義務(wù)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)計(jì)劃納稅方案，選擇出最適合的納稅方案來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)謀取最大的經(jīng)濟(jì)效益。貴州茅臺(tái)公司作為我國(guó)醬香型白酒行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，生產(chǎn)銷(xiāo)售茅臺(tái)酒的是大曲醬香型白酒的鼻祖，同時(shí)也生產(chǎn)銷(xiāo)售飲料、食品、包裝材料，開(kāi)發(fā)防偽技術(shù)，研制并開(kāi)發(fā)信息相關(guān)產(chǎn)品。伴隨著知名度的提高以及銷(xiāo)量的增加，貴州茅臺(tái)公司在注重研發(fā)與保證質(zhì)量的同時(shí)，也需要時(shí)刻關(guān)注自身企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而采取多種有效的措施來(lái)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。本文研究的就是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案降低企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。1.1.2研究意義本文的研究意義可以從國(guó)家的角度和貴州茅臺(tái)公司的角度進(jìn)行分別闡述。立足于國(guó)家的角度，合理的納稅籌劃有利于資源的優(yōu)化配置。在專(zhuān)業(yè)人士的籌劃下，充分考慮稅收的影響，在使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化的同時(shí)，也包括納稅人的稅后利潤(rùn)最大化。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本的流動(dòng)方向往往取決于利潤(rùn)水平，資本總是在利潤(rùn)最大的行業(yè)和企業(yè)流動(dòng)。據(jù)筆者查閱資料所知，資本的流動(dòng)往往帶領(lǐng)著貨幣資金和勞動(dòng)力的流動(dòng)趨勢(shì)，因而牽動(dòng)著整個(gè)社會(huì)資源的流動(dòng)和配置。因此，資源在向大規(guī)模的企業(yè)流動(dòng)時(shí)可以達(dá)到規(guī)模化經(jīng)濟(jì)，從而完成社會(huì)的資源和配置的優(yōu)化使命。立足于貴州茅臺(tái)公司的角度，納稅籌劃可以在一定程度上減少納稅人的稅收收入，以達(dá)到納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化的目的。納稅籌劃通過(guò)對(duì)稅收方案全方位的比較，科學(xué)合理地選擇稅收較少的方案減少納稅人現(xiàn)金流出，增加納稅人的可支配資金，有利于納稅人的持續(xù)發(fā)展，合法避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收處罰。因此，本文將對(duì)增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行分析，以降低企業(yè)成本為最大目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，彌補(bǔ)實(shí)證分析的不足，具有很好的參考價(jià)值。1.2研究?jī)?nèi)容與方法1.2.1研究?jī)?nèi)容本文的主要研究方向就是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)白酒企業(yè)的稅收政策進(jìn)行深入的研究和規(guī)劃，從而降低貴州茅臺(tái)公司的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，筆者將引導(dǎo)企業(yè)改變對(duì)納稅籌劃的態(tài)度，科學(xué)合理的將規(guī)范納稅行為與避免多交稅費(fèi)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)靈活運(yùn)用有關(guān)白酒行業(yè)的法律法規(guī)及相關(guān)的優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)出適合于貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃方案。本文共分五個(gè)部分：第一部分：緒論，主要體現(xiàn)本文的選題依據(jù)和意義，闡述了本課題的研究背景和意義、研究?jī)?nèi)容與方法，以及分析了國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)，通過(guò)查閱資料，體現(xiàn)國(guó)內(nèi)國(guó)外對(duì)納稅籌劃的分析；第二部分：相關(guān)理論，主要介紹了納稅籌劃的原理以及納稅籌劃的方法；第三部分：貴州茅臺(tái)公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析，首先介紹了貴州茅臺(tái)公司的基本情況，通過(guò)查閱貴州茅臺(tái)公司往年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及涉稅情況；第四部分：貴州茅臺(tái)公司納稅籌劃方案，首先是對(duì)增值稅的納稅籌劃方法，從購(gòu)貨對(duì)象的選擇、折扣方式和調(diào)整納稅義務(wù)時(shí)間三個(gè)方面例舉案例，通過(guò)對(duì)比每個(gè)方案的結(jié)果總結(jié)出結(jié)論，其次是對(duì)消費(fèi)稅的納稅籌劃方法，從兼營(yíng)模式、包裝物押金及加工方式三個(gè)方面設(shè)計(jì)案例，對(duì)籌劃前后的效果比較出最適合企業(yè)的方案，最后是對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法，重點(diǎn)介紹了固定資產(chǎn)折舊的籌劃方法，對(duì)某一固定資產(chǎn)近五年的折舊額進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，比較結(jié)果后得出結(jié)論；第五部分：總結(jié)，體現(xiàn)出全文的研究結(jié)論。以上就是本文的研究?jī)?nèi)容。1.2.2研究方法文獻(xiàn)研究法：通過(guò)在學(xué)校圖書(shū)館、閱覽室查閱相關(guān)資料，以白酒行業(yè)中的納稅籌劃為研究的對(duì)象，通過(guò)借鑒以往學(xué)者的研究成果，整理文獻(xiàn)并通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究形成對(duì)貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃得到科學(xué)認(rèn)識(shí)方法，并得出本論文的最后結(jié)論。案例分析法：通過(guò)對(duì)相關(guān)的文獻(xiàn)研究以及對(duì)貴州茅臺(tái)公司在網(wǎng)絡(luò)上查詢相應(yīng)的資料分析，結(jié)合國(guó)家的稅收環(huán)境和對(duì)應(yīng)的稅收政策，針對(duì)貴州茅臺(tái)公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的假設(shè)與計(jì)算，對(duì)部分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)籌劃并比較出合適的方案。對(duì)比分析法：對(duì)貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃前和納稅籌劃后的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，反復(fù)比較和驗(yàn)證各個(gè)方案的結(jié)果，最后得出的結(jié)論是貴州茅臺(tái)公司進(jìn)行納稅籌劃是不可或缺的。我采用文獻(xiàn)研究法、案例研究法和對(duì)比分析法三種方法來(lái)研究貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃，最終擬解決白酒行業(yè)中的納稅籌劃問(wèn)題。這種納稅籌劃流程甚至能應(yīng)用于白酒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)企業(yè)當(dāng)中去，納稅籌劃的實(shí)踐結(jié)果能得到推廣和進(jìn)一步的探究。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀納稅籌劃的思想最早是由國(guó)外首先盛行，英國(guó)人唐林于20世紀(jì)30年代提出，之后的二十年納稅籌劃思想也漸漸向?qū)I(yè)方向發(fā)展，有效納稅籌劃也被眾人熟知。有效納稅籌劃理論將納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化作為其最主要的目標(biāo)，直到21世紀(jì)開(kāi)始，國(guó)外的一些學(xué)者就納稅籌劃的概念表達(dá)出各自的思想。邁倫.斯科爾斯(2004)指出納稅籌劃不能過(guò)度追求將稅負(fù)降到最低，而是以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的前提下，考慮納稅籌劃方案對(duì)納稅人的稅收影響以及相應(yīng)的稅收效益。B.梅格斯(2006)認(rèn)為在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，在制定能夠最大程度減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法和決策時(shí)，一定不能違反法律法規(guī)。Salvador

Barrios(2009)認(rèn)為，在制定納稅籌劃方案時(shí)需要考慮每個(gè)國(guó)家不同的稅收環(huán)境以及稅收政策；MacLean(2013)指出為了降低企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗用的成本，必須將納稅籌劃納入公司自有產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)策略中，從而達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。此外，在降低應(yīng)稅價(jià)格的方面，他認(rèn)為運(yùn)輸時(shí)的外包裝也可以在一定程度上降低生產(chǎn)成本。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀與西方國(guó)家相比，我國(guó)的納稅籌劃研究起步較晚。在“納稅籌劃”概念提出初期，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，所謂企業(yè)納稅籌劃是一種不合理、違法的避稅行為，會(huì)損害國(guó)家利益。自1997年以來(lái)，政府頒布了各種各樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人們漸漸接納了納稅籌劃并體現(xiàn)出了差異。企業(yè)也開(kāi)始進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃研究和探索，直到上世紀(jì)90年代中后期，納稅籌劃逐漸由地下討論轉(zhuǎn)向公眾討論。（1）納稅籌劃的概況納稅籌劃可分為廣義和狹義。國(guó)內(nèi)學(xué)者們對(duì)納稅籌劃的意義進(jìn)行了闡述。根據(jù)金本位（2004）的定義，納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，納稅人籌劃為降低稅收負(fù)擔(dān)而提前安排的一系列的活動(dòng)。李翠杰（2014）認(rèn)為，納稅籌劃是指企業(yè)在深入了解自身涉稅業(yè)務(wù)后，并且不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃方案。韓蕊(2019)指出在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)確定好自身的納稅狀況，科學(xué)的合理的利用國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。（2）白酒行業(yè)的納稅籌劃研究呂敏(2010)基于三家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)，分析了白酒行業(yè)的避稅行為模式和稅法(實(shí)體法)現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)在納稅籌劃規(guī)模上應(yīng)遵循的核心原則和合規(guī)原則，以達(dá)到節(jié)稅的目的。黃齊樸和麗仙(2013)主要從生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩個(gè)方面，分析了白酒行業(yè)的消費(fèi)稅籌劃。他們得出了一個(gè)結(jié)論：白酒行業(yè)的納稅籌劃具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。在白酒行業(yè)的稅種稅負(fù)的比較下，消費(fèi)稅占據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)稅收總額的絕大部分，由此得出消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)較大。陳平路和周燕珊(2010)認(rèn)為白酒企業(yè)在面臨高稅負(fù)時(shí)會(huì)采取各種手段規(guī)避稅負(fù)，企業(yè)稅負(fù)會(huì)隨著與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈而產(chǎn)生變化。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策和白酒上市公司獨(dú)特的納稅籌劃方式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)具有一定的沖擊力，因此在不遠(yuǎn)的將來(lái)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將具有更大的籌劃空間。張莉和李宗超(2021)通過(guò)截取了7家白酒上市公司2012-2020年消費(fèi)稅數(shù)據(jù)，展示了白酒企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅籌劃的必要性以及籌劃后的真實(shí)效果。他們從白酒企業(yè)的角度出發(fā)，客觀的分析了白酒企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題以及解決方案，對(duì)白酒企業(yè)的納稅籌劃研究貢獻(xiàn)了不可或缺的成就。（3）貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃研究袁娜（2021）分析了貴州茅臺(tái)股份有限公司的稅收現(xiàn)狀，并根據(jù)公司目前可以適用的國(guó)內(nèi)稅收政策，結(jié)合公司實(shí)際情況，研究了貴州茅臺(tái)股份有限公司的具體稅收籌劃策略，分別為農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)規(guī)劃和設(shè)備大修規(guī)劃。最后，總結(jié)了白酒行業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題，并提出了相關(guān)建議。孟麗（2018）以貴州茅臺(tái)集團(tuán)昌黎葡萄酒業(yè)有限公司為研究對(duì)象，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、納稅情況三個(gè)方面進(jìn)行了全面的研究和分析，并發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在納稅方面存在的問(wèn)題和不足。孟麗從籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等環(huán)節(jié)依次進(jìn)行案列分析并進(jìn)行了科學(xué)的運(yùn)算，選定適用該企業(yè)的納稅籌劃方案，解決目前存在的涉稅問(wèn)題。最后，將研究成果運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理的實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中去并進(jìn)行了歸納和總結(jié)，總結(jié)出企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。1.3.3研究述評(píng)如今還缺乏真正意義上的白酒企業(yè)納稅籌劃策略的文獻(xiàn)，我們只有從對(duì)白酒行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等方面的研究和涉及的具體稅收政策，才能找到相互相通的共同點(diǎn)。本文從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的角度，重點(diǎn)研究國(guó)內(nèi)納稅籌劃理論的發(fā)展。但因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)白酒政策的態(tài)度不相同，導(dǎo)致國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)本文缺乏可以借鑒的地方。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)白酒行業(yè)納稅籌劃的研究才剛剛起步，針對(duì)具體案例進(jìn)行探討和分析企業(yè)的具體納稅籌劃方案研究也不太具體。因此，本文就貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃可以彌補(bǔ)和豐富白酒行業(yè)的納稅籌劃案列分析研究成果。2納稅籌劃的相關(guān)理論2.1納稅籌劃的原理納稅籌劃是每個(gè)納稅人所擁有的一項(xiàng)合法的權(quán)利，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)，都有履行納稅義務(wù)和納稅籌劃的權(quán)利。納稅籌劃的原理就是：企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，在不違反法律規(guī)定的前提下，對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的事先安排和謀劃。納稅籌劃不僅對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展是有利的，對(duì)社會(huì)的影響也是積極正面的。而納稅籌劃大多需要稅前籌劃，通過(guò)利用我國(guó)稅法上的一些政策來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而達(dá)到減少稅款的目的。2.2納稅籌劃的方法納稅籌劃的方法可分為：利用稅收惠政策；分散稅基；利用稅法彈性；利用稅法空白；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；延期納稅；利用會(huì)計(jì)核算方法。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中鼓勵(lì)和照顧某些納稅人和稅收對(duì)象的一項(xiàng)特別規(guī)定。比如，免除全部或部分應(yīng)繳稅款，或按已繳稅款的一定百分比退還稅款，以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家可以支持特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。延期納稅指納稅人可以延期或者分幾期繳納稅款。這種方法可以應(yīng)用于各種稅種，特別是稅率較高的稅種。延期繳稅的原理就是推遲收入確認(rèn)的時(shí)間從而推遲納稅人的稅款，這基本上相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款的金額相等的遞延納稅期間，由政府給予一定期限，從而可以幫助企業(yè)減輕財(cái)政困難。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，遞延所得稅的征收相當(dāng)于延期征稅，損失相當(dāng)于一定數(shù)額的利息。會(huì)計(jì)核算方法是指在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同的會(huì)計(jì)處理方法有大概率可以用于同一經(jīng)濟(jì)事件，并且可以影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況導(dǎo)致不同的結(jié)果，利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，通過(guò)比較找出合理的納稅籌劃方案。與此同時(shí)，這些不同的會(huì)計(jì)方法也被國(guó)家的稅收政策所認(rèn)可。因此，企業(yè)的利益最大化的目標(biāo)也可以通過(guò)規(guī)劃適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。本文主要采用稅收優(yōu)惠政策、延期納稅和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)貴州茅臺(tái)公司進(jìn)行納稅籌劃的研究。3貴州茅臺(tái)公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析3.1基本情況貴州茅臺(tái)公司是我國(guó)特大型國(guó)有企業(yè)，總部坐落貴州遵義市茅臺(tái)鎮(zhèn)，平均海拔423米，占地約1.5萬(wàn)畝，其中茅臺(tái)酒地輿標(biāo)志產(chǎn)品保護(hù)區(qū)域面積為15.03平方公里，員工3.6萬(wàn)余人。貴州茅臺(tái)是國(guó)內(nèi)白酒行業(yè)的龍頭企業(yè)，主導(dǎo)產(chǎn)品貴州茅臺(tái)酒歷史悠久、源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，具有深厚的文化內(nèi)涵。貴州茅臺(tái)公司在國(guó)內(nèi)獨(dú)創(chuàng)年代梯隊(duì)式的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式，它生產(chǎn)了200多個(gè)規(guī)格品種，形成了低度、高中低檔、極品三大系列，從而占據(jù)了白酒市場(chǎng)的主導(dǎo)地位，主導(dǎo)著中國(guó)極品酒市場(chǎng)。目前貴州茅臺(tái)酒業(yè)有限公司年產(chǎn)茅臺(tái)酒4萬(wàn)噸，在2021年創(chuàng)造了859億元的營(yíng)業(yè)收入，凈利潤(rùn)高達(dá)396億元，但年度納稅總額有380億元之高。3.2財(cái)務(wù)狀況貴州茅臺(tái)公司作為酒類(lèi)行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)，它的基本特征有成本高、利潤(rùn)高、經(jīng)營(yíng)種類(lèi)多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模巨大。2023年，貴州茅臺(tái)公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10055372.47萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約18%左右；營(yíng)業(yè)成本766164.83萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約3%；稅金及附加1277187.14萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約18%；銷(xiāo)售費(fèi)用394200.56萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約20%；管理費(fèi)用629457.86萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約2%；財(cái)務(wù)費(fèi)用873.5萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約17%；利潤(rùn)總額6987488.58萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約15%；凈利潤(rùn)678616.36萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)約15%。詳細(xì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的指標(biāo)見(jiàn)下表。表3.1貴州茅臺(tái)公司2022年-2023年主要財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2022年2023年增減額增減率（%）營(yíng)業(yè)收入8542957.3510055372.471512415.1217.70%營(yíng)業(yè)成本743001.39766164.8323163.443.12%稅金及附加1273329.241277187.14223857.917.58%銷(xiāo)售費(fèi)用327899.10394200.5666301.4620.22%管理費(fèi)用616798.28629457.8612659.582.05%財(cái)務(wù)費(fèi)用745.80873.5127.717.12%利潤(rùn)總額5878255.186987488.58889233.415.13%凈利潤(rùn)4397000.085240616.44678616.3615.43%數(shù)據(jù)來(lái)源：貴州茅臺(tái)公司年度報(bào)告整理3.3涉稅情況分析貴州茅臺(tái)公司的主要稅種及稅率：貴州茅臺(tái)公司的主要涉稅事項(xiàng)在采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)三個(gè)方面可以體現(xiàn)出來(lái)。采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及到增值稅、印花稅，以商品的購(gòu)入價(jià)格的13%計(jì)征增值稅，按公平交易的合同價(jià)格的0.03%計(jì)征印花稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)所生產(chǎn)的的白酒需要按銷(xiāo)售價(jià)格的20%和0.5元每500ml繳納消費(fèi)稅，在委托加工時(shí)則需要按受托方當(dāng)時(shí)同類(lèi)商品的構(gòu)成的計(jì)稅價(jià)格或是平均價(jià)格計(jì)征，并且簽訂的委托加工合同需按標(biāo)明的價(jià)格繳納0.03%的印花稅；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)同樣也涉及到銷(xiāo)售價(jià)格的13%增值稅和簽訂銷(xiāo)售合同的0.03%印花稅。因此，貴州茅臺(tái)公司涉及稅種較多的稅務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而且計(jì)稅的基礎(chǔ)和稅率比較復(fù)雜，且計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率都比較復(fù)雜。（2）貴州茅臺(tái)公司2019-2023年的納稅信息表及2023年稅負(fù)比重表：表3.3貴州茅臺(tái)公司2019-2023年的納稅信息表單位/萬(wàn)元稅種20192020202120222023增值稅915.26641039.82881529.81641969.78322358.903消費(fèi)稅1635.572284.45323041.15043748.91822321.7444企業(yè)所得稅317.016354.8274418.7508499.4226583.5726教育費(fèi)附加76.5204130.3254137.1288171.5538219.979422城建稅178.5612304.1028319.9638400.3092513.285318印花稅4.90625.4576.15066.87487.2726其他21.022227.009629.896234.445446.5936合計(jì)3159.2974160.59025498.94246847.91286051.35094表3.4貴州茅臺(tái)公司2023年稅負(fù)比重表稅種占比增值稅38.98%消費(fèi)稅38.37%企業(yè)所得稅9.64%教育費(fèi)附加3.64%城建稅8.48%印花稅0.12%其他0.77%合計(jì)1結(jié)合表3.3和表3.4的數(shù)據(jù)分析得知：其一，作為酒類(lèi)企業(yè)，根據(jù)貴州茅臺(tái)公司的納稅信息表中可以得知，消費(fèi)稅納稅總額的稅負(fù)最高，占總額的比例約為38.37%，是貴州茅臺(tái)公司的主要稅種。因此在對(duì)貴州茅臺(tái)公司做納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)該主要針對(duì)消費(fèi)稅，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案降低企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。其二，從本期稅負(fù)比重表可以看出來(lái)，增值稅所占總額的比例為38.98%。增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，特別是于2019年5月1日進(jìn)行“營(yíng)改增”后，增值稅對(duì)國(guó)家和企業(yè)而言也占據(jù)了比較重要的位置，因此在制定納稅籌劃方案時(shí)也應(yīng)該對(duì)增值稅合理分析并進(jìn)行籌劃。其三，企業(yè)所得稅與公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系密不可分，公司的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額會(huì)隨著營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)而增加，因此企業(yè)所得稅也是進(jìn)行本文納稅籌劃的主要目標(biāo)之一。至此，本文主要根據(jù)這三大稅種來(lái)設(shè)計(jì)貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃方案。4貴州茅臺(tái)公司的納稅籌劃方案設(shè)計(jì)4.1增值稅的籌劃方案4.1.1購(gòu)貨對(duì)象選擇的籌劃依據(jù)稅法知識(shí)可以得出：一般納稅人在采購(gòu)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可以對(duì)不同增值稅納稅人身份的供應(yīng)商進(jìn)行選擇。本文將從農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃本文主要針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)，對(duì)納稅人身份不同的供應(yīng)商所提供的不同的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票比較得出稅后利潤(rùn)最大的方案。貴州茅臺(tái)公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，2023年12月購(gòu)買(mǎi)小麥用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，農(nóng)產(chǎn)品在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額，假定每噸小麥可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為60000元，其他相關(guān)費(fèi)用為25000元，可供進(jìn)行納稅籌劃的方案有三種。（不計(jì)算消費(fèi)稅的情況下）方案一：從一般納稅人A公司購(gòu)買(mǎi)，每噸不含稅價(jià)格2800元，可取得A公司開(kāi)具的稅率9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按發(fā)票上的實(shí)際稅額抵扣。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2800×（9%+1%）=280元應(yīng)納增值稅=60000×13%-280=7520元稅后利潤(rùn)=[60000-2800-25000-7520×（7%+3%）]×（1-25%）=23586元方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買(mǎi)，每噸不含稅價(jià)格為2700元，可取得B公司開(kāi)具的稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上的標(biāo)明的稅額雖然是3%，從2022年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2700×（9%+1%）=270元應(yīng)納增值稅=60000×13%-270=7530元稅后利潤(rùn)=[60000-2700-25000-7530×（7%+3%）]×（1-25%）=23660.25元方案三：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者王某手中購(gòu)買(mǎi)，每噸不含稅價(jià)格為2600元，可取得王某開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票，按注明的買(mǎi)價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2600×（9%+1%）=260元應(yīng)納增值稅=60000×13%-260=7540元稅后利潤(rùn)=[60000-2600-25000-7540×（7%+3%）]×（1-25%）=23734.5元表4.1方案籌劃效果對(duì)比表項(xiàng)目方案一方案二差額稅后利潤(rùn)23586（元）23660.25（元）23734.5（元）由表4.1可以得出，方案三的稅后利潤(rùn)＞方案二的稅后利潤(rùn)＞方案一的稅后利潤(rùn)，所以方案三可實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化這一目標(biāo)，但由于貴州茅臺(tái)酒一直注重農(nóng)產(chǎn)品的品質(zhì)，在選擇農(nóng)產(chǎn)品供貨商一定要慎重再慎重，可再根據(jù)實(shí)際情況選擇更加高品質(zhì)的供應(yīng)商。4.1.2折扣方式的籌劃折扣銷(xiāo)售是指企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)時(shí)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)貨物數(shù)量較大的購(gòu)貨方給予的價(jià)格優(yōu)惠。案例：貴州茅臺(tái)公司在2023年某次銷(xiāo)售商品時(shí)，將單價(jià)17000元的53°飛天茅臺(tái)酒醬香型整箱白酒進(jìn)行促銷(xiāo)，以原價(jià)的九折作為促銷(xiāo)價(jià)，則每箱白酒單價(jià)則為17000×0.9=15300元。采用折扣銷(xiāo)售的方式出售，每箱單價(jià)仍為17000元，折扣額為1700元，如果在同一張發(fā)票上將銷(xiāo)售單價(jià)和折扣額分別注明，則公司繳納增值稅的納稅額仍為15300元，應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1989元（15300×13%）。因此，貴州茅臺(tái)公司在采用商業(yè)折扣銷(xiāo)售方式售賣(mài)產(chǎn)品時(shí)要注意，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)注明折扣額，并且協(xié)商經(jīng)銷(xiāo)商使其仍按照折扣前的全部銷(xiāo)售額支付貨款，將折扣款以其他方式返還給供應(yīng)商，之后根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況用此部分應(yīng)付賬款來(lái)支付應(yīng)付給經(jīng)銷(xiāo)商的促銷(xiāo)費(fèi)和返利。因此，當(dāng)貴州茅臺(tái)公司運(yùn)用商業(yè)折扣方式進(jìn)行銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，給客戶開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票務(wù)必要分別注明折舊額，并與經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)商仍然按折扣前的價(jià)格支付貨款，之后再將折扣額作為部分應(yīng)付賬款向經(jīng)銷(xiāo)商支付促銷(xiāo)費(fèi)以及相應(yīng)的返利。貴州茅臺(tái)公司能降低自身的應(yīng)納稅額，同時(shí)也規(guī)范了公司的管理制度、約束和制約經(jīng)銷(xiāo)商的市場(chǎng)行為，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的更嚴(yán)謹(jǐn)和合理，有利于公司的長(zhǎng)期發(fā)展。4.1.3調(diào)整納稅義務(wù)時(shí)間的籌劃貴州茅臺(tái)公司在發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，需要考慮銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的納稅義務(wù)的時(shí)間，通過(guò)對(duì)不同的客戶采取不同的付款方式，認(rèn)真考量和比較后選出最合適的結(jié)算方式，打破原先的直接收款方式結(jié)算貨款的慣例。假如客戶由于資金問(wèn)題不能一次性將貨款結(jié)清的情況下，可以采取分期收款的方式要求客戶結(jié)算貨款，為避免墊付客戶應(yīng)繳納的稅費(fèi)的情況發(fā)生，可以修改合同的內(nèi)容從而達(dá)到延期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。以2023年12月發(fā)生的白酒銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，當(dāng)月白酒銷(xiāo)售業(yè)務(wù)2筆，貨款共計(jì)5900萬(wàn)元，第一筆貨款不含稅價(jià)格2700萬(wàn)元，貨款兩清；第二筆貨款不含稅價(jià)格3200萬(wàn)元，一年后一次付清。貴州茅臺(tái)公司如果全部采取直接收款的方式，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)月全部銷(xiāo)售額，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額767萬(wàn)元（5700萬(wàn)×13%）；如果與購(gòu)買(mǎi)方簽訂合同，對(duì)未收到的3200萬(wàn)元的銷(xiāo)售額進(jìn)行分期收款的結(jié)算方式，約定收款方式為四個(gè)月等額償還，付款日為每月15號(hào)之前，則12月應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷(xiāo)售額是3500萬(wàn)元（2700萬(wàn)+3200萬(wàn)/4），計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額455萬(wàn)元（3500萬(wàn)×13%）。由此可以得出貴州茅臺(tái)公司采用分期收款的方式相比采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物在一定程度上延緩了納稅時(shí)間，可遞延公司的稅負(fù)。4.2消費(fèi)稅的籌劃方案4.2.1兼營(yíng)模式的籌劃案例：假設(shè)貴州茅臺(tái)公司在某次銷(xiāo)售活動(dòng)中，將銷(xiāo)售價(jià)格1500元的500ml茅臺(tái)酒和銷(xiāo)售價(jià)格1000元的500ml保健酒以及價(jià)值200元的禮品盒一起捆綁組成價(jià)值2700的禮品出售。方案一：采取捆綁銷(xiāo)售方式，則：應(yīng)納消費(fèi)稅=2700×20%+1×1=541（元)方案二：不采取捆綁銷(xiāo)售方式，則：應(yīng)納消費(fèi)稅=1500×20%+1×0.5+1000×10%=400.5(元)表4.2方案籌劃效果對(duì)比表項(xiàng)目方案一方案二差額效果對(duì)比541（元）400.5（元）140.5（元）由表4.2可直接看出，貴州茅臺(tái)公司通過(guò)合理的納稅籌劃關(guān)于禮盒類(lèi)的銷(xiāo)售納稅就少了140.5元。由此得出，貴州茅臺(tái)公司應(yīng)將茅臺(tái)酒和保健酒分開(kāi)包裝后，銷(xiāo)售給零售商家讓他們根據(jù)業(yè)務(wù)需求不同自己組成禮盒進(jìn)行銷(xiāo)售，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。4.2.2包裝物押金的籌劃案例：假定2023年1月5日，貴州茅臺(tái)公司向M公司出借一個(gè)容量為50噸、價(jià)值150萬(wàn)元的酒罐，約定借用期限為一年，押金148萬(wàn)元（不含稅價(jià)格），并簽訂合同。本文將比較兩種合同約定方案入手對(duì)消費(fèi)稅的納稅籌劃。方案一：假如M公司在約定期限一年的時(shí)間內(nèi)未能歸還酒罐，那么貴州茅臺(tái)公司有權(quán)利沒(méi)收全部押金。M公司在2023年6月30日將包裝物歸還，貴州茅臺(tái)公司需要承擔(dān)出借包裝物押金的消費(fèi)稅額29.6萬(wàn)元（148萬(wàn)元×20%）。方案二：將收取包裝物押金的合同改成借款合同，則貴州茅臺(tái)公司不同繳納29.6萬(wàn)元的消費(fèi)稅。方案籌劃效果對(duì)比表如下：表4.3方案籌劃效果對(duì)比表項(xiàng)目方案一方案二差額效果對(duì)比29.6（萬(wàn)元）0（萬(wàn)元）29.6（萬(wàn)元）由表4.3得出，貴州茅臺(tái)企業(yè)可采取包裝物與包裝物押金互借的方式進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到合理避稅的目的，從而在最大程度使企業(yè)獲得最大的稅后利益。4.2.3加工方式的籌劃白酒加工的常用方式有自行加工和委托加工，加工方式的不同，可以導(dǎo)致消費(fèi)稅也會(huì)不同，因此納稅籌劃方案需根據(jù)不同的加工方式分別設(shè)計(jì)。假定貴州茅臺(tái)公司在2023年需增加產(chǎn)量，滿足市場(chǎng)需求，計(jì)劃生產(chǎn)價(jià)值3000萬(wàn)元（不含稅價(jià)格），數(shù)量為15噸的白酒。本文設(shè)計(jì)了兩種加工方式進(jìn)行籌劃：方案一：貴州茅臺(tái)公司以價(jià)值為750萬(wàn)元的原料委托X公司加工成最終產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售（貴州茅臺(tái)公司需讓專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員對(duì)X公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)），雙方委托合同協(xié)議的加工費(fèi)為1320萬(wàn)元。組成計(jì)稅價(jià)格=（750+1320+15×1000×0.5×2÷10000）÷（1-20%）=2589.38萬(wàn)元X公司代收代繳的消費(fèi)稅=2589.38×20%+15×1000×0.5×2÷10000=519.38萬(wàn)元貴州茅臺(tái)公司應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×20%+15×1000×0.5×2÷10000-539.38=82.12萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=（3000-750-1350-519.38-82.12）×（1-25%）=223.88萬(wàn)元方案二：貴州茅臺(tái)公司將750萬(wàn)元的生產(chǎn)原料交付給X公司，委托其加工成酒曲，雙方協(xié)議加工費(fèi)為600萬(wàn)元，加工成10噸的酒曲，運(yùn)回貴州茅臺(tái)公司以后，再由貴州茅臺(tái)公司加工成15噸的白酒進(jìn)行銷(xiāo)售，應(yīng)該分擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用及酒曲的加工成本合計(jì)為700萬(wàn)元。依據(jù)我國(guó)2014年12月1日頒布的稅法政策得知，酒精不再是消費(fèi)稅的應(yīng)稅商品，所以在委托加工時(shí)也不需要向受托方繳納其代收代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅額=3000×20%+15×1000×0.5×2÷10000=600+1.5=601.5萬(wàn)元稅后利潤(rùn)=（3000-750-600-700-601.5）×（1-25%）=261.38萬(wàn)元表4.4方案籌劃效果對(duì)比表項(xiàng)目應(yīng)納消費(fèi)稅稅后利潤(rùn)方案一601.5（萬(wàn)元）223.88（萬(wàn)元）方案二601.5（萬(wàn)元）261.38（萬(wàn)元）方案一和方案二的差額0（萬(wàn)元）37.5萬(wàn)元）從表4.4可以得知，白酒加工方式的不同導(dǎo)致的加工費(fèi)的不同，若以稅后利潤(rùn)最大化為納稅籌劃目標(biāo)，貴州茅臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇方案二。4.3企業(yè)所得稅的籌劃方案4.3.1固定資產(chǎn)折舊的籌劃以貴州茅臺(tái)公司購(gòu)入一臺(tái)全自動(dòng)白酒灌裝機(jī)作為籌劃的對(duì)象。根據(jù)貴州茅臺(tái)公司往年的財(cái)務(wù)報(bào)告得知，固定資產(chǎn)的折舊方法往往采用年限平均法，而機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，殘值率為5%。案例：2023年12月，貴州茅臺(tái)公司購(gòu)入一臺(tái)全自動(dòng)白酒灌裝機(jī)，該設(shè)備價(jià)值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，投資收益率10%，凈殘值率5%。本文將依次采用年限平均法以及雙倍余額遞減法對(duì)全自動(dòng)白酒灌裝機(jī)前五年的累計(jì)折舊額進(jìn)行對(duì)比分析。方案一：采用年限平均法。表4.5年限平均法下各年的折舊額情況單位：元年份年折舊額折現(xiàn)率折舊額的現(xiàn)值累計(jì)折舊額2024475000.909143182.2543182.252022475000.82643925482436.252023475000.751335686.751181232024475000.683032442.5150565.52025475000.620929492.75180058.25方案二：采用雙倍余額遞減法。表4.6雙倍余額遞減法下各年的折舊額情況單位：元年份年折舊額折現(xiàn)率折舊額的現(xiàn)值累計(jì)折舊額20241000000.909190910909102022800000.8264661121570222023640000.751348083.2205105.22024512000.683034969.6240074.82025409600.620925432.06265506.86年折舊率=2÷10×100%=20%據(jù)上表可得，比較這兩種折舊方法前五年的折舊總額，方案二比方案一減少了應(yīng)納稅所得額85448.61元（265506.86-180058.25），方案二加快了固定資產(chǎn)折舊的速度，等同于計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除額增